會計政策會計估計變更和差錯更正2

1、第一大題 ：單項選擇題1、關(guān)于企業(yè)會計政策的選用，下列情形中不符合相關(guān)規(guī)定的是（）。 A.因原采用的會計政策不能可靠的反映企業(yè)的真實情況而改變會計政策   B.會計準(zhǔn)則要求變更會計政策   C.為減少當(dāng)期費用而改變會計政策   D.因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算   2、甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。 A.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費用  B.投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計量改為公允價值模式計量  

2、0;C.因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長為12年   D.固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法   3、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不屬于會計政策變更的是（）。 A.建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法   B.壞賬損失的處理由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法   C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式   D.因執(zhí)行新準(zhǔn)則將全部短期投資改為交易性金融資產(chǎn)核算   4、關(guān)于會計政策變更的累積影響數(shù)，下列說法不正確的有（ ）。 A.計算會計政策變更累積影

3、響數(shù)時，不需要考慮利潤或股利的分配   B.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益  C.如果提供可比財務(wù)報表，則對于比較財務(wù)報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務(wù)報表其他相關(guān)項目   D.累積影響數(shù)的計算不需要考慮所得稅影響   5、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，一般需采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的有（）。 A.無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限   B.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，長期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其

4、折價攤銷由直線法改為實際利率法   C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法   D.兩年前購置了一項具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，本年年初開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則   6、某企業(yè)于2008年12月11日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1 500萬元，設(shè)備的預(yù)計凈殘值為0，采用年數(shù)總和法計提折舊（稅法規(guī)定采用平均年限法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致）。該企業(yè)從2010年1月開始執(zhí)行38項具體會計準(zhǔn)則，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時對該項固定資產(chǎn)改按平均年

5、限法計提折舊。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，不考慮其他因素，則該企業(yè)政策變更的累積影響數(shù)為（）萬元。 A.50   B.50   C.200   D.150   7、下列各項，屬于會計政策變更并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理的是（）。 A.無形資產(chǎn)預(yù)計使用年限發(fā)生變化從而改變攤銷年限   B.低值易耗品攤銷方法的改變   C.固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法   D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)改按公允價值模式計量   8、

6、采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)（）。 A.調(diào)整或反映變更當(dāng)期及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字   B.只需要在報表附注中說明其累積影響   C.重新編制以前年度會計報表   D.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初余額和上期金額   9、2010年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)所使用的甲設(shè)備技術(shù)革新和淘汰速度加快，決定從該月起將設(shè)備預(yù)計折舊年限由原來的10年改為6年，當(dāng)時公司2009年年報尚未報出，該經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)屬于（）。 A.會計政策變更   B.會計估計變更

7、  C.會計差錯更正   D.以前年度損益調(diào)整事項   10、甲企業(yè)擁有的一臺自2008年1月1日開始計提折舊的設(shè)備，其原值為27 500元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為500元，采用年數(shù)總和法計提折舊。從2010年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由500元改為200元。該設(shè)備2010年的折舊額為（）元。 A.3 100   B.5 550   C.3 250   D.4 000   1

8、1、某企業(yè)一臺設(shè)備從2009年1月1日開始計提折舊，其原值為111 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為1 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2011年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由1 000元改為600元。該設(shè)備2011年的折舊額為（）元。 A.19 500   B.19 680   C.27 500   D.27 600   12、A公司2009年實現(xiàn)凈利潤300萬元。該公司2009年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分

9、配利潤的是（）。 A.發(fā)現(xiàn)2008年少計管理費用100萬元  B.為2008年售出的產(chǎn)品提供售后服務(wù)發(fā)生支出30萬元   C.發(fā)現(xiàn)2008年多提折舊費用20元   D.因客戶資信及財務(wù)狀況明顯改善將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例由5改為3   13、下列各項中，屬于會計差錯的是（）。 A.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，相關(guān)的借款費用計入當(dāng)期損益   B.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，相關(guān)的借款費用計入該固定資產(chǎn)成本   C.在同一年度開始和完成的勞務(wù)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入  D.開始

10、和完成分屬不同年度的勞務(wù)，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入   14、2010年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2009年度的一項重大差錯。該公司正確的做法是（）。 A.調(diào)整2010年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)   B.調(diào)整2010年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)   C.調(diào)整2009年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)   D.調(diào)整2009年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)   15、按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的重要差錯（非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間），應(yīng)做的會計處理

11、為（）。 A.不作處理   B.直接調(diào)整本年度相關(guān)科目   C.更正以前年度的報表   D.調(diào)整本年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)等   16、對下列前期差錯更正的會計處理，說法不正確的是（）。 A.對于不重要的前期差錯，應(yīng)作為本期事項處理   B.確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，必須采用未來適用法   C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)   D.對于不重要的前期差錯，企業(yè)不需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相

12、關(guān)項目   17、甲公司于2009年1月15日取得一項無形資產(chǎn)，2010年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)2009年對該項無形資產(chǎn)僅攤銷了11個月。甲公司2009年度的財務(wù)會計報告已于2010年4月12日批準(zhǔn)報出。假定該事項涉及的金額較大，不考慮其他因素，則甲公司正確的做法是（）。 A.按照會計政策變更處理，調(diào)整2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2009年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)   B.按照重要會計差錯處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)   C.按照重要會計前期差錯處

13、理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)   D.按會計估計變更處理，不需追溯重述   18、甲公司于2010年1月1日對乙公司投資1 500萬元作為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30，具有重大影響，2011年6月7日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司2010年度的財務(wù)會計報告已于2011年4月12日報出。甲公司正確的做法是（）。 A.按照會計政策變更處理，調(diào)整2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2010年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)   B.

14、按照重要會計差錯處理，調(diào)整2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2011年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)   C.按照重要會計差錯處理，調(diào)整2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2011年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)   D.按會計估計變更處理，調(diào)整2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2011年度利潤表、所有者權(quán)益變動表的本期數(shù)   19、下列各項中，一般不需追溯重述的是（）。 A.上年末未完工的某建造合同，企業(yè)以工程尚未完工為由，未確認(rèn)工程的收入和成本，金額重大   B.上年末發(fā)生的生產(chǎn)設(shè)

15、備改良支出100萬元計入管理費用   C.上年出售可供出售金融資產(chǎn)時沒有結(jié)轉(zhuǎn)該項金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額100萬元   D.上年購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用0.01萬元，計入了交易性金融資產(chǎn)成本   20、甲公司2011年2月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2009年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2009年應(yīng)計提折舊100萬元，2010年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10提取法定盈余公積。不考慮所得稅等其他因素，甲公司下列

16、處理中，不正確的是（）。 A.甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項目“年末數(shù)” 應(yīng)調(diào)減300萬元   B.甲公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤” 項目“年末數(shù)”應(yīng)調(diào)減的金額270萬元   C.甲公司2010年度利潤表“管理費用” 項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額200萬元   D.甲公司2010年度利潤表“管理費用” 項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額300萬元   第二大題 ：多項選擇題1、關(guān)于企業(yè)會計政策的選擇和運用，下列說法中不正確的有（）。 A.實務(wù)中某項交易或者事項的會計處理，具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的

17、，企業(yè)可根據(jù)自身情況對該事項或交易做出任何處理   B.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策   C.會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性   D.會計政策所指的會計原則包括一般原則和特定原則   2、下列各事項中，屬于會計政策變更的有（）。 A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為生產(chǎn)總量法   B.因執(zhí)行會計準(zhǔn)則將建造合同收入的確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法   C.因執(zhí)行會計準(zhǔn)則將分期收款銷售商品（超過3年）由原分期確認(rèn)收入改為按現(xiàn)值確認(rèn)收入 &#

18、160; D.將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)   3、下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。 A.存貨期末計價由按成本計價改為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價   B.投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量   C.固定資產(chǎn)由按直線法計提折舊改為按年數(shù)總和法計提折舊   D.壞賬準(zhǔn)備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的5改為10   4、下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。 A.根據(jù)會計準(zhǔn)則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價  

19、60;B.企業(yè)新設(shè)的零售部商品銷售采用零售價法核算，其他庫存商品繼續(xù)采用實際成本法   C.根據(jù)會計準(zhǔn)則要求對商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用由計入當(dāng)期損益改為計入存貨成本   D.由于物價變動，企業(yè)將存貨發(fā)出方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法   5、下列各項中，應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（ ）。 A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分   B.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定   C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠

20、確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法   D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法   6、下列事項中，屬于會計估計變更的有（）。 A.由于技術(shù)進(jìn)步，將機器設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法   B.企業(yè)根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提準(zhǔn)備，但考慮到本期利潤指標(biāo)超額完成太多，因此多提了存貨跌價準(zhǔn)備   C.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限   D.由于自然災(zāi)害使廠房的使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計使用年限  

21、0;7、下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。 A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由9改為7   B.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法   C.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由15降低為10%   D.法定盈余公積的提取比例由15%降低為10%   8、下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有（）。 A.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果   B.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理   C.會計估計變更的當(dāng)

22、年，如企業(yè)發(fā)生重大盈利，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正   D.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理   9、下列各項中，屬于會計差錯的有（）。 A.由于物價持續(xù)下跌，存貨的核算由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法   B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故該公司將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理   C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由雙倍余額遞減法改為平均年限法   D.由于客戶財務(wù)狀況改善，該公司將壞賬準(zhǔn)備

23、的計提比例由原來的6%降為3%   10、下列事項均發(fā)生于以前期間，應(yīng)作為前期差錯更正的有（）。 A.由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法   B.考慮到利潤指標(biāo)超額完成太多，多提了存貨跌價準(zhǔn)備   C.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限   D.會計人員將財務(wù)費用200萬元誤算為2 000萬元   11、企業(yè)發(fā)生的如下情形中，一般屬于前期會計差錯的有（）。 A.固定資產(chǎn)盤虧   B.以前期間會計舞弊   C.以前期間漏提

24、折舊   D.固定資產(chǎn)盤盈   12、企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)作為重要差錯更正的有（）。 A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了廠房的預(yù)計使用年限  B.委托代銷方式銷售商品時在發(fā)出商品時確認(rèn)了收入   C.由于出現(xiàn)新技術(shù)，將專利權(quán)的攤銷年限由8年改為5年   D.鑒于當(dāng)期利潤完成狀況不佳，將固定資產(chǎn)的折舊方法由雙倍余額遞減法改為直線法   13、A股份有限公司2011年末發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響其2011年年初未分配利潤的有（）。 A.發(fā)現(xiàn)2008

25、年漏記銷售費用300萬元   B.2011年1月1日將某項固定資產(chǎn)的折舊年限由25年改為10年   C.發(fā)現(xiàn)應(yīng)在2008年確認(rèn)為營業(yè)外收入的600萬元計入了2008年的資本公積   D.從2011年初開始將固定資產(chǎn)的平均年限法改為雙倍余額遞減法   第三大題 ：判斷題1、如果會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定，無論屬于什么情況，均采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。（） 2、企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，遵循重要性要求，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理。（） 3、企業(yè)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采

26、用新的會計政策，屬于會計政策變更。（） 4、企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀或者因不可抗力而毀壞，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更。（） 5、會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法進(jìn)行會計處理，采用哪種會計處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。（） 6、由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而變更會計政策的，無論會計政策變更的影響數(shù)是否能合理確定，均應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。（） 7、企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值的調(diào)整按照會計估計變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，而對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，則應(yīng)作為會計政策變更處理。（） 8、企業(yè)的會計估計變更應(yīng)該根據(jù)需要計算累

27、積影響數(shù)。（） 9、會計估計變更的影響數(shù)，均應(yīng)于當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。（）10、固定資產(chǎn)的盤盈屬于前期差錯。（） 11、企業(yè)發(fā)現(xiàn)重要差錯，無論是本期還是以前期間的差錯，均應(yīng)調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。（） 12、確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法。（） 13、固定資產(chǎn)的盤盈在未經(jīng)批準(zhǔn)前先計入到待處理財產(chǎn)損溢科目，批準(zhǔn)后再轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入科目核算。（） 第四大題 ：計算題1、甲公司從2010年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，從2010年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)

28、負(fù)債表債務(wù)法。該公司適用的所得稅稅率將變更為25。2009年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為420萬元，計稅基礎(chǔ)為460萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為1 250萬元，計稅基礎(chǔ)為1 030萬元；預(yù)計負(fù)債的賬面價值為125萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10提取法定盈余公積。要求：（1）計算該公司會計政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響；（2）編制2010年相關(guān)的賬務(wù)處理。 2、A公司系上市公司，從2009年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，該公司2009年1月1日將對B公司的一項短期股票投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)。2009年1月1日，該短期投資的賬面余額為200萬元，公允價值為160萬元。該公司按凈

29、利潤的10%提取盈余公積，A公司適用的所得稅稅率為25%。2009年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為150萬元。要求：（1）編制A公司2009年1月1日首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計分錄。（2）將2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表。 （3）編制2009年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。 3、正保股份有限公司（以下簡稱正保公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25%；按凈利潤10%計提盈余公積。該公司在2011年12月份在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）2010年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查，該批鋼材的預(yù)計售價為270萬元

30、，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時，由于疏忽，將預(yù)計售價誤記為360萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。（2）2010年12月15日，正保公司購入800萬元股票，作為交易性金融資產(chǎn)。至年末尚未出售，12月末的收盤價為740萬元。正保公司按其成本列報在資產(chǎn)負(fù)債表中。（3）正保公司于2010年1月1日支付3 000萬元對價，取得了丁公司80%股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，使丁公司成為正保公司的子公司。2010年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，正保公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。（4）2010年1月正保公司從其他企業(yè)收購了100輛巴士汽車，確認(rèn)了巴士汽車牌照專屬使用權(quán)800萬元，作為無形資產(chǎn)

31、核算。正保公司從2010年起按照10年進(jìn)行該無形資產(chǎn)攤銷。經(jīng)檢查，巴士牌照專屬使用權(quán)沒有使用期限。假設(shè)按照稅法規(guī)定，無法確定使用壽命的無形資產(chǎn)按10年攤銷。（5）2010年8月正保公司收到市政府撥付的技術(shù)款200萬元，正保公司將其計入了資本公積（其他資本公積）。此筆款項由于計入了資本公積，未作納稅調(diào)整，當(dāng)年沒有申報所得稅。要求：將上述發(fā)現(xiàn)的問題按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行差錯更正。 4、A公司為某市屬國有企業(yè)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的10提取法定盈余公積。假定該企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，假定對于會計差錯涉

32、及應(yīng)交所得稅的，稅法均允許予以調(diào)整。資料一：A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，有關(guān)資料如下：（1）A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為55萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為150萬元，計稅基礎(chǔ)為110萬元；預(yù)計負(fù)債的賬面價值為15萬元，計稅基礎(chǔ)為0。（2）A公司有一項房地產(chǎn)，自2008年初開始對外經(jīng)營出租，原價為4 000萬元，至2009年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2009年1月1日，該房地產(chǎn)的公允價值為3 800萬元。A公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。稅法的

33、折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值等與原會計上的處理一致。資料二：2010年度，A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）A公司于2007年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2010年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。（2）A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 0

34、00萬元，2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。 A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（3）2010年5月15日，A公司發(fā)現(xiàn)該公司2009年6月20日取得的一項投資性房地產(chǎn)（建筑物，已于取得時對外出租）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為2 000萬元，A公司預(yù)計其使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法于每年年末計提折舊，稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計凈殘值與之一致。該項房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠的取得

35、，2009年6月20日的公允價值為2 000萬元；2009年12月31日的公允價值為2 800萬元。（4）A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將其公允價值變動100萬元計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。要求：（1）根據(jù)資料一，編制A公司的有關(guān)會計分錄；（2）判斷資料二中各事項分別屬于何種會計變更或差錯，并編制相關(guān)會計分錄；如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù)（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，單位以萬元列示）。 第一大題 ：單

36、項選擇題1、答案：C解析：企業(yè)可以變更會計政策的兩種情況：法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。2、答案：B解析：選項B屬于會計核算具體方法的改變，屬于會計政策變更。3、答案：C解析：本題考核會計政策變更的判定。選項C，不符合有關(guān)規(guī)定，屬于會計差錯。4、答案：D解析：累積影響數(shù)的計算需要考慮所得稅影響。5、答案：D解析：選項A屬于會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項B，不需要追溯調(diào)整；選項C屬于會計估計變更，采用未來適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整；選項D，企業(yè)會計準(zhǔn)則對于具體棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄

37、置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。6、答案：B解析：所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，2009年末，該項固定資產(chǎn)的賬面價值1 5001 500*5/151 000（萬元），計稅基礎(chǔ)1 5001 500/51 200（萬元），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，會減少所得稅費用，增加留存收益，故累積影響數(shù)的金額為50萬元。7、答案：D解析：選項AC，屬于會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項B，屬于不重要的事項，對不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變

38、更；選項D，屬于會計政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。8、答案：D解析：采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初余額和上期金額。9、答案：B解析：固定資產(chǎn)折舊年限變更屬于會計估計變更。10、答案：B解析：該事項屬于會計估計變更，采用未來適用法處理。至2009年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為11 300元27 500（27 500500）×5÷15（27 500500）×4÷15，該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊額為5 550元（11 300200）÷2。11、答案：B解析：該事項屬于會計估

39、計變更，采用未來適用法核算。至2010年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39 960元111 000111 000×40（111 000111 000×40）×40，該設(shè)備2011年應(yīng)計提的折舊額為19 680元，（39 960600）÷219 680（元）。12、答案：A解析：選項A屬于本期發(fā)現(xiàn)前期的重大會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)；選項B屬于2009年發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目；選項C屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重大會計差錯；選項D屬于會計估計變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會計處理，不應(yīng)調(diào)整會計報表年初數(shù)和上年數(shù)。13、答案：B解析：固

40、定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的借款費用應(yīng)計入當(dāng)期損益。14、答案：A解析：該事項屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)。15、答案：D解析：企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重要差錯，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)等，選項D正確。16、答案：B解析：確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。17、答案：C解析：該事項屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重大會計差錯，應(yīng)予以追溯重述，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表

41、其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項C是正確的。18、答案：B解析：該事項是在上年度財務(wù)報告報出后發(fā)現(xiàn)的，因此不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。長期股權(quán)投資具有重大影響而誤用成本法，屬于會計差錯。會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的前期重要差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)一并調(diào)整。因此，只有選項B正確。19、答案：D解析：選項D，屬于前期差錯，但是由于金額很小，不具有重要性，不用進(jìn)行追溯重述。20、答案：D解析：甲公司2010年度利潤表“管理費用” 項目“本期金額”應(yīng)調(diào)增的金額為2010年的折舊額200萬元，不包括2009年的金額100萬元第

42、二大題 ：多項選擇題1、答案：AD解析：實務(wù)中某項交易或者事項的會計處理，具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理，待做出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。所以選項A的說法是不正確的；會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法，會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，不包括一般原則，所以選項D的說法不正確。2、答案：BC解析：選項A，屬于會計估計變更；選項D，屬于因資產(chǎn)用途發(fā)生改變而發(fā)生的轉(zhuǎn)換，不作為會計政策變更處理。3、答案：AB解析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。選項C、D為會計估

43、計變更。4、答案：ACD解析：選項B屬于新的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。5、答案：BC解析：本題考核未來適用法的適用范圍。選項A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法；選項D應(yīng)按照法律或行政法規(guī)的要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法。6、答案：AD解析：選項AD屬于會計估計變更；BC屬于會計差錯。7、答案：AC解析：選項B，屬于會計政策變更；選項D，法定盈余公積的提取比例由國家規(guī)定，企業(yè)不能進(jìn)行估計變更。8、答案：ABD解析：選項B ，企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利不作為會計差錯進(jìn)行處理，選項C不

44、正確；選項D，對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果，選項D正確。9、答案：BC解析：選項BC，是出于操縱損益目的而作的會計政策或估計的改變，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，屬于會計差錯。選項A，為會計政策變更，變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息；選項D，變更壞賬計提比例后可以提供更可靠、更相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息。10、答案：BCD解析：選項BC屬于濫用會計政策和會計估計，應(yīng)作為前期差錯；選項D屬于計算錯誤，也是前期差錯。11、答案：BCD解析：固定資產(chǎn)盤虧，不屬于會計差錯，應(yīng)該通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。12、答案：AC解析：選項B，委托代銷方式銷售商品

45、的，應(yīng)當(dāng)在收到受托方的代銷清單時確認(rèn)收入；選項D，屬于會計舞弊；選項B、D都應(yīng)作為重要差錯更正處理。13、答案：AC解析：選項AC，屬于發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯，應(yīng)追溯調(diào)整，會影響2011年年初未分配利潤；選項BD，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響2011年年初未分配利潤。第三大題 ：判斷題1、答案：×解析：如果是國家法律法規(guī)要求進(jìn)行會計政策變更并相應(yīng)規(guī)定了處理辦法，應(yīng)按照規(guī)定的辦法進(jìn)行處理，不一定采用追溯調(diào)整法。2、答案：×解析：企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。3、答案：×解析：企業(yè)對初次發(fā)生的和不重

46、要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。4、答案：解析：如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計處理。5、答案：解析：會計政策變更，有兩種會計處理方法，即：追溯調(diào)整法和未來適用法。法律、法規(guī)要求而發(fā)生的變更，如果規(guī)定了會計處理方法，應(yīng)按規(guī)定的方法處理；如果未規(guī)定會計處理方法，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。為使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。無論何種情形發(fā)生會計政策變更，如果累積影響數(shù)不能合理確定，則可以采用未來適用法進(jìn)行會計處理，但應(yīng)披露

47、無法確定累積影響數(shù)的原因。6、答案：×解析：為使會計信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的會計政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。如果累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。7、答案：×解析：企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法的調(diào)整均應(yīng)視作會計估計變更。8、答案：×解析：本題考核會計估計變更的處理。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，不計算累積影響數(shù)。9、答案：×解析：如果會計估計變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期，又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。10

48、、答案：解析：前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。11、答案：×解析：如果是發(fā)現(xiàn)本期的重要差錯，不需要調(diào)整期初留存收益。12、答案：×解析：確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。13、答案：×解析：準(zhǔn)則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，會計分錄為借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。第四大題 ：計算題1、答案：解析：按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)

49、不同形成的暫時性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，影響金額調(diào)整留存收益。（1）存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異46042040（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額40×2510（萬元）固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異1 2501 030220（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額220×2555（萬元）預(yù)計負(fù)債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異1250125（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額125×2531.25（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計1031.2541.25（萬元）該項會計政策變更的累積影響數(shù)41.255513.75（萬元）（2）相關(guān)賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn) 41.25盈余公積

50、 1.375利潤分配未分配利潤 12.375貸：遞延所得稅負(fù)債 552、答案：解析：（1）借：利潤分配未分配利潤 30遞延所得稅資產(chǎn) 10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動40借：盈余公積 3貸：利潤分配未分配利潤3（2）2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)（3）借：公允價值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動10借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5貸：所得稅費用 2.53、答案：解析：對于前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。具體更正如下：（1）補提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨的可變現(xiàn)凈值預(yù)計售價270預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金15255（萬元）；由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50貸：存貨跌價準(zhǔn)備 50借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5（50×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用 12.5借：利潤分配未分配利潤 37.5貸：以前年度損益調(diào)整 37.5借：盈余公積法定盈余公積 3.75（37.5×10%）貸：利潤分配未分配利潤 3.75（2）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當(dāng)期損益。借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整公允價值變動損益 60貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 60借：遞延所得稅資產(chǎn) 15（60×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得