《對(duì)其他綜合收益及其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的探究》

1、摘 要二十世紀(jì)末，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)和科技的快速發(fā)展催生了各種金融工具及其衍生品。各種金融衍生工具價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)未來收益預(yù)期產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊，企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了越來越大的變化。在這種情況下，傳統(tǒng)的“當(dāng)前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”報(bào)告的模式一直未能充分反映企業(yè)的盈利能力,不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)決策信息的需要。因此，世界的會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界掀起了改變報(bào)告收入模式的浪潮。本文通過一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂的軌跡，從其他綜合收益的概念和特點(diǎn)出發(fā)，探討其他綜合收益和資本公積顯著的區(qū)別，以及其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理，以提供可靠和有效的信息,幫助信息使用者做出決策。關(guān)鍵詞：其他綜合收益 綜合收益 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理Abstr

2、actAt the end of the twentieth century, the trend of economic globalization and the rapid development of science and technology have spawned various financial instruments and their derivatives. The changes in the value of various financial derivatives have had a strong impact on the expected future

3、earnings of the enterprise, and the accounting environment in which the enterprises are located has undergone more and more changes. In this case, the traditional "current operating performance" report model has not been able to fully reflect the profitability of enterprises, financial sta

4、tements can not meet the needs of users of decision-making information. As a result, the world's accounting theory and practice circles set off a wave of changing the reporting revenue model. In this paper, through a series of accounting standards to develop and revise the trajectory, from the o

5、ther comprehensive benefits of the concept and characteristics of other comprehensive income and capital reserves to explore the significant differences, as well as other comprehensive income accounting treatment to provide reliable and effective information, Help information users make decisions.Ke

6、y words: other consolidated income statement of financial statements前言 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化,商業(yè)活動(dòng)變得越來越復(fù)雜,出現(xiàn)了許多新的非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，這也成為影響收入來源的一個(gè)重要因素。傳統(tǒng)利潤(rùn)表很難反映這些新的更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不能為財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶提供全面的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息,因此傳統(tǒng)的利潤(rùn)表的局限性日益突出。收益指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶來說是最重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之一，也是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,也為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和投資者的經(jīng)營(yíng)決策,國(guó)家財(cái)政部也不斷的更新會(huì)計(jì)政策，力求會(huì)計(jì)政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。 隨著國(guó)內(nèi)金

7、融市場(chǎng)聯(lián)系越來越密切,以及國(guó)際環(huán)境的變化，許多的新的事物開始萌芽，在會(huì)計(jì)界，表現(xiàn)為收益方面的變化，產(chǎn)生這種變化的原因就是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的變革。通過不斷調(diào)整例如利潤(rùn)表的內(nèi)容和方法，終于在2009年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)。此次政策的發(fā)布，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)界來說，具有重要的意義?！熬C合收益”的引入，使財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了變化，作為三大報(bào)表之一的利潤(rùn)表自然也做出了調(diào)整，"其他綜合收益"和"綜合收益總額"科目被增設(shè)到“每股收益 ”之下，不僅如此，綜合收益以及所得稅的影響也被在附注中做出具體的披露，披露的還包括其他財(cái)務(wù)信息。這是“綜合收益”在我國(guó)第一次被引進(jìn)來，這基本實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)

8、表的國(guó)際趨同。其他綜合收益是在綜合收益的基礎(chǔ)上形成的,它有效的阻止了管理層通過操縱利潤(rùn),利用未計(jì)入傳統(tǒng)收益的項(xiàng)目去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,有效避免了以前收益模式的缺點(diǎn)和不足。由于以前傳統(tǒng)收益與當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表不相適應(yīng)，因此也到導(dǎo)致了利潤(rùn)表失去原有的完整性，而新的政策恰恰解決了這個(gè)問題。把“其他綜合收益”放在凈利潤(rùn)后，并且對(duì)其進(jìn)行披露，不僅可以保證利潤(rùn)表的完整性，并且其他綜合收益也可以一目了然。引入綜合收益概念的利潤(rùn)表將有助于預(yù)測(cè)企業(yè)的未來,提高現(xiàn)金流預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和精確性,有效地限制了企業(yè)管理者當(dāng)局通過盈余管理進(jìn)行利潤(rùn)操縱的空間,以及幫助企業(yè)主分析財(cái)務(wù)報(bào)告以便做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策。二其他綜合收益的概念 其他綜

9、合收益是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。正確把握其概念,捉住以下幾個(gè)方面:第一,報(bào)告其他綜合收益不是是由日常業(yè)務(wù)活動(dòng)形成的,其報(bào)告期內(nèi)的收益未實(shí)現(xiàn)。第二,報(bào)告為"其他綜合收益"活動(dòng)造成的對(duì)象為會(huì)計(jì)主體與非所有者,因此，其他綜合收益不包括所有者增加的股利。第三，凈利潤(rùn)與其他綜合收益共同組成當(dāng)期的綜合收益。凈利潤(rùn)不包括其他綜合收益，但是凈利潤(rùn)與其是并列的關(guān)系。第四,其他綜合收益不一定會(huì)影響未來的損益。第五,其他綜合收益將導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。其他綜合收益是綜合收益需求的結(jié)果。按照兩科目的關(guān)系來說，其他綜合收益屬于綜合收益，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)

10、業(yè)績(jī)的體現(xiàn)。在全球"報(bào)告綜合收益"的歷史上,最為全面,和最為權(quán)威的當(dāng)屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的相關(guān)的規(guī)定。FASB在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面,從概念框架,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)方面都有具體規(guī)定。三其他綜合收益的演進(jìn)（一）問題的提出在20世紀(jì)中后期,國(guó)內(nèi)外金融市場(chǎng)聯(lián)系越來越密切,資本流動(dòng)全球化和科學(xué)技術(shù)技的高度發(fā)展，隨著國(guó)際環(huán)境的變化，許多的新的事物油然而生，在會(huì)計(jì)界，表現(xiàn)為收益方面的變化，產(chǎn)生這種變化的原因就是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的變革。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不是那么高，人們就會(huì)著眼于一些收益比較好的產(chǎn)業(yè)，或者在原有產(chǎn)業(yè)上加以改動(dòng)，利用其他方面來獲取利益，因此就產(chǎn)生了非傳統(tǒng)的收益，會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)在這

11、些非傳統(tǒng)收益下潛移默化的發(fā)生著變化。 隨著金融市場(chǎng)逐步完善,利潤(rùn)表逐漸成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的核心。財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)用戶為了改進(jìn)決策,就更注重企業(yè)的利潤(rùn)信息。傳統(tǒng)的利潤(rùn)表是基于歷史成本原則,匹配原則和穩(wěn)健性原則,主要反映企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的盈利,更不能反映出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。由于利潤(rùn)表無法完全反映所有的收益。因此就不能給管理者提供有效的信息，當(dāng)然也就更不能讓管理者提供準(zhǔn)確有效的決策。在此背景下，以“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)觀”為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益報(bào)告模式一直以來都不能詳細(xì)反映企業(yè)的盈利狀況，也不能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)用戶的決策需求。對(duì)于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有充分披露被告知的有用會(huì)計(jì)信息，因此整個(gè)會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的

12、要求呼聲甚高。于是會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界在世界各地掀起了一波改變盈利報(bào)告模式的波瀾。 IASB和FASB認(rèn)為,為了提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及信息的相關(guān)性，那么計(jì)量方式就要選取公允價(jià)值計(jì)量的模式。在這種模式下，對(duì)企業(yè)的所有資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)量，因此就形成了綜合收益。它以經(jīng)濟(jì)學(xué)效益觀的經(jīng)驗(yàn)為根基的，因此其他綜合收益又被引入進(jìn)來。其他綜合收益是吸取了多年的經(jīng)驗(yàn)而形成的，它的產(chǎn)生有效的避免了管理者需私舞弊的發(fā)生，因?yàn)樗盐从?jì)入的傳統(tǒng)收益記錄下來，避免了管理者以操縱盈余和粉飾報(bào)表的形式徇私舞弊,克服了以前傳統(tǒng)收益模式的缺陷。"其他綜合收益"的表述是基于廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量,采用這種計(jì)量模式，可以

13、使提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量大大提高。在這一對(duì)于會(huì)計(jì)界來說重要的改革中，我國(guó)把握時(shí)代的脈搏,逐漸建立起了現(xiàn)代會(huì)計(jì)收益報(bào)告模式，這也是以"全面收益觀"為依據(jù)而形成的，這就是綜合收益列報(bào)。（二）美國(guó)FASB關(guān)于綜合收益的要求綜合收益打破了以前利潤(rùn)表的局限性，綜合收益是用來表示凈資產(chǎn)變動(dòng)的。財(cái)務(wù)報(bào)表列入所有已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益,不僅這樣，還結(jié)合了以前會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)。由于引起綜合收益的是企業(yè)與所有者以外的的交易，引入公允價(jià)值計(jì)量的模式，使公允價(jià)值作為衡量屬性成為必然趨勢(shì)。 綜合收益的概念是1980年被提出來的，這也是國(guó)際上第一次提到綜合收益。這一概念定義為某一時(shí)期的主體與非所有者進(jìn)行交易所

14、引起的所有權(quán)益變動(dòng)的凈值，而它的出處就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說明書?！熬C合收益報(bào)告應(yīng)該是一整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的一部分”，這個(gè)概念提出的時(shí)間是1984年，出處是SFAC No.5，這一觀點(diǎn)不但被提出來，而且FASB在此基礎(chǔ)上還豐富了其內(nèi)容，確認(rèn)了綜合收益與利潤(rùn)的關(guān)系。 FASB對(duì)于"綜合收益"和"收益"在定義的解讀做出了主要的區(qū)分,其主要區(qū)別是:"綜合收益"的來源是資產(chǎn)負(fù)債收益概念,而傳統(tǒng)的"收益"則不然，傳統(tǒng)的收益與營(yíng)業(yè)收入掛鉤，收入的多少直接影響收益的多少，因此它是以收入為依據(jù)形成的 。

15、因而,組成綜合收益的公式為"收入+費(fèi)用+利得-損失=期末與期初不含與所有者交易的凈資產(chǎn)的變動(dòng)"。FASB提出了綜合收入的概念后,會(huì)計(jì)界有了很大的反應(yīng)。大約在同一時(shí)間,美國(guó)投資管理研究協(xié)會(huì)(AIMR)作為最大的財(cái)務(wù)報(bào)表用戶群體之一,要求FASB將"綜合收益"的概念應(yīng)用于實(shí)務(wù)中的呼聲也越來越高。就在1986年10月，綜合收益報(bào)告的草案被FASB發(fā)表出來。這一草案借鑒了以往會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn)，并且還參考了英國(guó)的FRS3理論，并對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)而形成的。接下來在1997年FASB對(duì)列報(bào)和披露的原則又進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，原則的出處是第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)的凈收益在

16、利潤(rùn)表里可以體現(xiàn)出來，這里所提到的凈收益指的是已經(jīng)在現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所收到的利得和費(fèi)用，而那些沒有落實(shí)的或者說沒有確認(rèn)的就不在利潤(rùn)表中體現(xiàn)了。這些不在利潤(rùn)表中體現(xiàn)的利得和費(fèi)用都在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)并且加以說明，包括外幣兌換調(diào)整項(xiàng)目,最低養(yǎng)老金負(fù)債,現(xiàn)金流量套期衍生工具損益,可出售證券的損益。（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的趨同F(xiàn)ASB和IASB是國(guó)際上兩個(gè)最具影響力的一般性標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，他們?cè)谄渌C合收益報(bào)告中對(duì)國(guó)際趨同進(jìn)行了積極探索，并取得了一定的成果。2003年10月份，由FASB和IASB發(fā)起的“報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果項(xiàng)目”的聯(lián)合工作組形成了，工作組的員工主要從F

17、ASB和IASB選出。2004年,IASB和FASB對(duì)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)開始進(jìn)行研討。就在2006年IASB發(fā)表了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)的建議修改修訂后的列報(bào),提議使IAS1盡可能與SFAS130保持一致。（四）其他綜合收益在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的演進(jìn)各種金融衍生工具價(jià)值的變動(dòng)對(duì)企業(yè)未來收益預(yù)期產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊，企業(yè)所處的會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了越來越大的變化。在這種情況下，傳統(tǒng)的“當(dāng)前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)”報(bào)告的模式一直未能充分反映企業(yè)的盈利能力,不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)決策信息的需要。因此，世界的會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界掀起了改變報(bào)告收入模式的浪潮。 2009年以前,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未正式提及"其他綜合收益"

18、。但是隨著我國(guó)各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或多或少與如今經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不相適應(yīng)的地方，因此繼續(xù)完善我國(guó)會(huì)計(jì)處理的方式方法成為必然之舉。在我國(guó)快速發(fā)展的這些年，科技也隨著時(shí)間的推移也在不斷的進(jìn)步與發(fā)展，新興經(jīng)濟(jì)也在悄然而生。有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的往來，就會(huì)有收益的產(chǎn)生，而后來興起的產(chǎn)業(yè)就產(chǎn)生了非傳統(tǒng)的收益，而這非傳統(tǒng)的收益不能在傳統(tǒng)的利潤(rùn)表中很好的體現(xiàn)出來，因此，綜合收益在我國(guó)隨著時(shí)代的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，并且在不斷的完善中。 企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則以及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在2006年被發(fā)表出來，我國(guó)財(cái)政部要求在原有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,在2007年以后,所有上市公司在"所有者權(quán)益變動(dòng)表"中報(bào)告&qu

19、ot;直接計(jì)劃進(jìn)入當(dāng)期所有者權(quán)益損益",這是"其他綜合收益報(bào)告在我國(guó)的萌芽。在“每股收益”下增加“其他綜合收益”和“綜合收益總額”兩個(gè)科目，這是我國(guó)財(cái)政部為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展所提出來的，這也是第一次在我國(guó)提出“其他綜合收益”這一概念，這一概念出自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋3號(hào)，要求企業(yè)把其他綜合收益定期在利潤(rùn)表中報(bào)告。就在同一年，也就是2009年，我國(guó)財(cái)政部對(duì)其他綜合收益作出了詳細(xì)披露和具體的規(guī)定。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知中，其他綜合收益被要求在所有者權(quán)益變動(dòng)報(bào)告中詳細(xì)說明項(xiàng)目的變化過程。在2014年1月，我國(guó)財(cái)政部對(duì)"其他綜合收益"的定義又進(jìn)一步進(jìn)行了解釋,并增加了一級(jí)

20、會(huì)計(jì)科目對(duì)綜合收益進(jìn)行詳細(xì)的核算,不僅如此,在修訂過后的"新CAS30"中，還在“利潤(rùn)表”中具體報(bào)告"其他綜合收益"及其稅后凈額和總額。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)目的當(dāng)年原始發(fā)生額、所得稅影響、凈發(fā)生額在其他綜合收益里進(jìn)行詳細(xì)披露,而對(duì)于其他綜合收益的當(dāng)年轉(zhuǎn)回發(fā)生額、所得稅影響、凈發(fā)生額,與主表相互校對(duì)。多年來,我們國(guó)家保持與時(shí)俱進(jìn)的步伐,一直與國(guó)際相接軌，保持快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)處理方法相適應(yīng)。為了實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，我國(guó)采用國(guó)際的處理方式，那就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“一表法”，即只在利潤(rùn)表中報(bào)告其他綜合收益，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合的目的。其次,為了使資產(chǎn)負(fù)債表所

21、有的科目變動(dòng)更加明顯和清晰，就在資產(chǎn)負(fù)債表里增加了“其他綜合收益”項(xiàng)目的披露，這樣就可以加強(qiáng)三個(gè)外部財(cái)務(wù)報(bào)表之間的一致性性。第三,我國(guó)對(duì)"其他全面收益"設(shè)置一級(jí)科目進(jìn)行單獨(dú)的核算,并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報(bào),與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比更為謹(jǐn)慎,使會(huì)計(jì)人員的操作更方便,更加適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)。四、其他綜合收益的會(huì)計(jì)處理（一）其他綜合收益和資本公積科目核算內(nèi)容的主要區(qū)別2014年，我國(guó)財(cái)政部對(duì)綜合收益進(jìn)一步做出具體的規(guī)定。我國(guó)從2009年引進(jìn)綜合收益的概念到現(xiàn)在，已經(jīng)有八年的時(shí)間了。這八年的時(shí)間，經(jīng)過不斷的完善與調(diào)整，現(xiàn)在已經(jīng)適應(yīng)了我國(guó)的實(shí)際情況。把綜合收益引入進(jìn)來，使利潤(rùn)表更加

22、完善，它是以資產(chǎn)負(fù)債為基礎(chǔ)的，以及所有在財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)但尚未實(shí)現(xiàn)的損益歸入財(cái)務(wù)報(bào)表中,反映出報(bào)告期內(nèi)凈資產(chǎn)的變動(dòng)額,即企業(yè)與所有者以外的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng),打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,并且結(jié)合公允價(jià)值,使這種計(jì)量模式成為了必然的發(fā)展趨勢(shì)。“每股收益”在30號(hào)準(zhǔn)則中作出了調(diào)整，在其科目下增加了"其他綜合收益"和"總綜合收益"兩個(gè)項(xiàng)目。與綜合收益不同的是，其他綜合收益是利潤(rùn)表的組成部分，而利潤(rùn)表是綜合收益的組成部分。它主要反映的是當(dāng)期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，并且是當(dāng)期不計(jì)入損益的事項(xiàng)，但是這些事項(xiàng)會(huì)在未來引起企業(yè)的利得與損失，需要注意的是這些事項(xiàng)是由企業(yè)與非所有者之間的經(jīng)濟(jì)

23、活動(dòng)而形成的，而且所有者權(quán)益會(huì)發(fā)生增減變動(dòng)。"綜合收益總額"項(xiàng)目,按照其字面的意思來看，就是所有綜合收益的金額。而綜合收益包括凈利潤(rùn)，因此"綜合收益總額"就是凈利潤(rùn)和其他綜合收益加在一起的金額。資產(chǎn)負(fù)債表中,"其他綜合收益"納入資本公積中,之前并不是作為一個(gè)單獨(dú)的科目,但是現(xiàn)在為了便于區(qū)分資本公積,而作為單獨(dú)科目。在這種會(huì)計(jì)方式下,更加有利于使資本公積內(nèi)容核算清晰化。作為現(xiàn)在資本公積主要核算內(nèi)容的股東資本性投入的部分,如果與其他綜合收益混淆于一個(gè)科目中,就會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表用戶理解的復(fù)雜性，繼而不利于理解與分析。作為管理者提供據(jù)決策依據(jù)的

24、財(cái)務(wù)報(bào)表，如果做不到簡(jiǎn)單易懂，或者數(shù)據(jù)顯示不夠明確，那么就會(huì)使報(bào)表使用者不能做出明確分析，就會(huì)影響管理者當(dāng)局預(yù)測(cè)企業(yè)未來，不利于企業(yè)發(fā)展。其他綜合收益與資本公積科目核算內(nèi)容的主要區(qū)別如下表4-1、4-2所示：表4-1表4-2 以上的表格可以簡(jiǎn)單的看出，股本的投入與資本公積有關(guān)聯(lián)，但是其他綜合收益則不然，它是屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目，但是這種項(xiàng)目暫時(shí)不能計(jì)入本年損益。從另一方面來說，對(duì)于資本公積，它是已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目，在以后的期間不會(huì)再轉(zhuǎn)出，對(duì)于其他綜合收益，與資本公積不同，在未來的期間還要轉(zhuǎn)回，它類似于一個(gè)過渡的會(huì)計(jì)科目。（二）以后期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的處理 1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)

25、債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)； 2.按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng)；3.投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目；（三）以后期間需重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的處理 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)2.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額3.金融資產(chǎn)的重分類4.權(quán)益法下-長(zhǎng)期股權(quán)投資5.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)6.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分7.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額（四）其他綜合收益的會(huì)稅差異的具體處理 其他綜合收益,是不計(jì)入當(dāng)期損益利得或者損失的，其跟稅法的處理也是不同的。其他綜合收益要考慮的問題是所得稅的影響

26、,可以理解為,在確認(rèn)其他綜合收益時(shí)候,金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)等項(xiàng)目也將得到確認(rèn)，這個(gè)時(shí)候可供出售金融資產(chǎn)在賬面上的價(jià)值就會(huì)發(fā)生變化,但稅法不承認(rèn)該變化,所以計(jì)稅基礎(chǔ)不變,這時(shí)暫時(shí)性的差異便出現(xiàn)了,因而若要確認(rèn)遞延所得稅,該暫時(shí)性差異是由其他綜合收益產(chǎn)生的,不影響損益,被確認(rèn)的遞延所得稅，我們也需要將其計(jì)入其他綜合收益的部分中,對(duì)于不可以計(jì)入所得稅部分的費(fèi)用,確認(rèn)遞延所得稅的時(shí)候就會(huì)沖減部分其他綜合收益,所以其他綜合收益要考慮所得稅影響。 具體的方法為展開業(yè)務(wù)的時(shí)候按預(yù)期稅率來確認(rèn)遞延所得稅的負(fù)債,通過這種方式來確定未計(jì)入當(dāng)期的損益中各項(xiàng)利得;而發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下,除了因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，不能具

27、備條件來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),否則就要按照預(yù)期稅率來確認(rèn)其資產(chǎn)對(duì)未計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)損失。其他綜合收益是無須做納稅調(diào)整的,因而需要等到相關(guān)資產(chǎn)停止確認(rèn)的時(shí)候企業(yè)再作納稅的調(diào)整。對(duì)于具體的稅務(wù)事項(xiàng)的處理,應(yīng)當(dāng)遵循配比的原則。未來期間不能重新分類納入損益范圍的其他綜合收益,其遞延所得稅的確認(rèn)時(shí)計(jì)入其他綜合收益,在轉(zhuǎn)回時(shí)不予計(jì)入所得稅費(fèi)用,而是把其直接的計(jì)入到未分配利潤(rùn)。而對(duì)未來期間可進(jìn)行重分類，并計(jì)入損益項(xiàng)目的其他綜合收益,應(yīng)在遞延所得稅時(shí)，計(jì)入其他綜合收益,當(dāng)相關(guān)損益得以實(shí)現(xiàn)的時(shí)候,遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債將給于轉(zhuǎn)回,并且確認(rèn)為當(dāng)期所得稅的費(fèi)用。舉例來說,目前,我國(guó)的所得稅法尚未對(duì)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)

28、劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)的納稅作出相應(yīng)規(guī)定。但根據(jù)稅法的基本原則,應(yīng)付職工薪酬只有在實(shí)際列支時(shí)才能予以稅前扣除。因此,在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí),同時(shí)也應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。由于在以后的會(huì)計(jì)期間不予轉(zhuǎn)回至損益,那么遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)來說,在變動(dòng)當(dāng)期并不直接確認(rèn)為損益,而是將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)收益確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)損失得到確認(rèn)并且遞延到所得稅資產(chǎn),對(duì)應(yīng)科目就是其他綜合收益,而體現(xiàn)在利潤(rùn)表中則是其他綜合收益的稅后凈額。 （五）其他綜合收益在所有者權(quán)益變動(dòng)表中的列報(bào)究其字面的意思，所謂的其他綜合收益在所有者權(quán)益變動(dòng)表中的

29、列報(bào)，就是其他綜合收益在所有者權(quán)益變動(dòng)表中按照總額進(jìn)行列報(bào)。新CAS 30其他綜合收益在我們可以從橫向和縱向這兩個(gè)方面去改善所有者權(quán)益變動(dòng)表，其中說明部分改進(jìn)為："其他綜合收益"中項(xiàng)目所有者權(quán)益的增加,主要是體現(xiàn)在所有者權(quán)益及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目里增加了"其他綜合收益"的匹配項(xiàng)目?？v向是指綜合收益項(xiàng)目的總額。 "其他綜合收益"這部分也是"綜合收益"的一部分,其他全面收益是在綜合項(xiàng)目收益下的，它已經(jīng)在損益表中列報(bào),因而可以在所有者權(quán)益變動(dòng)表當(dāng)中表示"其他綜合收益"。結(jié)語我國(guó)資本市場(chǎng)進(jìn)一步深發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)

30、信息的有用性的要求也進(jìn)一步提高了很多。為了這一個(gè)目標(biāo)，幫助企業(yè)的管理者去管理企業(yè)，看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，使報(bào)表更加清晰化，就要增加會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，并且加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)問題進(jìn)行解決。 根據(jù)2014年財(cái)政部CAS30規(guī)定，并且結(jié)合其他綜合收益的發(fā)展歷程，本文探究了其國(guó)內(nèi)外對(duì)于其他綜合收益的會(huì)計(jì)政策，以及會(huì)計(jì)政策的調(diào)整與完善對(duì)于會(huì)計(jì)處理的變化。以便于對(duì)其他綜合收益進(jìn)一步的了解與區(qū)分。不僅如此，本文還探討了其他綜合收益在三大財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)方法，這樣就有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者完全了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息，全面掌握企業(yè)其他綜合收益情況，對(duì)于增加會(huì)計(jì)信息有用性具有重要的作用。通過對(duì)其他綜合收益的分析與探究，會(huì)給會(huì)計(jì)人員很

31、多的啟示：第一，既要滿足現(xiàn)行實(shí)務(wù)的考慮，也要與當(dāng)時(shí)的國(guó)際慣例相接軌。要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，進(jìn)一步明確綜合收益的界定問題，繼而形成一個(gè)完善的體系。做到這些就要堅(jiān)持“財(cái)務(wù)資本保全觀”，不斷去完善會(huì)計(jì)政策。第二，不僅要在收益的內(nèi)容上保持損益滿計(jì)觀，而且還要結(jié)合當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀，做到兩個(gè)觀念的統(tǒng)一。由于國(guó)際上對(duì)于其他綜合收益的確定比較模糊，我國(guó)也沒有形成完善的系統(tǒng)，因此我國(guó)也不能以國(guó)際的標(biāo)準(zhǔn)為參考。但是可以根據(jù)不同的情況，不同的國(guó)家情況和國(guó)家學(xué)者以及會(huì)計(jì)界的人員去進(jìn)行探討，為我國(guó)其他綜合收益奠定概念的基礎(chǔ)。這就要求反映企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)要其采用總括的收益概念，而且運(yùn)用盈利反映其業(yè)績(jī)。第三，盡快樹立綜合收益的觀念。以收益概念為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)要素間邏輯上的一致性。進(jìn)而可以減少很多矛盾，例如收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的矛盾。因此，建議相關(guān)的單位或者部門加大對(duì)于其他綜合收益的宣傳，進(jìn)一步發(fā)揮在評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的作用，使這種會(huì)計(jì)觀念盡快適應(yīng)企業(yè)，并且盡快被企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表所接受。參考文獻(xiàn)1金珂. 其他綜合收益的價(jià)值相關(guān)性研究D. 財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所, 2015.2楊家新. 商業(yè)銀行政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)研究兼評(píng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助J. 金融會(huì)計(jì), 2013(7):6-12.3龍艷, 蔣葵. 公允價(jià)值變動(dòng)損益的披露及列報(bào)基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的視角J. 會(huì)計(jì)之友, 2011(3):14-15.4劉杰. 我國(guó)公允價(jià)值信息