基于ABC法下的CCG公司+物流成本核算研究會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)

1、基于ABC法下的CCG公司物流成本核算研究摘要：許多生產(chǎn)型企業(yè)隨著公司規(guī)模不斷壯大，物流服務(wù)也越來(lái)越趨于多樣化，但是其物流成本的核算并不規(guī)范，且多數(shù)使用傳統(tǒng)的成本核算方法，這顯然已經(jīng)跟不上公司的快速發(fā)展。本文通過(guò)分析江蘇共創(chuàng)人造草坪有限公司的物流核算現(xiàn)狀，提出使用ABC法核算物流成本，分析了其可行性，并使用共創(chuàng)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗(yàn)證，提高了物流成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，改進(jìn)了控制物流成本的措施，以希對(duì)其他生產(chǎn)型企業(yè)有一定的借鑒作用。關(guān)鍵詞：物流成本核算 ABC法 生產(chǎn)型企業(yè)Accounting the Logistics costing of Co-Creation Grass Company bas

2、ed on Activity-Based CostingAbstract:To many manufacturing enterprises,with the continuous development of their scale, logistics service is also becoming increasingly diverse. However,their logistics cost accounting isnt accordance with the criterion. Most of the enterprises use traditional methods

3、of cost accounting, which has been obviously unable to meet the requirements of the companies for the information of logistics cost to make the management decisions. In this article, I will analysis the current situation of logistics cost accounting of Co-Creation Grass using Activity-Based Costing.

4、 Through Activity-Based Costing, I will analysis the possibility. Whats more, through verifying the validity of specific data of CCG, it may promote the accuracy of the results and increase the effectiveness of the logistics cost accounting so that other manufacturing enterprises can draw experience

5、 from it.Key Words:logistics costing，Activity-Based Costing，production-oriented enterprises- 1 -目 錄一、研究背景及意義1（一）研究背景1（二）研究意義2 二、物流成本核算研究綜述2（一）物流成本2（二）物流成本核算3（三）ABC法4 三、基于ABC法的CCG公司物流成本核算實(shí)證分析6 （一）江蘇共創(chuàng)人造草坪有限公司簡(jiǎn)介6（二）ABC法7（三）利用ABC法核算共創(chuàng)物流成本的可行性10（四）基于ABC法的CCG公司物流成本核算分析11 四、基于ABC法的CCG公司物流成本優(yōu)化對(duì)策19(一) 傳統(tǒng)成本法

6、與ABC法核算結(jié)果對(duì)比分析19 (二) CCG公司物流成本優(yōu)化對(duì)策20五、結(jié)束語(yǔ)21參考文獻(xiàn)23一、研究背景及意義（一）研究背景自從我國(guó)加入WTO后，我國(guó)的生產(chǎn)型企業(yè)也逐漸進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。過(guò)去，我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)一直占據(jù)著勞動(dòng)力成本低的這一優(yōu)勢(shì)，但是現(xiàn)在這一優(yōu)勢(shì)已經(jīng)慢慢被印度等國(guó)家取代。我國(guó)生產(chǎn)型企業(yè)如要進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，最大的短板是我國(guó)企業(yè)物流成本一直居高不下，與許多發(fā)達(dá)國(guó)家相比，尤為突出。中國(guó)采購(gòu)發(fā)展報(bào)告(2015)指出，2014年我國(guó)的社會(huì)物流總費(fèi)用高達(dá)10.6萬(wàn)億元，占GDP的 16.6%，而美國(guó)只有8.5%，我國(guó)的物流成本明顯偏高1；重要的是，這一比重不僅偏高于美國(guó)、德

7、國(guó)、日本等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，相比于經(jīng)濟(jì)水平相似的國(guó)家，這一比例也明顯偏高(如巴西為11.6%、印度為13%)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本的戰(zhàn)略地位毋庸置疑，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者們也一直在尋求有效降低成本的方法。從古至今，共有三個(gè)利潤(rùn)源泉：第一個(gè)是在生產(chǎn)力落后的背景下形成的，人們通過(guò)改造生產(chǎn)設(shè)備大幅度提高產(chǎn)能，使原材料的消耗大大降低，運(yùn)用這個(gè)方法降低單位成本，由此形成“第一利潤(rùn)源”；伴隨著生產(chǎn)力水平不斷向前發(fā)展，第一利潤(rùn)源越來(lái)越相對(duì)飽和而無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)更大的優(yōu)勢(shì)，人們開始轉(zhuǎn)向用科技推動(dòng)生產(chǎn)，用機(jī)械化的設(shè)備代替大量的人工來(lái)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，由此降低勞動(dòng)力成本而成為企業(yè)的“第二利潤(rùn)源”；隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的

8、不斷發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,顯然前兩個(gè)利潤(rùn)源的利潤(rùn)空間也在不斷減少，對(duì)于很多生產(chǎn)型企業(yè)而言，商品的生產(chǎn)成本不斷降低,但是和商品相關(guān)的一系列供應(yīng)、銷售等產(chǎn)生的物流成本不斷增多,有的甚至高于商品本身的生產(chǎn)成本,因此,企業(yè)逐漸將目光放到控制物流成本上，由此形成第三利潤(rùn)源 2?！暗谌麧?rùn)源”理論提出，保障此利潤(rùn)源能夠?qū)崿F(xiàn)的前提就是正確的核算物流成本，進(jìn)而有效的控制物流成本，真正發(fā)揮第三利潤(rùn)源的作用3。（二）研究意義隨著科技的進(jìn)步，生產(chǎn)過(guò)程中的許多成本都已逐漸下降，但是物流成本卻在不斷上升，有的甚至已經(jīng)超過(guò)原材料成本等其它成本成為最大的成本支出。因此，降低生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本已經(jīng)變得刻不容緩，但是目前

9、很多生產(chǎn)型企業(yè)連物流成本都還沒有核算清楚。研究生產(chǎn)型企業(yè)物流成本的核算主要有以下兩個(gè)方面的意義： 一方面， 從公司層面看，物流成本核算的準(zhǔn)確性越高，越容易正確辨別物流成本的構(gòu)成，從而最大限度的控制企業(yè)成本，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是商品日新月異的21世紀(jì)，若某一商品無(wú)法快速送到客戶手中，那這個(gè)商品很難獲得成功；另一方面，從國(guó)家層面看，科學(xué)、合理、高效的物流管理系統(tǒng)有助于更加合理的布局國(guó)民經(jīng)濟(jì)，對(duì)合理分配社會(huì)資源、提升人民生活水平、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展都將大有益處。在許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,已經(jīng)普遍采用作業(yè)成本法核算物流成本，而在我國(guó)，目前大多數(shù)的生產(chǎn)型企業(yè)采用的都還是傳統(tǒng)的成本法，應(yīng)用ABC方法核算物流

10、成本的生產(chǎn)型企業(yè)還很少，處于起步階段，并沒有得到廣泛的推廣使用。本文借助對(duì)CCG公司物流活動(dòng)的研究，使用ABC方法核算物流成本 ,為分析和控制物流成本提供準(zhǔn)確而可靠的物流成本信息。二、物流成本核算研究綜述（一）物流成本物流成本指的是商品時(shí)間占用或者發(fā)生空間位移時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用。我國(guó)在2006年發(fā)布了GB企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算，并劃分了物流成本的內(nèi)容：一方面是物流功能成本，另一方面是存貨持有期間的物流成本4。物流成本的特點(diǎn)主要有以下三個(gè)方面：第一，物流成本內(nèi)部存在背反效應(yīng)；第二，物流成本具有湮沒與隱含性；第三，物流成本具有削減的乘數(shù)效應(yīng)。（二）物流成本核算美國(guó)對(duì)物流成本管理的研究比較成熟，從物流功能

11、的角度出發(fā)，將物流成本計(jì)算公式表述為：企業(yè)物流總成本=運(yùn)輸成本+存貨持有成本+物流行政管理成本5。Establish 咨詢公司對(duì)上式進(jìn)行了補(bǔ)充，認(rèn)為物流總成本主要包括運(yùn)輸成本、存貨的持有成本、存儲(chǔ)成本、客戶服務(wù)成本、物流管理成本等五個(gè)基本要素6。圖2-1 生產(chǎn)企業(yè)物料流動(dòng)要核算生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本，需先清楚生產(chǎn)企業(yè)會(huì)涉及哪些物流活動(dòng)，如上圖2-1所示，從供應(yīng)處采購(gòu)物資會(huì)產(chǎn)生采購(gòu)物流成本，在生產(chǎn)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生生產(chǎn)物流成本，在銷售的過(guò)程會(huì)產(chǎn)生銷售物流成本，顧客退回產(chǎn)品或者本企業(yè)將物資退回供應(yīng)商都會(huì)產(chǎn)生回收物流成本。雖然物流作為第三利潤(rùn)源已經(jīng)得到普遍的認(rèn)同，但是王之泰（2001）指出很多生產(chǎn)型的企業(yè)

12、并沒有掌握挖掘和創(chuàng)造這一利潤(rùn)的方法，面對(duì)物流成本的問題也只是關(guān)注降低物流功能成本，而無(wú)法站在總成本的角度考慮問題 7。而我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，常常會(huì)拿一些指標(biāo)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，但是李鵬偉(2003)指出僅以物流成本占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例來(lái)推算提高物流利潤(rùn)的空間是片面的，這是因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)之間有結(jié)構(gòu)差異，因此與其他國(guó)家比較物流成本缺乏現(xiàn)實(shí)意義8。歸根究底還是我國(guó)物流成本在統(tǒng)計(jì)和核算時(shí)存在一定的問題，在某種程度上是估計(jì)和推測(cè)出來(lái)的。在我國(guó)，生產(chǎn)型企業(yè)還沒有形成成熟的物流成本核算模型以及相應(yīng)的制度，因此非常有必要建立健全生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本核算制度。張文杰和李會(huì)太在2002年提出在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)生

13、產(chǎn)型企業(yè)的物流成本進(jìn)行單獨(dú)核算，并第一次提出了借助會(huì)計(jì)方法來(lái)核算生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本 9。代坤在2003年指出可以建立物流成本的核算體系10。羅蕓（2013）結(jié)合金健米業(yè)的實(shí)況,指出可以借助會(huì)計(jì)核算方法中的雙軌制來(lái)核算物流成本，并從優(yōu)化物流系統(tǒng)、提升物流成本管理意識(shí)、加強(qiáng)物流成本核算三個(gè)方面給出了健全物流成本核算方法的措施11。 綜合而言，我國(guó)企業(yè)運(yùn)用較多的物流成本核算方法主要有以下三大類：（1）傳統(tǒng)的物流成本核算方法。這種核算方法是以會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，從中分離出與物流有關(guān)的費(fèi)用12。但是在分離的過(guò)程中很難界定所有的物流活動(dòng)，存在一定的主觀性，因此很難得到準(zhǔn)確的物流成本信息。（2）任務(wù)成本法。這

14、種核算方法是單獨(dú)看物流的每個(gè)子系統(tǒng)，可以站在物流系統(tǒng)的角度核算出對(duì)不同顧客服務(wù)的物流成本信息 13。然而，這在核算的過(guò)程中程序很復(fù)雜，而且存在一定的主觀性，核算出的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性。（3）ABC法，即作業(yè)成本法（后面會(huì)詳細(xì)介紹），本文主要就是對(duì)比分析傳統(tǒng)成本法和ABC法核算的物流成本，并根據(jù)ABC法的核算結(jié)果指出幾點(diǎn)控制物流成本的措施。（三）ABC法早在上個(gè)世紀(jì)80年代，將作業(yè)看作基本單位進(jìn)行成本核算的作業(yè)成本法就在美國(guó)誕生了，并且一直沿用至今。Cooper和Kaplan注意到大部分企業(yè)因?yàn)楹怂愠龅某杀救狈φ鎸?shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)表也隨之失真，他們通過(guò)許多的調(diào)查分析，提出了一種基于作業(yè)的成本核算方

15、法，簡(jiǎn)稱 ABC法14。作業(yè)成本法從正式提出到現(xiàn)在，主要有三個(gè)發(fā)展階段，如表2-1所示：表2-1 作業(yè)成本法發(fā)展歷史內(nèi)容第一階段第二階段第三階段中心商品的成本工序的成本價(jià)值鏈作業(yè)的聯(lián)系沒有有有成本的動(dòng)因內(nèi)部外部?jī)?nèi)、外結(jié)合成本的分析戰(zhàn)術(shù)性戰(zhàn)術(shù)性戰(zhàn)略性成本的控制成本成本整個(gè)企業(yè)（注：表中內(nèi)容為筆者閱讀相關(guān)文獻(xiàn)借鑒相關(guān)學(xué)者研究成果總結(jié)所得15。）而我國(guó)引入ABC方法則比較晚，但是許多學(xué)者們一直在積極研究，并提出了自己的觀點(diǎn)與意見。簡(jiǎn)傳紅（2003）指出傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法并不能將物流成本完全核算清楚，且存在一定的缺陷20。賴嬌嬌（2014）對(duì)比了傳統(tǒng)的成本核算方法和ABC 法，并進(jìn)一步分析了生產(chǎn)型企業(yè)

16、使用作業(yè)成本法核算物流成本的優(yōu)越性17。帥斌,孫朝苑（2006）結(jié)合前人的研究,將用于微觀核算的作業(yè)成本法和用于宏觀控制的任務(wù)成本法有機(jī)的結(jié)合起來(lái)核算物流成本 18。延兵（2009）將作業(yè)成本法運(yùn)用到生產(chǎn)型企業(yè)的物流成本核算中，并結(jié)合案例進(jìn)行定性和定量分析、比較分析，最終給出了基于作業(yè)成本法核算生產(chǎn)型企業(yè)物流成本的核算流程，并驗(yàn)證了其可行性19。 但是,傳統(tǒng)的作業(yè)成本法不僅要區(qū)分作業(yè)，確認(rèn)成本的動(dòng)因，且作業(yè)的分配和計(jì)量又在很大程度上是主觀的產(chǎn)物20。因此很多人在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)了提出了一些新的物流成本核算方法，如姚霏（2006）、胡國(guó)強(qiáng)等（2007）、Janne Engblom（2012）、W

17、iljar Hansen（2014）等都對(duì)時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法和最初的作業(yè)成本法進(jìn)行了比較,并指出時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是將時(shí)間作為資源費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，即使不知道成本的動(dòng)因也可以核算，在分配費(fèi)用時(shí),只要先核算出單位時(shí)間成本，然后再乘上觀察到的各個(gè)作業(yè)耗用的時(shí)間,就能夠核算出相關(guān)作業(yè)的物流成本21-24。李長(zhǎng)坤,董雅麗（2008）等人提出將時(shí)間成本運(yùn)用到物流成本核算體系中,并構(gòu)建了T-A模型 25。史文靜（2013）認(rèn)為時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法不僅能夠提供準(zhǔn)確全面的物流成本信息，而且核算時(shí)有一定的客觀性，并將其運(yùn)用到生產(chǎn)物流成本的核算中26。鄭琳琳（2014）經(jīng)過(guò)對(duì)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理狀況的分析和研究,

18、改善了傳統(tǒng)劃分作業(yè)中心的方法,提出了以范圍為基礎(chǔ)的分配方法項(xiàng)目雙維度的作業(yè)分配法, 構(gòu)建了ABC-BSC模型 27。商明晶（2011）28、龔雪娟（2012）29、蘇鑫（2014）30等都研究分析了作業(yè)成本法在生產(chǎn)型企業(yè)中的應(yīng)用。陳萍娥（2015）結(jié)合卷煙生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀，將即時(shí)成本控制和作業(yè)成本法結(jié)合起來(lái)，給出了新的物流成本核算和控制體系基于作業(yè)的即時(shí)成本控制體系，并闡述了其具體的設(shè)計(jì)思路31。高明浩（2015）指出借助作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算的可行性和效率都非常高，并提出了時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本核算法，這不但可以對(duì)比物流實(shí)際作業(yè)時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間的差距，而且能夠提供真實(shí)可靠的物流成本數(shù)

19、據(jù) 32。目前關(guān)于傳統(tǒng)的作業(yè)成本法以及改進(jìn)后的作業(yè)成本法的研究，多局限在一些流通企業(yè)，而將其用于生產(chǎn)型企業(yè)核算物流成本的研究則較少，且多停留在理論的研究，甚少用實(shí)例去驗(yàn)證。因此，本文通過(guò)對(duì)共創(chuàng)人造草坪企業(yè)實(shí)況的研究驗(yàn)證作業(yè)成本法在物流成本核算中的重要作用。三、基于ABC法的CCG公司物流成本核算實(shí)證分析（一） 江蘇共創(chuàng)人造草坪有限公司簡(jiǎn)介江蘇共創(chuàng)人造草坪有限公司，簡(jiǎn)稱CCG，是全球領(lǐng)先的現(xiàn)代化、專業(yè)化大型人造草坪生產(chǎn)企業(yè)，屬于私營(yíng)股份有限公司，是目前全球數(shù)量有限、國(guó)內(nèi)首家獲得FIFA最高級(jí)別二星認(rèn)證的高級(jí)供應(yīng)商。在江蘇南京設(shè)有運(yùn)營(yíng)中心，在江蘇淮安有楚州工業(yè)園和施河老廠兩個(gè)生產(chǎn)基地 33。公司目

20、前主打兩大人造草坪品牌：貝特和美吉特，目前總銷量已成為全球第一。人造草坪多用于鋪裝學(xué)校和體育場(chǎng)館內(nèi)的各種運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地以及高速路邊、市政綠化、庭園、建筑屋頂?shù)?。人造草坪源自美?guó)，阿姆斯壯公司1964年在Rhoel Island鋪裝了第一塊人造草坪場(chǎng)地。但直到80年代才逐漸發(fā)展起來(lái)，1992年人造草坪開始進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)。人造草坪在中國(guó)市場(chǎng)主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：剛起步時(shí)人造草坪在我國(guó)的市場(chǎng)需求非常小，總共十萬(wàn)多平方米，基本上靠進(jìn)口，但是國(guó)內(nèi)已經(jīng)開始出現(xiàn)生產(chǎn)人造草坪的公司；人造草坪在中國(guó)的需求量開始突破百萬(wàn)，我國(guó)人造草坪公司也漸漸變多，不僅從進(jìn)口草坪成品轉(zhuǎn)變到進(jìn)口草絲然后進(jìn)行簇絨背膠加工，而且國(guó)內(nèi)的一些企

21、業(yè)漸漸開始有能力自己生產(chǎn)草絲；人造草坪在我國(guó)的市場(chǎng)需求總量高到千萬(wàn)，國(guó)內(nèi)許多的草坪企業(yè)都可以自己生產(chǎn)草絲，并開始自主研發(fā)，生產(chǎn)技術(shù)也達(dá)到了世界級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)，多家企業(yè)通過(guò)了國(guó)際足聯(lián)的認(rèn)證34。我國(guó)的人造草坪企業(yè)在第三個(gè)階段增長(zhǎng)速度和發(fā)展速度都非?？?，共創(chuàng)雖然2002年10月才進(jìn)入人造草坪生產(chǎn)行業(yè)，但是在2009年時(shí)銷量已躍居全球前三。（二） ABC法ABC法即作業(yè)成本法，是將活動(dòng)或者作業(yè)作為核算基礎(chǔ)，根據(jù)資源的動(dòng)因?qū)⑹褂玫馁Y源分到相應(yīng)的作業(yè)中，然后將歸集的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到相應(yīng)的成本受益對(duì)象中的成本核算方法35。1.ABC法原理ABC法是建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上對(duì)成本進(jìn)行核算，理論依據(jù)是生產(chǎn)商品耗用

22、作業(yè),作業(yè)則耗用資源并產(chǎn)生成本。用ABC法核算物流成本,就是將物流作業(yè)當(dāng)作成本核算的對(duì)象，先根據(jù)資源的動(dòng)因?qū)①Y源分配到相應(yīng)的物流作業(yè)，再將物流作業(yè)按照作業(yè)動(dòng)因分配到相應(yīng)的成本受益對(duì)象，即商品，如圖3-1所示。資源作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3商品2商品1商品3資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因圖3-1 ABC法原理流程圖2.ABC法下物流成本核算過(guò)程使用ABC法核算生產(chǎn)型企業(yè)物流成本,過(guò)程可如下圖3-2：相關(guān)資源分配資源費(fèi)用物流作業(yè)商品資源動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因分配物流作業(yè)成本圖3-2 ABC法核算物流成本流程圖綜合上述流程圖，ABC法核算流程可表述為：第一，分析并確定企業(yè)物流涉及的資源，主要有設(shè)施設(shè)備、人工、能源等；第二，分析并界

23、定物流作業(yè)，創(chuàng)建作業(yè)成本庫(kù)，物流作業(yè)是ABC法核算物流成本的核心內(nèi)容，可以按照物流的功能劃分物流作業(yè)，進(jìn)一步細(xì)分可分為處理訂單、開票傳真、質(zhì)檢、包裝、搬運(yùn)等；第三，確定資源的動(dòng)因，并將其分配到相應(yīng)的物流作業(yè)中；第四，確定物流作業(yè)的動(dòng)因，并將其分配到相應(yīng)的受益對(duì)象中，如質(zhì)檢作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因可以為物品檢驗(yàn)的次數(shù)，處理訂單的作業(yè)動(dòng)因可以為訂單數(shù)量等。3.ABC法核算物流成本模型利用ABC法核算物流成本計(jì)算過(guò)程復(fù)雜且計(jì)算量大，因此可以建立數(shù)學(xué)模型簡(jiǎn)化計(jì)算，具體模型如下。某一生產(chǎn)型企業(yè)的產(chǎn)品有x種，物流作業(yè)共y種，耗用的資源有S種，物流作業(yè)均完全使用即Aij=1，這時(shí)總物流成本可為Ci =AijEj，則A

24、BC法核算商品成本的計(jì)算模型可為： c1c2cxk1k2ky=w1w2wya11 a12 a1na21 a22 a2n ax1 ax2 axy+p1p2Py其中， Ci為成本對(duì)象i的單位成本（i=1,2x）；Kj為作業(yè)j耗用每單位的直接材料（j=1,2y）；Wj為作業(yè)j耗用每單位的直接人工（j=1,2y）；Pj為作業(yè)j耗用資源的費(fèi)用（j=1,2y）；Aij是成本對(duì)象i耗用作業(yè)j的量占總作業(yè)量的比重（i=1,2x；j=1,2y）。另一種是用成本動(dòng)因率計(jì)算物流成本，即總的物流費(fèi)用為Ci = AijRj，則ABC法核算商品成本的計(jì)算模型還可為： c1c2cxk1k2ky=w1w2wyb11 b12

25、b1nb21 b22 b2n bx1 bx2 bxy+e1e2ey其中， Ci為成本對(duì)象i的單位成本（i=1,2x）；Kj為作業(yè)j耗用每單位的直接材料（j=1,2y）；Wj為作業(yè)j耗用每單位的直接人工（j=1,2y）；Ej為作業(yè)j的成本動(dòng)因分配率（j=1,2y）；Bij是成本對(duì)象i耗用作業(yè)j的成本動(dòng)因數(shù)量（i=1,2x；j=1,2y）。上述模型的前提是所有的作業(yè)都能夠被耗用，但是在實(shí)際的生產(chǎn)中并不能夠完全滿足這一前提，因此將沒有耗用的作業(yè)用作“隱藏的商品”，這樣模型就可以簡(jiǎn)化為通用形式即： c1c2cxcok1k2kyko=w1w2wywoa11 a12 a1na21 a22 a2n ax1

26、ax2 axyao1 ao2 aoy+p1p2pypo（Aij+Aoj）=1 i=1,2x；j=1,2y）或者 c1c2cxcok1k2kyko=w1w2wywob11 b12 b1nb21 b22 b2n bx1 bx2 bxybo1 bo2 boy+e1e2eyeo（Bij+Boj=1 i=1,2x；j=1,2y）其中,C0為“隱藏商品”分?jǐn)偟奈锪鞒杀?。（三?利用ABC法核算共創(chuàng)物流成本的可行性目前CCG公司使用傳統(tǒng)的物流成本核算方法，但隨著業(yè)務(wù)量不斷增加，物流成本越來(lái)越高。傳統(tǒng)的物流成本核算方法是直接根據(jù)部門來(lái)計(jì)算成本費(fèi)用的，可是物流幾乎貫穿整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作過(guò)程，因此許多間接費(fèi)用并沒

27、有核算在內(nèi)。而且隨著業(yè)務(wù)量的增加，物流服務(wù)也越來(lái)越完善和多樣化，間接費(fèi)用也會(huì)隨之增多，占總成本的比例也會(huì)增大，已經(jīng)無(wú)法再忽略不計(jì)，因此必須尋找新的物流成本核算方式。而ABC法的基本原理就是商品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，這樣以作業(yè)作為核算的基礎(chǔ)就能將發(fā)生在各個(gè)環(huán)節(jié)的間接費(fèi)用也歸集到物流成本中。選擇ABC法核算CCG公司物流成本的原因主要有以下三個(gè)方面：第一，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，物流的7大功能已經(jīng)全部具備且都可以作為單獨(dú)的物流作業(yè)，且能夠歸集成本進(jìn)行核算，這符合ABC法的基本原理；第二，物流成本具有效益背反的特點(diǎn)，因此必須站在物流總成本的角度來(lái)管理和控制，而ABC法就是通過(guò)歸集和計(jì)算各個(gè)作業(yè)的成

28、本，然后核算物流總成本；第三，公司的物流服務(wù)越來(lái)越完善，因此各項(xiàng)間接費(fèi)用也越來(lái)越多，占總成本的比重越來(lái)越高，必須核算在物流總成本中，而這剛好符合使用ABC法的條件。綜上可以看出使用ABC法核算CCG公司的物流成本既有現(xiàn)實(shí)的需要，又有理論的依據(jù)，可行性很高。（四） 基于ABC法的CCG公司物流成本核算分析結(jié)合CCG公司實(shí)際物流活動(dòng)情況，按照上述ABC法物流成本核算流程進(jìn)行核算，具體如下。1.確定共創(chuàng)物流系統(tǒng)中的資源CCG公司是一個(gè)大型的生產(chǎn)型企業(yè)，各種原輔料以及生產(chǎn)的草絲、草坪等體積大、重量重，且不同工段在不同的車間生產(chǎn)，常常需要在各個(gè)車間內(nèi)轉(zhuǎn)移，因此廠內(nèi)有很多不同類型的叉車、液壓車、半成品車、

29、托盤，倉(cāng)儲(chǔ)使用的噸箱、倉(cāng)儲(chǔ)籠、貨架，包裝使用的打卷機(jī)和各種包裝膜、木箱、紙板等，物流部門的人員、物流設(shè)施設(shè)備使用的能源等。2.分析并確定共創(chuàng)的物流作業(yè)物流成本根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同而核算的內(nèi)容也有所不同，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，物流成本是從供應(yīng)商處開始的，即原料等的采購(gòu)，在此過(guò)程中會(huì)伴隨著檢驗(yàn)、運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)等活動(dòng)而產(chǎn)生物流費(fèi)用，然后是生產(chǎn)過(guò)程中伴隨著半成品、成品在車間和倉(cāng)庫(kù)之間的裝卸、搬運(yùn)、儲(chǔ)存、包裝等，還有在銷售過(guò)程中質(zhì)檢、儲(chǔ)存、包裝、貼標(biāo)、配送等活動(dòng)產(chǎn)生的物流成本。同時(shí)，上述活動(dòng)也會(huì)伴隨著物流信息費(fèi)用的產(chǎn)生，這也是核算物流成本時(shí)不可忽略的，尤其是現(xiàn)代ERP系統(tǒng)等的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，必須依靠信息系統(tǒng)

30、來(lái)實(shí)現(xiàn)倉(cāng)儲(chǔ)等信息的及時(shí)掌握22。因?yàn)槿嗽觳萜旱脑?、輔材料以及半成品、成品的體積都比較大，而且重量重，因此共創(chuàng)采用的是按單生產(chǎn)的生產(chǎn)模式，南京的銷售中心簽訂訂單就會(huì)及時(shí)將訂單信息傳給生產(chǎn)部的計(jì)劃科進(jìn)行排產(chǎn)，并將物料需求信息反饋給倉(cāng)庫(kù)與采購(gòu)部，定金到賬后銷售部門會(huì)通知正式投產(chǎn)，產(chǎn)完后入庫(kù)等待出庫(kù)，物流部門和質(zhì)保部收到發(fā)貨通知單后準(zhǔn)備發(fā)貨，流程如圖3-3所示。排產(chǎn)生產(chǎn)通知入庫(kù)放卷檢驗(yàn)新簽訂單排產(chǎn)計(jì)劃科車間物流部門質(zhì)保部排產(chǎn)打卷包裝發(fā)貨顧客圖3-3 按單生產(chǎn)流程采購(gòu)部門物料需求物料入庫(kù)發(fā)物料退回對(duì)于CCG這個(gè)典型的生產(chǎn)型企業(yè)而言，可以將物流作業(yè)根據(jù)物流的功能劃分的，具體分類見圖3-4.共創(chuàng)物流作業(yè)構(gòu)成

31、流通作業(yè)裝卸搬運(yùn)儲(chǔ)存包裝運(yùn)輸配送信息處理作業(yè)管理作業(yè)圖3-4 共創(chuàng)物流作業(yè)構(gòu)成圖綜合上述圖3-3和圖3-4，可以知道CCG公司的物流作業(yè)主要有以下幾部分。（1）物流流通成本物流的流通作業(yè)主要是為商品的物理流動(dòng)而產(chǎn)生的作業(yè)，具體可分為裝卸搬運(yùn)、儲(chǔ)存、包裝、加工、運(yùn)輸、配送。1 裝卸搬運(yùn)裝卸搬運(yùn)指的是在特定的地方用機(jī)械或人力進(jìn)行物品的裝或卸。對(duì)于共創(chuàng)而言，主要發(fā)生在生產(chǎn)車間以及倉(cāng)庫(kù)，因?yàn)樵诓萁z車間生產(chǎn)完半成品后需要將草絲裝上托盤，進(jìn)行簡(jiǎn)單的包裝，然后用叉車將其放入車間庫(kù)或者直接送至加捻工段進(jìn)行加捻。同時(shí)，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)而言，每天都有大量的原料、半成品、產(chǎn)品入庫(kù)和出庫(kù)，需要大量的裝卸搬運(yùn)操作。2 倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)

32、作業(yè)最主要的作用就是使存貨能夠在適當(dāng)?shù)牡攸c(diǎn)和適當(dāng)?shù)臅r(shí)間有適當(dāng)?shù)拇媪?。?duì)于共創(chuàng)而言，儲(chǔ)存成本是物流總成本中占比非常大的一項(xiàng)，而且實(shí)際中經(jīng)常發(fā)生顧客催單的情況，甚至因?yàn)榻黄谮s不上而退貨的也不在少數(shù)。因此這一項(xiàng)必須核算清楚，這樣才能最大限度的控制物流成本，又能提高顧客物流服務(wù)滿意度。目前倉(cāng)庫(kù)使用情況：原輔料、產(chǎn)成品的存貨量已大大超出現(xiàn)有倉(cāng)庫(kù)面積（14203.8m2），底布、膠乳則出現(xiàn)了無(wú)庫(kù)區(qū)的現(xiàn)象。這類成本主要有： 儲(chǔ)存持有成本，這主要有倉(cāng)儲(chǔ)機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用、維修費(fèi)用，倉(cāng)庫(kù)人員的薪資，原料、半成品、產(chǎn)品毀損成本；缺貨成本，共創(chuàng)的生產(chǎn)是根據(jù)顧客訂單排產(chǎn)的，因此經(jīng)常會(huì)有插單的情況，但是有時(shí)候會(huì)發(fā)生原材

33、料不足或者其他材料不足而導(dǎo)致無(wú)法正常生產(chǎn)，這時(shí)就會(huì)放棄訂單或者選擇外購(gòu)草絲半成品甚至草坪成品；在途庫(kù)存成本，因?yàn)槿嗽觳萜涸趪?guó)內(nèi)的市場(chǎng)需求有限，因此大部門是海外顧客，而在簽訂銷售合同時(shí)顧客大多數(shù)選擇到岸價(jià)，這樣在途中時(shí)產(chǎn)品的所有權(quán)還在本公司，無(wú)疑增大了儲(chǔ)存成本。這就要核算清楚運(yùn)輸成本和在途持有成本孰高孰低，這樣才有利于降低物流總成本。3 包裝在我國(guó)包裝的費(fèi)用通常占流通總費(fèi)用的10%，有的甚至高達(dá)50%。在共創(chuàng)，最常用的就是包裝膜，除了顧客要求裁片用木箱直接裝箱的，都是在打卷完過(guò)后用包裝膜將草卷包裝好，并貼上顧客指定的標(biāo)簽。這兩種包裝方式成本差別很大，而且因數(shù)量龐大，成本更是不容小覷。草坪在外包裝

34、膜上還會(huì)加貼標(biāo)簽，但是標(biāo)簽的種類也有許多，雖然單個(gè)成本差別不大，但是整體成本差別還是很大的。4 運(yùn)輸表3-1 CCG公司近幾年年出貨量年份2011201220132014年出貨量（m2）8813575.21110912749.4713560996.5415149672.71 （資料來(lái)源：根據(jù)共創(chuàng)生產(chǎn)年報(bào)表-物流整理得到。）共創(chuàng)每天的出貨量都非常大（見表3-1），現(xiàn)在平均4萬(wàn)多平方米每天，最高可達(dá)到100多萬(wàn)平方米的出貨量，由此可見運(yùn)輸成本在整個(gè)物流成本中的比重。除了每天出貨時(shí)運(yùn)輸?shù)某杀?，還有兩個(gè)生產(chǎn)基地之間各種物料的調(diào)撥，兩個(gè)基地之間調(diào)撥每天都會(huì)有，有的甚至兩三趟，這一活動(dòng)產(chǎn)生的物流成本也必須

35、核算在內(nèi)?，F(xiàn)在廠內(nèi)主要運(yùn)輸方式有叉車，液壓車，半成品車。廠外主要運(yùn)輸方式，內(nèi)貿(mào)是貨車；外貿(mào)是集裝箱或者拼箱，送至港口后海運(yùn)。5 配送共創(chuàng)擁有自己的運(yùn)輸車隊(duì)，因此也常常會(huì)為國(guó)內(nèi)的顧客配送貨物，在這一過(guò)程中主要有車輛費(fèi)用、人員薪資、裝車費(fèi)用等。雖然相比于物流外包自己配送的較少，但是這方面的成本也不能忽視，因此路途較遠(yuǎn)，單個(gè)訂單的配送成本較大。（2）物流信息處理作業(yè)物流信息處理作業(yè)主要是指處理、傳真發(fā)貨通知單、開具發(fā)票等與物流相關(guān)的信息，這些作業(yè)成本中也包括了ERP系統(tǒng)中產(chǎn)品、半成品、各種原輔料的庫(kù)存信息，處理訂單的費(fèi)用。（3）物流管理作業(yè)物流管理成本是計(jì)劃、調(diào)整、控制物流所耗用的成本。因?yàn)轭櫩筒鍐?/p>

36、的情況比較常見，因此不僅生產(chǎn)需要及時(shí)調(diào)整，物流方面也要及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整，預(yù)估配載拼裝的貨物，提前準(zhǔn)備放卷、打卷、包裝、貼標(biāo)、裝車等物流作業(yè)的人員，保證按時(shí)發(fā)貨。3.確定共創(chuàng)物流資源的動(dòng)因，并分配到物流作業(yè)中對(duì)于叉車、液壓車、半成品車、托盤等廠內(nèi)貨物移動(dòng)的資源，資源動(dòng)因可以確定為運(yùn)輸量的大小，主要的物流作業(yè)有裝卸、搬運(yùn)、運(yùn)輸；倉(cāng)儲(chǔ)使用的噸箱、倉(cāng)儲(chǔ)籠、貨架等資源的資源動(dòng)因可以確定為存儲(chǔ)量的大小，主要涉及的物流作業(yè)有質(zhì)檢、搬運(yùn)、裝卸、運(yùn)輸?shù)?；包裝使用的打卷機(jī)和各種包裝膜、木箱、紙板等，因?yàn)椴萜阂话悴挥?jì)重要和體積，因此這類資源的資源動(dòng)因?yàn)椴萜好娣e的大小，主要涉及的物流作業(yè)就是包裝、運(yùn)輸、裝卸等；物流部門的

37、人員，這項(xiàng)資源可以直接用人工費(fèi)用作為資源動(dòng)因，涉及所有的物流作業(yè)；物流設(shè)施設(shè)備使用的能源可以選擇使用費(fèi)用的多少作為資源動(dòng)因，涉及所有的物流作業(yè)；物流系統(tǒng)等信息處理類資源的資源動(dòng)因確定為使用的頻率，主要涉及處理訂單、傳真發(fā)票等物流作業(yè)。4.確定共創(chuàng)物流作業(yè)動(dòng)因，并進(jìn)行成本分配根據(jù)共創(chuàng)生產(chǎn)商品的特性以及物流的特性，物流作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因確定如表3-2所示。表3-2 物流作業(yè)動(dòng)因及其動(dòng)因量物流作業(yè)作業(yè)的動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因量處理訂單訂單數(shù)（次）1500開票傳真開票次數(shù)（次）1500質(zhì)檢抽檢次數(shù)（次）10000包裝貨物量（卷）14000搬運(yùn)搬運(yùn)次數(shù)（次）19000裝卸貨物量（次）25500運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（）15000

38、00表3-3共創(chuàng)2014年12月份銷售及成本數(shù)據(jù)商品形態(tài)銷售量（）單價(jià)（元）銷售收入（元）直接材料費(fèi)用（元）生產(chǎn)費(fèi)用（元）草坪成品1287940.52329622632145037674671200草絲加工5508911605979234743203405.5來(lái)料生產(chǎn)1429004571600286722152426.7（資料來(lái)源：根據(jù)2015年共創(chuàng)內(nèi)部資料整理得到。）表3-4共創(chuàng)物流作業(yè)成本的資料作業(yè)成本動(dòng)因商品形態(tài)實(shí)際消耗的成本動(dòng)因量生產(chǎn)能力剩余成本動(dòng)因量作業(yè)成本草坪成品草絲加工來(lái)料生產(chǎn)處理訂單訂單數(shù)（次）12831657135615001446472.01 開票傳真開票次數(shù)（次）1149

39、1657122215002789079.17 質(zhì)檢抽檢次數(shù)（次）9672165797451000025566354.75 包裝貨物量（卷）124791381371139881400012237190.24 搬運(yùn)搬運(yùn)次數(shù)（次）160872761787181501900085018422.94 裝卸貨物量（次）225222762502253002550020042994.06 運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（）1287940.5550891429001485929.5150000014070.55105556.84 （資料來(lái)源：根據(jù)2015年共創(chuàng)內(nèi)部資料整理得到。）5.ABC法下共創(chuàng)物流成本具體計(jì)算目前CCG公司經(jīng)營(yíng)

40、范圍主要是銷售草坪成品、草絲半成品以及來(lái)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)客戶要求也會(huì)代購(gòu)膠水，但是這種情況較少。公司在2014年人才引進(jìn)計(jì)劃中迎來(lái)了中科院的趙博士坐鎮(zhèn)研發(fā)部，正在積極研發(fā)色母料、原膠，這樣可以大大降低生產(chǎn)成本，但是物流成本卻一直居高不下，如表3-3是2014年12月份的銷售以及成本數(shù)據(jù)，表3-4是2014年12月份共創(chuàng)物流作業(yè)成本的資料。用作業(yè)成本法來(lái)核算企業(yè)的物流成本，第一步就是要確定物流作業(yè)，并將同級(jí)別的合并起來(lái)，第二步是將相關(guān)物流費(fèi)用計(jì)入作業(yè)成本庫(kù)。第三步是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫(kù)中的資源分配到相應(yīng)的成本對(duì)象中。根據(jù)上述成本模型核算CCG公司2014年12月份物流成本，結(jié)果見表3-5、3-

41、6、3-7、3-8。表3-5根據(jù)動(dòng)因分配物流費(fèi)用作業(yè)成本動(dòng)因商品形態(tài)實(shí)際消耗的成本動(dòng)因量生產(chǎn)能力剩余動(dòng)因量作業(yè)成本作業(yè)成本動(dòng)因率所屬層次草坪成品草絲加工來(lái)料生產(chǎn)處理訂單訂單數(shù)（次）12831657135615001446472.01 4.773客戶開票傳真開票次數(shù)（次）11491657122215002789079.17 7.430客戶質(zhì)檢抽檢次數(shù)（次）9672165797451000025566354.75 6.809公司包裝貨物量（卷）124791381371139881400012237190.24 16.957公司搬運(yùn)搬運(yùn)次數(shù)（次）160872761787181501900085018

42、422.94 1.015批次裝卸貨物量（次）225222762502253002550020042994.06 1.700批次運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（）1287940.5550891429001485930150000014070.55105556.84 3.436客戶表3-6 公司層次的物流成本核算結(jié)果商品單位層次成本小計(jì)直接材料生產(chǎn)費(fèi)用包裝質(zhì)檢成本動(dòng)因率-16.9576.809草坪產(chǎn)品19252720156054400211606.465856.65248859064.1草絲加工234743203405.52340.066108.944440597.51來(lái)料生產(chǎn)286722152426.723248.

43、05388.113462784.86表3-7 客戶層次的物流成本核算結(jié)果商品客戶層次成本小計(jì)處理訂單開票傳真運(yùn)輸成本動(dòng)因率4.7737.433.436草坪產(chǎn)品6123.7598537.0744253644440024.387草絲加工76.368118.88189286189481.052來(lái)料生產(chǎn)6472.188423.51491004497900.098表3-8批次層次的物流成本核算結(jié)果商品批次層次成本小計(jì)搬運(yùn)裝卸成本動(dòng)因率1.0151.700草坪產(chǎn)品16328.30538287.454615.7草絲加工280.14469.2749.34來(lái)料生產(chǎn)1813.8054253.46067.21由上表

44、可以核算出各個(gè)商品的物流總成本和單位物流成本如表3-9：表3-9 ABC法下各商品物流成本商品草坪成品草絲加工來(lái)料生產(chǎn)物流總成本（元）4772103.1192679.4527603.46單位物流成本（元/）3.7053.4983.692根據(jù)上述數(shù)據(jù)，還可以核算出“潛在產(chǎn)品”的成本，計(jì)算結(jié)果如表3-10。表3-10 企業(yè)剩余資源成本作業(yè)剩余因量作業(yè)成本動(dòng)因率剩余資源成本處理訂單1444.773687.312開票傳真2787.432065.54質(zhì)檢2556.8091736.295包裝1216.957203.484搬運(yùn)8501.015862.75裝卸2001.7340運(yùn)輸14070.53.43648

45、346.24四、基于ABC法的CCG公司物流成本優(yōu)化對(duì)策(一) 傳統(tǒng)成本法與ABC法核算結(jié)果對(duì)比分析用傳統(tǒng)的成本法，將處理訂單、包裝、開票傳真、質(zhì)檢、包裝、搬運(yùn)、裝卸、運(yùn)輸全部算入間接物流成本，總計(jì)為6472.01+9079.17+66354.75+237190.24+18422.94+42994.06+5105556.84=5486070 (元)，銷量為1287940.5+55089+142900=1485929.5（），可計(jì)算出按銷量分配的物流成本分配率為5486070/1485929.5=3.692(元/)，這樣核算出的單位物流成本都是相同的。根據(jù)上面的計(jì)算結(jié)果可以整理出如下對(duì)比表，如表

46、4-1所示：表4-1 傳統(tǒng)成本法和ABC法核算結(jié)果對(duì)比表商品形態(tài)傳統(tǒng)成本法ABC法物流總成本單位物流成本物流總成本單位物流成本草坪成品4755076.333.6924772103.13.705草絲加工203388.593.692192679.43.498來(lái)料生產(chǎn)527586.83.692527603.463.692但是目前因?yàn)樯a(chǎn)能力的擴(kuò)大，產(chǎn)品的種類已經(jīng)從原來(lái)單一的草坪產(chǎn)品變成現(xiàn)在接受顧客來(lái)料或者草絲半成品的生產(chǎn)，實(shí)際中每類商品生產(chǎn)的程序并不完全相同，因此物流成本不可能相同，這樣核算出的每個(gè)商品的總成本是不準(zhǔn)確的。傳統(tǒng)的成本法是將所有的間接全部歸集在一起，然后選擇成本標(biāo)準(zhǔn)（如共創(chuàng)為草坪的面積

47、）平均分配形成單位物流成本，從計(jì)算結(jié)果可看出低估了物流作業(yè)流程多的商品物流成本，高估了物流作業(yè)少的商品物流成本，物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性，造成商品的總成本也失真。使用ABC法核算物流成本，對(duì)物流作業(yè)進(jìn)行多個(gè)動(dòng)因分配成本，所以能更清晰的看出商品的成本構(gòu)成，以及物流成本的比重與具體數(shù)額。作業(yè)成本法能夠提供比較準(zhǔn)確且真實(shí)的物流成本數(shù)據(jù)，有利于有效的控制并降低物流總成本，為經(jīng)營(yíng)決策提供有效的參考依據(jù)。(二) CCG公司物流成本優(yōu)化對(duì)策根據(jù)上面的數(shù)據(jù)可以得到ABC法下各個(gè)物流作業(yè)成本在物流總成本的比重，如圖4-1。圖4-1 ABC法下各物流作業(yè)成本占物流總成本比重通過(guò)上面的柱形圖可以直觀的看出在物流成本中

48、占據(jù)最多的是運(yùn)輸作業(yè)和包裝作業(yè)，分別為93.06%和4.32%，因此可以針對(duì)這兩個(gè)作業(yè)尋找控制物流成本的途徑。1.運(yùn)輸成本優(yōu)化對(duì)策通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)緊急運(yùn)輸時(shí)有發(fā)生,包括緊急采購(gòu)運(yùn)輸和緊急發(fā)貨運(yùn)輸。因此針對(duì)運(yùn)輸成本，可以從以下三個(gè)方面控制優(yōu)化。第一，就近選擇供應(yīng)商，國(guó)外采購(gòu)轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)采購(gòu)，省外采購(gòu)轉(zhuǎn)向省內(nèi)采購(gòu)。運(yùn)輸距離會(huì)影響到運(yùn)輸成本,距離越遠(yuǎn),成本越高。此外省外采購(gòu)周期較長(zhǎng),不僅會(huì)影響整個(gè)交貨周期,而且會(huì)增加原輔料的庫(kù)存成本。國(guó)外采購(gòu)的主要是生產(chǎn)原料和色母料等，這些供應(yīng)商都是合作時(shí)間較長(zhǎng)的，但是現(xiàn)在國(guó)內(nèi)也有不少企業(yè)有能力提供相同的生產(chǎn)原輔料，只是產(chǎn)品的純度不同。如生產(chǎn)料LC170，之前都是從韓

49、國(guó)進(jìn)口POE LC170，但是現(xiàn)在東莞市海涵工程塑膠原料有限公司也有成分相同的產(chǎn)品，只是名字為8200，純度比LC170稍低點(diǎn)，生產(chǎn)時(shí)需調(diào)整生產(chǎn)配方增加8200的比例。但是經(jīng)過(guò)計(jì)算得出即使配方中增加8200的用量，將多增加的原材料費(fèi)用平攤到采購(gòu)成本中也比從國(guó)外進(jìn)口便宜。第二，因?yàn)楣静捎玫氖前磫紊a(chǎn)，所以經(jīng)常有插單的現(xiàn)象，不僅生產(chǎn)計(jì)劃要及時(shí)調(diào)整，物流方面也要跟著調(diào)整，出貨要提前配載，盡可能的減少空載率，降低運(yùn)輸成本。尤其是出口的貨物，要提前預(yù)估所需的集裝箱和車輛，如果無(wú)法滿載或者拼箱要及時(shí)通知業(yè)務(wù)與顧客聯(lián)系，商量推遲或者提前發(fā)貨。第三，由于目前公司有兩個(gè)生產(chǎn)基地，所以每天都會(huì)調(diào)撥物資，主要有生

50、產(chǎn)原輔料、草絲半成品、包裝膜、鋁管等生產(chǎn)所需的物資，有時(shí)甚至是拉鏈袋等辦公用品，這在很大程度上是兩邊生產(chǎn)沒有協(xié)調(diào)好，導(dǎo)致物資在兩個(gè)生產(chǎn)基地調(diào)來(lái)調(diào)去，增加了運(yùn)輸成本。因此兩邊計(jì)劃員要提前協(xié)調(diào)好生產(chǎn)計(jì)劃，盡量避免物資的調(diào)撥，控制運(yùn)輸成本。2.包裝成本優(yōu)化對(duì)策隨著物價(jià)的不斷上升，包裝材料的價(jià)格也不斷上升，控制包裝成本也可以從三個(gè)方面入手。第一，因?yàn)轭櫩偷囊蟛煌?，所以包裝的形式和所用的包裝材料也有所不同，這就需要工作人員在包裝時(shí)注意區(qū)分。但是在實(shí)際的操作中經(jīng)常出現(xiàn)包裝膜用錯(cuò)或者標(biāo)簽貼錯(cuò)的現(xiàn)象，這就需要重新包裝，不僅增加的包裝成本，而且耽誤了交貨時(shí)間。第二，采購(gòu)部門可以尋找更合適的供應(yīng)商，以長(zhǎng)期供應(yīng)為

51、談判條件進(jìn)一步降低包裝材料的成本，從而控制包裝總成本。第三，銷售部門的業(yè)務(wù)人員要多和客戶溝通。由于很多客戶對(duì)產(chǎn)品的材料、顏色等認(rèn)識(shí)不全面,要求業(yè)務(wù)人員要主動(dòng)和客戶聯(lián)系介紹產(chǎn)品，引導(dǎo)客戶選擇合適的包裝材料，并以書面合同的形式記錄下來(lái)，以免將來(lái)產(chǎn)生矛盾。通過(guò)這種方式盡量減少包裝材料的種類，進(jìn)而降低企業(yè)的包裝成本。五、結(jié)束語(yǔ)隨著全球化進(jìn)程的不斷加快，許多生產(chǎn)型企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也越來(lái)越多，尤其是像CCG公司這樣出口貿(mào)易居多的生產(chǎn)型企業(yè)，不僅質(zhì)量上要符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，物流服務(wù)也要跟得上國(guó)際水平，這樣才能在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文通過(guò)分析CCG公司物流成本核算現(xiàn)狀，引入了ABC法核算物流成本，并對(duì)

52、比分析了ABC法和公司現(xiàn)在使用的傳統(tǒng)成本法核算結(jié)果，ABC法更符合公司目前的物流作業(yè)情況以及經(jīng)營(yíng)決策的需要。最后又通過(guò)ABC法核算結(jié)果分析出在物流成本中占比最大的是運(yùn)輸和包裝兩個(gè)作業(yè)，并針對(duì)這兩個(gè)作業(yè)提出了控制作業(yè)成本的途徑，希望可以為公司降低物流成本起到一點(diǎn)促進(jìn)作用。因?yàn)楸救怂接邢耷覕?shù)據(jù)不全面，本文只研究了共創(chuàng)生產(chǎn)基地的物流作業(yè)成本，沒有核算倉(cāng)儲(chǔ)成本、廢棄物回收以及銷售中心涉及的部分物流作業(yè)成本，這需要以后有足夠的數(shù)據(jù)再繼續(xù)研究分析。同時(shí)，關(guān)于控制物流成本措施的實(shí)施效果還沒有跟蹤分析，需要以后進(jìn)一步收集資料改進(jìn)控制物流成本的措施。希望本文對(duì)其他生產(chǎn)型企業(yè)改進(jìn)物流成本核算方法有一定的借鑒作用

53、。參考文獻(xiàn)1中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì). 中國(guó)采購(gòu)發(fā)展報(bào)告(2015)J.中國(guó)物流與采購(gòu).2015.2閆會(huì)銘.S公司物流成本分析與控制研究D.天津大學(xué)，2012.3羅蕓.金健米業(yè)物流成本核算與控制改進(jìn)研究D.湖南大學(xué)，2013.4國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì). 企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算M.北京，中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)出版社,2006.5Kenneth Simmonds.Strategic Cost Accounting, Handbook of Management Accounting, Second EditionJ.Gower Publishing,1998:39-41.6Lai Hong Chung, Herbert P Schoch, Hai Yap Teoh. Activity Based Costing in SingaporeJ. A synthesis of Evidence and Evaluation,