第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是資金的來源渠道。企業(yè)籌集資金的主要渠道：(1)投資者投入的資本，通常稱為實(shí)收資本，屬于所有者權(quán)益;(2)向債權(quán)人借入的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。一、實(shí)收資本的核算企業(yè)的實(shí)收資本按照投資主體的不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。1.設(shè)置賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方實(shí)收資本核算和監(jiān)督企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本的增減變動(dòng)及其結(jié)果登記所有者投資的減少額登記所有者投資的增加額所有者投資的實(shí)有數(shù)額資本公積接受投資時(shí)，核算投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分登記資

2、本公積的減少額登記資本公積的增加額資本公積的余額2.實(shí)收資本的賬務(wù)處理(為了使知識(shí)體系完整，這里老師對教材中沒有涉及到的資本公積、減資內(nèi)容進(jìn)行了拓展)實(shí)收資本變動(dòng)非股份有限公司股份有限公司增資貨幣出資借：銀行存款貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）貸：股本資本公積股本溢價(jià)借：資本公積股本溢價(jià)貸：銀行存款（發(fā)行費(fèi)用）非貨幣出資借：固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)借：固定資產(chǎn)貸：股本資本公積股本溢價(jià)減資借：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)貸：銀行存款借：庫存股貸：銀行存款借：股本資本公積股本溢價(jià)貸：庫存股【提示】1.發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行，先沖減溢

3、價(jià)，如果溢價(jià)不足沖減，則應(yīng)該將不足沖減部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。2.注銷庫存股時(shí)，如果資本公積(股本溢價(jià))不足沖減，應(yīng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤”?！纠}1單選題】實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本，它是企業(yè)(C)中的主要組成部分。A.資產(chǎn)B.負(fù)債C.所有者權(quán)益D.收入【例5.1】收到甲公司投入本企業(yè)貨幣資金500 000元，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 500 000貸：實(shí)收資本甲公司500 000【例5.2】企業(yè)收到甲公司作為投資投入本企業(yè)的新設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議確定的價(jià)值為900 000元，與公允價(jià)值相等。借：固定資產(chǎn) 900 000貸：實(shí)收資本900 000假設(shè)設(shè)備

4、的公允價(jià)值為650 000元，則應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 650 000貸：實(shí)收資本650 000【例題2分錄題】A公司2009年12月31日的股本為1000萬股，每股面值1元，資本公積(股本溢價(jià))為300萬元，盈余公積為400萬元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以銀行存款回購本企業(yè)股票200萬股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素。 -不懂二、借入資金的核算1.短期借款的核算短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)(含一年)的借款。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和歸還借款本金三項(xiàng)主要內(nèi)容。(1)設(shè)置賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方短期借款向

5、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)（含一年）的借款登記短期借款本金的歸還登記短期借款的取得期末尚未歸還的短期借款的本金財(cái)務(wù)費(fèi)用核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括利息支出和相關(guān)手續(xù)費(fèi)支出等登記發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的財(cái)務(wù)費(fèi)用無余額應(yīng)付利息預(yù)先分期計(jì)入各期成本費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用登記實(shí)際支付的利息登記的是預(yù)先按照一定的標(biāo)準(zhǔn)提取，應(yīng)由各期成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用實(shí)際支出數(shù)大于預(yù)提數(shù)的差額，實(shí)際上為待攤費(fèi)用已經(jīng)預(yù)提但是尚未支付的費(fèi)用(2)短期借款的賬務(wù)處理借入款項(xiàng)借：銀行存款貸：短期借款計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息還本付息借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)

6、月）應(yīng)付利息貸：銀行存款應(yīng)付利息比預(yù)提費(fèi)用更合適。(考試時(shí)如果出現(xiàn)用兩者中的任意一個(gè)一般都不會(huì)算錯(cuò)。)【例5.3】10月1日向銀行借入期限為3個(gè)月的借款 600 000元，存入銀行。借：銀行存款600 000貸：短期借款600 000【例5.4】10月末預(yù)提短期借款利息 1 500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 500貸：應(yīng)付利息1 500 11月末的處理相同。【例5.5】在12月末用銀行存款實(shí)際支付短期借款利息 4 500元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 500 應(yīng)付利息3 000貸：銀行存款4 500【例5.6】12月末用銀行存款歸還到期的短期借款600 000元。借：短期借款600 000貸：銀行存款600 00

7、0如果不采用預(yù)提的方式，期末支付本息時(shí)如下處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 500 短期借款 600 000貸：銀行存款 604 5002.長期借款的核算長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)或一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。(1)設(shè)置賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方長期借款向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）或一個(gè)營業(yè)周期以上的借款歸還本金和一次還本付息的利息長期借款的取得和一次還本付息的利息企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和一次還本付息利息。管理費(fèi)用企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出本年利潤的金額無余額在建工程滿足資本化條件的借款利息計(jì)提利息結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)尚

8、未完工的固定資產(chǎn)【例5.7】某年1月1日向銀行借入3年期借款1 000 000元，該借款用于固定資產(chǎn)的在建工程。公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說明企業(yè)的長期借款增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1 000 000貸：長期借款1 000 000【例題3分錄題】A企業(yè)2009年11月30日從銀行借入資金4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8.4%，此借款為分次付息到期還本，不計(jì)復(fù)利。要求編制借入款項(xiàng)和年末計(jì)提利息的分錄。(2)長期借款的賬務(wù)處理（1）借入款項(xiàng)借：銀行存款 4 000貸：長期借款本金4 00

9、0（2）2009年12月31日計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28貸：應(yīng)付利息28（4 0008.4%/12）三、籌集資金核算簡圖(參見教材99頁圖5.1)1.實(shí)收資本的核算2.長短期借款的核算借入長短期借款;預(yù)提短期借款利息;支付當(dāng)期的或預(yù)提的利息;歸還長、短期借款第二節(jié)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是固定資產(chǎn)的購建業(yè)務(wù)和材料采購業(yè)務(wù)。一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，主要包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備等?！疽c(diǎn)總結(jié)】(1)使用壽命超過1年;(2)有形資產(chǎn)。1.設(shè)置賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸

10、方借方貸方固定資產(chǎn)核算和監(jiān)督企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存信息登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少期末固定資產(chǎn)的原始價(jià)值總額在建工程核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)的新建、更新改造及其機(jī)器設(shè)備的安裝等過工程所發(fā)生的實(shí)際支出登記各項(xiàng)工程的實(shí)際支出登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本期末尚未完工工程的實(shí)際成本工程物資核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本購入為工程準(zhǔn)備的物資領(lǐng)用工程物資工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)登記實(shí)際交納的各項(xiàng)稅費(fèi)登記應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)多交或未抵扣的稅費(fèi)應(yīng)交未交的

11、稅費(fèi)累計(jì)折舊核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊處置固定資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額固定資產(chǎn)清理核算企業(yè)因出售等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用因出售等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出處置收益清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用、轉(zhuǎn)出處置損失處理損失企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失2.固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值確定(1)購入固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)等。(2)建造的固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，通常包括建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)使其達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。3.累計(jì)折舊的計(jì)提(補(bǔ)充內(nèi)容)(1)概念固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而

12、逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。(2)影響固定資產(chǎn)折舊因素固定資產(chǎn)的原價(jià)、固定資產(chǎn)的凈殘值、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)使用壽命。(3)固定資產(chǎn)的折舊方法【鏈接】賬面余額=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)賬面凈值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計(jì)折舊賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)賬面原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(補(bǔ)充內(nèi)容)購入不需要安裝借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款需要安裝購入時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用材料、產(chǎn)品借：在建工程貸：原材料（庫存商品）發(fā)生人工費(fèi)用借：在建工程應(yīng)付職工薪酬完工

13、時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程計(jì)提累計(jì)折舊借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款收回處置價(jià)款借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入【例5.8】購入不需要安裝的新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)30 000元，增值稅5 100元，運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。正確答案借：固定資產(chǎn)30 500(30 000+500)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100貸：銀行存款35 600

14、【例5.9】企業(yè)購入需要安裝的新機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，買價(jià)50 000元，增值稅8 500元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)840元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過程中，耗用材料2 400元，耗用人工1 400元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格達(dá)到可使用狀態(tài)，交付使用。正確答案購入時(shí)借：在建工程50 840應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500貸：銀行存款59 340安裝過程耗用材料、人工費(fèi)借：在建工程3 800貸：原材料2 400應(yīng)付職工薪酬1 400安裝完畢借：固定資產(chǎn)54 640貸：在建工程54 640【例題4分錄題】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2009年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為

15、：車間20 000元，行政管理部門6 000元，銷售部門4 000元。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：正確答案借：制造費(fèi)用20 000管理費(fèi)用 6 000銷售費(fèi)用 4 000貸：累計(jì)折舊30 000【例題5分錄題】某企業(yè)現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500 000元，已計(jì)提折舊450 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20 000元，報(bào)廢清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過銀行存款辦理結(jié)算，不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。該公司應(yīng)編制的分錄如下：正確答案(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理50 000累計(jì)折舊 450 000貸：固定資產(chǎn)500 000(2)

16、收回殘值收入借：銀行存款20 000貸：固定資產(chǎn)清理20 000(3)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 3 500貸：銀行存款 3 500借：營業(yè)外支出33 500貸：固定資產(chǎn)清理33 5005.應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。(1)增值稅增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)等的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)稅(銷項(xiàng)稅額)，并實(shí)行稅款抵扣(進(jìn)項(xiàng)稅額)的一種流

17、轉(zhuǎn)稅。當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額稅率-不含稅買價(jià)稅率一般納稅人適用稅率為17%，從2009年1月1日起允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅是價(jià)外稅。(2)營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交營業(yè)稅提供勞務(wù)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅出售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅【例題6分錄題】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320

18、 000元已存入銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為400 000元，已計(jì)提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)應(yīng)編制的分錄如下：正確答案(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理300 000累計(jì)折舊100 000貸：固定資產(chǎn)400 000(2)收回殘值收入借：銀行存款320 000貸：固定資產(chǎn)清理320 000(3)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理5 000貸：銀行存款5 000(4)計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理16 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅16 000 (320 000*5%)(5)結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)凈

19、損失借：營業(yè)外支出1 000貸：固定資產(chǎn)清理1 000二、材料采購業(yè)務(wù)的核算1.設(shè)置的賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方材料采購核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本登記外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本反映企業(yè)在途材料的采購成本原材料核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動(dòng)和結(jié)余信息登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）表示企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票登記償還的應(yīng)付票據(jù)款登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款持有的尚未到期的商

20、業(yè)匯票的票面余額應(yīng)付賬款核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)和結(jié)余登記已償還的供應(yīng)單位的款項(xiàng)登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)尚未償還的應(yīng)付賬款預(yù)付賬款核算和監(jiān)督企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)而形成的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)和結(jié)余登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)登記收到所購貨物沖銷的款項(xiàng)企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)【鏈接】(1)實(shí)際成本法下的未入庫材料通過“在途物資”核算。“材料采購”核算計(jì)劃成本法下的實(shí)際成本;“原材料”核算計(jì)劃成本法下的計(jì)劃成本和實(shí)際成本法下的實(shí)際成本。(2)對于預(yù)付款業(yè)務(wù)不是很多的企業(yè)，不需單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款

21、”賬戶，而將預(yù)付款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算。余額在借方表示尚未結(jié)算的預(yù)付款，在貸方表示尚未支付的應(yīng)付款。2.材料采購成本的計(jì)算材料采購成本=買價(jià)+采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配率=各材料應(yīng)分配的采購費(fèi)用=該種材料的重量(體積、買價(jià)等)采購費(fèi)用分配率3.材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理直接付款借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款賒購方式購買材料借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)付款借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款預(yù)付款方式預(yù)付款項(xiàng)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款實(shí)際收到材料借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款【例題7分錄題】得勝公司2009年5月發(fā)生下

22、列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)5月3日從大華公司購入甲材料600公斤，單價(jià)400元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為40 800元，運(yùn)雜費(fèi)400元。全部款項(xiàng)已經(jīng)支付，材料驗(yàn)收入庫。(2)5月6日以銀行存款120 000元向華龍公司預(yù)付購買乙材料的貨款，5月15日收到華龍公司發(fā)來的乙材料400公斤，單價(jià)230元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 600元，增值稅稅額15 640元，材料已驗(yàn)收入庫。多余款項(xiàng)華龍公司返還給得勝公司。(3)5月20日從恒生公司購入丙材料60公斤，單價(jià)200元，增值稅2 040元;丁材料100公斤，單價(jià)400元，增值稅6 800元，購入材料共發(fā)生運(yùn)費(fèi)3 200元(按材料重量比例分配)。企業(yè)開出并承兌三個(gè)月到期的商業(yè)

23、匯票一張，材料尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)。【要求】根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。正確答案(1)5月3日借：材料采購甲材料240 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 40 800貸：銀行存款281 200(2)5月6日借：預(yù)付賬款120 000貸：銀行存款120 0005月15日借：材料采購乙材料93 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15 640貸：預(yù)付賬款109 240借：銀行存款10 760貸：預(yù)付賬款 10 760(3)5月20日借：材料采購丙材料13 20060200+60/(100+60)3 200丁材料42 000 100400+100/(100+60)3 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額

24、) 8 840(2 040+6 800)貸：應(yīng)付票據(jù)64 040(60200+2 040+100400+6 800+3 200)借：原材料甲材料240 400乙材料 93 600貸：材料采購甲材料240 400乙材料 93 6004.生產(chǎn)準(zhǔn)備階段核算簡圖(1)固定資產(chǎn)(2)材料第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用指的是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、燃料、動(dòng)力、支付的工資、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)大修理支出等。產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費(fèi)用的對象化。【例題8單選題】(2007年)下列費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的有( )。A.直接材料費(fèi)B.直接人工費(fèi)C.制造費(fèi)用D.期間費(fèi)用正確答案D【例題9

25、單選題】(2008年)下列項(xiàng)目中，不屬于生產(chǎn)成本的是( )。A.生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的材料B.生產(chǎn)工人的工資C.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊D.廠部管理人員工資正確答案D一、設(shè)置的賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方生產(chǎn)成本核算企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用為制造產(chǎn)品直接發(fā)生的材料、燃料、工資以及職工福利費(fèi)等直接費(fèi)用及間接費(fèi)用完工入庫的產(chǎn)成品轉(zhuǎn)入“商品成本”尚未完工在產(chǎn)品的成本制造費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用登記各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生數(shù)登記轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的金額一般無余額（個(gè)別季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)除外）制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)支付給職工的各種薪酬登記實(shí)際支付的薪酬登記根據(jù)自身情況計(jì)算的工資等表示實(shí)付大于

26、應(yīng)付應(yīng)付大于實(shí)付待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用登記支付的待攤費(fèi)用登記費(fèi)用的攤銷數(shù)表示已經(jīng)支出但尚未攤銷的費(fèi)用累計(jì)折舊固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊的累計(jì)情況因減少固定資產(chǎn)而減少的折舊按月計(jì)提的折舊額累計(jì)已計(jì)提的折舊庫存商品企業(yè)生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫產(chǎn)成品增減變動(dòng)情況已經(jīng)驗(yàn)收入庫商品的成本發(fā)出或銷售產(chǎn)成品成本庫存產(chǎn)成品成本【提示】1.制造費(fèi)用核算的是企業(yè)制造單位管理人員及技術(shù)人員的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。2.企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容，在“管理費(fèi)用”賬戶中核算

27、。3.待攤費(fèi)用主要核算的是企業(yè)預(yù)付的訂閱報(bào)紙雜志費(fèi)、房租費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例5.19】某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料及用途如表5.2所示。表5.2發(fā)料憑證匯總表用途A材料B材料金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)領(lǐng)用材料其中：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品車間一般耗用30 00015 00015 000600 000300 000300 00015 0009 0006 000750225 000135 00090 00011 250825 000435 000390 00011 250合計(jì)30 000600 00015 750236 250836 250借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品435

28、 000乙產(chǎn)品390 000制造費(fèi)用 11 250貸：原材料 836 2501.應(yīng)付職工薪酬的核算職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。核算的內(nèi)容包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、其他職工薪酬。貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬計(jì)提借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）制造費(fèi)用（車間管理者）管理費(fèi)用（管理部門）銷售費(fèi)用（銷售部門）在建工程（建筑工人）研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員）制造費(fèi)用（車間管理者）管理費(fèi)用（管理部

29、門）銷售費(fèi)用（銷售部門）在建工程（建筑工人）研發(fā)支出（研發(fā)人員）貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款產(chǎn)品借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）免費(fèi)使用資產(chǎn)借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊租房借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款【例5.20】開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金 150 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫存現(xiàn)金150 000貸：銀行存款150 000【例5.21】用現(xiàn)金 150 000元發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬150 000貸：庫存現(xiàn)金150 000【例5.22】月末分配工資費(fèi)用，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資60 000元;乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資45 000元;車間管理人員

30、工資15 000元;廠部管理人員工資 30 000元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品60 000乙產(chǎn)品45 000制造費(fèi)用15 000管理費(fèi)用30 000貸：應(yīng)付職工薪酬150 000【例5.23】企業(yè)下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利金額。本月企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，車間管理人員10人，生產(chǎn)甲產(chǎn)品職工40人，生產(chǎn)乙產(chǎn)品職工30人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對于每股職工企業(yè)每月需要補(bǔ)貼食堂120元。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4 800乙產(chǎn)品3 600制造費(fèi)用1 200管理費(fèi)用2 400貸：應(yīng)付

31、職工薪酬職工福利12 0002.制造費(fèi)用的歸集方法制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，不能直接計(jì)入生產(chǎn)成本，需要先在制造費(fèi)用科目歸集，然后按照一定的方法在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配率某產(chǎn)品制造費(fèi)用分配額產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)量等）制造費(fèi)用分配率產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)量等）比率制造費(fèi)用總額【例題10單選題】車間的辦公費(fèi)應(yīng)作為()計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方。A.直接生產(chǎn)費(fèi)用B.間接生產(chǎn)費(fèi)用C.直接計(jì)入費(fèi)用D.間接計(jì)入費(fèi)用正確答案B【例5.24】月末計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊額5 000元，廠部固定資產(chǎn)折舊額2 000元。正確答案借：制造費(fèi)用5 000管理費(fèi)用2 000貸：累計(jì)折舊7 000

32、【例5.25】預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)5 800元。正確答案借：制造費(fèi)用5 800貸：預(yù)提費(fèi)用5 800【例5.29】將本月歸集的制造費(fèi)用41 050元按照生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)。正確答案甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=41 050/(400+600)400=16 420(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=41 050/(400+600)600=24 630(元)借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品16 420乙產(chǎn)品24 630貸：制造費(fèi)用41 050三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般步驟(1)確定成本計(jì)算對象(按

33、照產(chǎn)品品種確定成本計(jì)算對象);(2)確定成本計(jì)算期(與生產(chǎn)周期一致，一般為1個(gè)月);(3)確定成本項(xiàng)目(直接材料、直接人工和制造費(fèi)用);(4)計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。全部完工全部未完工部分完工完工產(chǎn)品總成本生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的費(fèi)用總額為零總成本完工數(shù)量/（完工數(shù)量+未完工部分約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品單位成本總成本/完工數(shù)量無完工產(chǎn)品總成本/完工數(shù)量【例題11分錄題】某工業(yè)企業(yè)2009年4月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品明細(xì)賬無期初余額，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)本月倉庫發(fā)出下列材料：甲產(chǎn)品耗用材料100 000元，乙產(chǎn)品耗用材料98 000元，車間一般消耗材料2 000元。(2)本月分配工資費(fèi)用12

34、8 000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資64 800元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資43 200元，車間行政管理人員工資20 000元。(3)以銀行存款購入車間辦公用品及勞保用品2 400元。(4)月末，計(jì)提本月生產(chǎn)車間的折舊費(fèi)2 600元。(5)月末將發(fā)生的制造費(fèi)用在甲、乙產(chǎn)品之間按生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)400小時(shí)。(6)月末甲產(chǎn)品全部完工，乙產(chǎn)品全部未完工。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。正確答案(1)借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品100 000乙產(chǎn)品 98 000制造費(fèi)用2 000貸：原材料200 000(2)借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品64 800乙產(chǎn)品43 200制造費(fèi)用20

35、 000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 128 000(3)借：制造費(fèi)用2 400貸：銀行存款2 400(4)借：制造費(fèi)用2 600貸：累計(jì)折舊2 600(5)借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 (27 000600/(600+400)16 200乙產(chǎn)品 (27 000400/(600+400)10 800貸：制造費(fèi)用(2 000+20 000+2 400+2 600)27 000(6)借：庫存商品甲產(chǎn)品(100 000+64 800+16 200)181 000貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 181 000第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算確認(rèn)收入、發(fā)生銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本。一、主營業(yè)務(wù)收入的核算1.設(shè)置賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額

36、借方貸方借方 貸方主營業(yè)務(wù)收入銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入期末無余額應(yīng)收票據(jù)購買商品開出商業(yè)匯票情況收到購買方開出商業(yè)匯票實(shí)際收到的票據(jù)款期末尚未收回款項(xiàng)票據(jù)應(yīng)收賬款因銷售商品應(yīng)向購貨方收取款項(xiàng)因銷售商品而發(fā)生的應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款期末尚未收回的賬款期末預(yù)收的賬款預(yù)收賬款按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)收的款項(xiàng)用產(chǎn)品或勞務(wù)抵償預(yù)收貨款預(yù)收購貨單位賬款應(yīng)收需要購貨方補(bǔ)付款項(xiàng)企業(yè)向購貨方預(yù)收款項(xiàng)【提示】對于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不必單獨(dú)設(shè)置此科目，而是將預(yù)收款業(yè)務(wù)并入應(yīng)收賬款賬戶核算。2.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理不涉及預(yù)收賬款借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收

37、票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款收到預(yù)收款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例5.32】某企業(yè)銷售甲產(chǎn)品20件給勝利公司，銷售單價(jià)20 000元，計(jì)價(jià)款400 000元，增值稅率為17%，貨款收到存入銀行。正確答案企業(yè)銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未收到，使公司應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到，但銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，使銷售收入增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 468 000貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000【例5.3

38、3】企業(yè)按照銷售合同規(guī)定預(yù)收長江公司訂購甲產(chǎn)品的貨款150 000元，已存入銀行。借：銀行存款150 000貸：預(yù)收賬款長江公司150 000【例5.34】企業(yè)銷售給黃河公司乙產(chǎn)品20件，銷售單價(jià)15 000元，計(jì)價(jià)款300 000元，增值稅率17%，貨款未收。正確答案借：應(yīng)收賬款黃河公司351 000貸：主營業(yè)務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000【例5.35】本月預(yù)收長江公司150 000元的貨款，現(xiàn)已發(fā)出甲產(chǎn)品10件，銷售單價(jià)20 000元，計(jì)價(jià)款200 000元，增值稅率17%，原預(yù)收不足部分的差額84 000元已收存銀行。正確答案借：預(yù)收賬款長江公司150

39、000銀行存款 84 000貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000【例5.36】采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向長城公司銷售乙產(chǎn)品18件，銷售單價(jià)15 000元，價(jià)款共計(jì)270 000元，應(yīng)收增值稅的銷項(xiàng)額45 900，收到該公司簽發(fā)的6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。正確答案借：應(yīng)收票據(jù) 315 900貸：主營業(yè)務(wù)收入乙產(chǎn)品 270 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)45 9003.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算(1)核算發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）實(shí)際收到時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)減值計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減借：壞賬準(zhǔn)

40、備貸：資產(chǎn)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)收回借：應(yīng)收賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)(2)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法應(yīng)收賬款余額百分比賬齡分析法賒銷百分比法按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備的金額根據(jù)應(yīng)收賬款的時(shí)間長短來估計(jì)壞賬損失根據(jù)企業(yè)當(dāng)期賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按照相應(yīng)的方法計(jì)算壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）正數(shù)表示應(yīng)補(bǔ)提的金額，負(fù)數(shù)表示應(yīng)沖減的壞賬準(zhǔn)備金額(3)企業(yè)確認(rèn)壞賬的條件【例題12分錄題】2008年12月31

41、日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100萬元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況按應(yīng)收賬款賬面余額的10%計(jì)提減值準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0。2009年對丙公司的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失3萬元，2009年末應(yīng)收丙公司賬款余額為120萬元，仍然按照10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。答案借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準(zhǔn)備10借：壞賬準(zhǔn)備3貸：應(yīng)收賬款3借：資產(chǎn)減值損失 (12010%-10+3)5貸：壞賬準(zhǔn)備5二、主營業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用的核算1.設(shè)置賬戶賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方主營業(yè)務(wù)成本核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本登記本期已銷售從庫存商品轉(zhuǎn)入的實(shí)

42、際成本期末轉(zhuǎn)入本年利潤的已銷售產(chǎn)品的成本期末無余額營業(yè)稅金及附加核算和監(jiān)督企業(yè)銷售產(chǎn)品等主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅金及附加登記按照規(guī)定計(jì)算出的稅金及附加額期末轉(zhuǎn)入本年利潤的金額期末無余額銷售費(fèi)用核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用登記企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤的金額期末無余額【提示】通過營業(yè)稅金及附加核算的稅費(fèi)包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。2.賬務(wù)處理轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品銷售相關(guān)稅費(fèi)（

43、不含增值稅）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)銷售相關(guān)費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款【例5.37】結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。假設(shè)本月銷售的甲、乙產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品。正確答案銷售甲產(chǎn)品=20【例5.32】+10【例5.35】=30件，單位產(chǎn)品成本=12 905.50元本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=3012 905.50=387 165(元)銷售乙產(chǎn)品=20【例5.34】+18【例5.36】=38件，單位產(chǎn)品成本=8 265元。本月銷售甲產(chǎn)品的銷售成本=388 265=314 070(元)(單位成本見123頁)借：主營業(yè)務(wù)成本701 235貸：庫存商品甲產(chǎn)品387 165乙產(chǎn)品314 0

44、70【例5.38】經(jīng)計(jì)算本月銷售甲、乙產(chǎn)品應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅1 200元，教育費(fèi)附加500元。借：營業(yè)稅金及附加1 700貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1 200應(yīng)交教育費(fèi)附加500【例5.39】企業(yè)用銀行存款5 000元銷售商品的運(yùn)輸費(fèi)。借：銷售費(fèi)用5 000貸：銀行存款5 000三、交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。1.賬戶設(shè)置賬戶核算內(nèi)容發(fā)生額余額借方貸方借方貸方交易性金融資產(chǎn)為交易目的持有的股票、債券、基金等取得成本、公允價(jià)值高于賬面余額的差額公允價(jià)值低于賬面余額的差額、出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬

45、面價(jià)值企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失表示投資損失表示投資收益結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額2.賬務(wù)處理取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款持有期間宣告利息或股利借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）貸：投資收益期末公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)出售借：銀行存款貸

46、：交易性金融資產(chǎn)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或相反分錄）【例題13分錄題】某公司于2009年1月1日購入乙公司股票10萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。買價(jià)為每股10.2元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到現(xiàn)金股利。2009年末持有乙公司股票每股市價(jià)上升為15元，2010年以130萬元的價(jià)格將持有的乙公司股票全部對外出售。要求編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)成本100應(yīng)收股利2貸：銀行存款102借：銀行存款2貸：應(yīng)收股利2借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(150-100)50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50借：銀行存款130投資收益 20貸：交易性金融資產(chǎn)150借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50貸：投資收益 50第五節(jié)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算利潤是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，企業(yè)全部收入減去費(fèi)用后的結(jié)果就是利潤(如果是負(fù)數(shù)就是虧損)。對利潤的核算，可以及時(shí)反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效果和經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)