人大《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》第7版 第9章

1、第第9章章 編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作編制報(bào)表前的準(zhǔn)備工作高等教育國家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)（高等教育國家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)（2005、2014）“十二五十二五”普通高等教育本科國家級(jí)規(guī)劃教材普通高等教育本科國家級(jí)規(guī)劃教材教育部推薦教材教育部推薦教材初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第第7版版朱小平、徐泓、周朱小平、徐泓、周 華華 主編，中國人民大學(xué)出版社主編，中國人民大學(xué)出版社Renmin University of China學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： v1.掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整，對賬的內(nèi)容和結(jié)賬的方法，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整，對賬的內(nèi)容和結(jié)賬的方法，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。果的會(huì)計(jì)處理。v2.理解編表前準(zhǔn)備工作的意義及其

2、在會(huì)計(jì)循環(huán)中的地位，編制理解編表前準(zhǔn)備工作的意義及其在會(huì)計(jì)循環(huán)中的地位，編制工作底稿的作用。工作底稿的作用。v3.了解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類、一般程序和方法。了解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類、一般程序和方法。2Renmin University of ChinaRenmin University of China9.1編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容v1.編表前準(zhǔn)備工作的意義編表前準(zhǔn)備工作的意義v為了保證賬簿記錄的正確性和完整性，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的日為了保證賬簿記錄的正確性和完整性，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的日常審核，定期進(jìn)行賬證核對和賬賬核對。但是，賬簿記錄的正常審核，定期進(jìn)行賬證核對和賬

3、賬核對。但是，賬簿記錄的正確性還不能說明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。出于種種原因，可能確性還不能說明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。出于種種原因，可能使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬實(shí)相符，但某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是實(shí)相符，但某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是在保管過程中發(fā)生的自然損耗；有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯(cuò)收在保管過程中發(fā)生的自然損耗；有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯(cuò)收、錯(cuò)付；有的是由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確發(fā)生錯(cuò)誤；有的是因管、錯(cuò)付；有的是由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確發(fā)生錯(cuò)誤；有的是因管理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不

4、法分子的貪污盜竊、破理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項(xiàng)貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項(xiàng)貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可能。因此，付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可能。因此，為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證報(bào)表為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的一專門方法，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行

5、定期或不定期的盤點(diǎn)和核對盤點(diǎn)和核對。3Renmin University of ChinaRenmin University of China9.1.2編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容v1.1.編表前準(zhǔn)備工作的意義編表前準(zhǔn)備工作的意義v為了保證賬簿記錄的正確性和完整性，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的日為了保證賬簿記錄的正確性和完整性，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的日常審核，定期進(jìn)行賬證核對和賬賬核對。但是，賬簿記錄的正常審核，定期進(jìn)行賬證核對和賬賬核對。但是，賬簿記錄的正確性還不能說明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。出于種種原因，可能確性還不能說明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。出于種種原因，可能使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)

6、額發(fā)生差異，或者雖然賬使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，或者雖然賬實(shí)相符，但某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是實(shí)相符，但某些材料、物資卻已毀損變質(zhì)。究其原因，有的是在保管過程中發(fā)生的自然損耗；有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯(cuò)收在保管過程中發(fā)生的自然損耗；有的是在收發(fā)管理中發(fā)生錯(cuò)收、錯(cuò)付；有的是由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確發(fā)生錯(cuò)誤；有的是因管、錯(cuò)付；有的是由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確發(fā)生錯(cuò)誤；有的是因管理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不法分子的貪污盜竊、破理人員的過失發(fā)生存貨的毀損變質(zhì)和不法分子的貪污盜竊、破壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項(xiàng)貨幣資金和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)壞等。此外，現(xiàn)金、銀行存款等各項(xiàng)貨幣資

7、金和各項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可能。因此，付款的賬面數(shù)額與實(shí)際數(shù)額都有發(fā)生賬實(shí)不符的可能。因此，為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證報(bào)表為了正確掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的真實(shí)情況，保證報(bào)表資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這資料的準(zhǔn)確可靠，必須在賬簿記錄的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的一專門方法，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對盤點(diǎn)和核對。4Renmin University of ChinaRenmin University of China9.2期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬

8、項(xiàng)調(diào)整v會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)分期，通過會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)核算的一個(gè)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)分期，通過會(huì)計(jì)分期將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為會(huì)計(jì)期間，將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程人為地劃分為會(huì)計(jì)期間，并且以會(huì)計(jì)期間作為對外報(bào)告財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果并且以會(huì)計(jì)期間作為對外報(bào)告財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的時(shí)間段。但是，企業(yè)的收入與費(fèi)用是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間段。但是，企業(yè)的收入與費(fèi)用是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)生的，會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)生使會(huì)計(jì)核算必然涉及劃不斷發(fā)生的，會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)生使會(huì)計(jì)核算必然涉及劃分本期和非本期的收入、費(fèi)用等問題，如雜志社辦理分本期和非本期的收入、費(fèi)用等問題，如雜志社辦理雜志預(yù)訂業(yè)務(wù)，收到了預(yù)訂款，但沒有提供雜

9、志，相雜志預(yù)訂業(yè)務(wù)，收到了預(yù)訂款，但沒有提供雜志，相應(yīng)的收入并未實(shí)現(xiàn)，這時(shí)雜志社應(yīng)于每期期末調(diào)整，應(yīng)的收入并未實(shí)現(xiàn)，這時(shí)雜志社應(yīng)于每期期末調(diào)整，確認(rèn)屬于當(dāng)期的收入，這就是確認(rèn)屬于當(dāng)期的收入，這就是期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整，賬項(xiàng)調(diào)，賬項(xiàng)調(diào)整編制的會(huì)計(jì)分錄為調(diào)整分錄。期末賬項(xiàng)調(diào)整的主要整編制的會(huì)計(jì)分錄為調(diào)整分錄。期末賬項(xiàng)調(diào)整的主要內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、費(fèi)用，但由于在確認(rèn)收入、內(nèi)容是調(diào)整各期的收入、費(fèi)用，但由于在確認(rèn)收入、費(fèi)用的同時(shí)也要確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，因此期末賬項(xiàng)的調(diào)費(fèi)用的同時(shí)也要確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，因此期末賬項(xiàng)的調(diào)整也關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確性。期末賬項(xiàng)調(diào)整的整也關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確性。期末賬項(xiàng)調(diào)

10、整的依據(jù)是：依據(jù)是：5Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算時(shí)，日常。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算時(shí)，日常僅對貨幣收付的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對于沒有貨幣收付的僅對貨幣收付的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，對于沒有貨幣收付的業(yè)務(wù)需要在期末進(jìn)行調(diào)整，這樣才能使收入計(jì)入其實(shí)業(yè)務(wù)需要在期末進(jìn)行調(diào)整，這樣才能使收入計(jì)入其實(shí)現(xiàn)的期間，也使費(fèi)用計(jì)入其發(fā)生的期間。理論上，企現(xiàn)的期間，也使費(fèi)用計(jì)入其發(fā)生的期間。理論上，企業(yè)可以每天編制調(diào)整分錄，但實(shí)際上這些調(diào)整分錄在業(yè)可以每天編制調(diào)整分錄，但實(shí)際上這些調(diào)整分

11、錄在月末時(shí)進(jìn)行。月末時(shí)進(jìn)行。v（2）實(shí)現(xiàn)原則實(shí)現(xiàn)原則。依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，收入只有在出售商品。依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，收入只有在出售商品或提供勞務(wù)時(shí)才完成了其實(shí)現(xiàn)過程，才能夠被客觀地或提供勞務(wù)時(shí)才完成了其實(shí)現(xiàn)過程，才能夠被客觀地計(jì)量，才能確認(rèn)為收入。如果預(yù)收了銷售款，但尚未計(jì)量，才能確認(rèn)為收入。如果預(yù)收了銷售款，但尚未提供商品，不能作為收入的實(shí)現(xiàn)。提供商品，不能作為收入的實(shí)現(xiàn)。v（3）配比原則配比原則。企業(yè)通常依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入，然。企業(yè)通常依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入，然后與實(shí)現(xiàn)的收入配比確認(rèn)費(fèi)用，如為實(shí)現(xiàn)商品銷售收后與實(shí)現(xiàn)的收入配比確認(rèn)費(fèi)用，如為實(shí)現(xiàn)商品銷售收入而付出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為實(shí)現(xiàn)收入付出的銷售費(fèi)入而付

12、出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，為實(shí)現(xiàn)收入付出的銷售費(fèi)用，等等。用，等等。6Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（4）重要性原則重要性原則。當(dāng)是否進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整對于會(huì)計(jì)。當(dāng)是否進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整對于會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響時(shí)，該賬項(xiàng)調(diào)整就具有重信息使用者的決策產(chǎn)生影響時(shí)，該賬項(xiàng)調(diào)整就具有重要性，應(yīng)進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整；反之，可以不必調(diào)整，要性，應(yīng)進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整；反之，可以不必調(diào)整，如金額較小的費(fèi)用。金額的大小依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)如金額較小的費(fèi)用。金額的大小依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。判斷。v期末需調(diào)整的賬項(xiàng)內(nèi)容較多，如將本期

13、實(shí)現(xiàn)的收入但期末需調(diào)整的賬項(xiàng)內(nèi)容較多，如將本期實(shí)現(xiàn)的收入但尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整為本期的收入；將本期發(fā)生的尚尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整為本期的收入；將本期發(fā)生的尚未支付的費(fèi)用調(diào)整為本期的費(fèi)用；將已收取款項(xiàng)但在未支付的費(fèi)用調(diào)整為本期的費(fèi)用；將已收取款項(xiàng)但在本期才提供商品或勞務(wù)的部分調(diào)整為本期的收入；將本期才提供商品或勞務(wù)的部分調(diào)整為本期的收入；將本期耗用的資產(chǎn)調(diào)整為本期的費(fèi)用。這些調(diào)整統(tǒng)稱為本期耗用的資產(chǎn)調(diào)整為本期的費(fèi)用。這些調(diào)整統(tǒng)稱為期末賬項(xiàng)調(diào)整期末賬項(xiàng)調(diào)整。7Renmin University of ChinaRenmin University of China9.2.1應(yīng)計(jì)收入的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的賬項(xiàng)

14、調(diào)整 v應(yīng)計(jì)收入應(yīng)計(jì)收入是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)未收而未登是指那些已在本期實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)未收而未登記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)收入，主要是本期已記入賬的收入。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計(jì)收入，主要是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未收到相應(yīng)經(jīng)發(fā)生且符合收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未收到相應(yīng)款項(xiàng)的收入。如應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)的存款利息、應(yīng)收的銷款項(xiàng)的收入。如應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)的存款利息、應(yīng)收的銷售貨款等。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡屬于本期的收入，不售貨款等。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡屬于本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末時(shí)將尚管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期收入，期末時(shí)將尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整入賬。未收到的款項(xiàng)調(diào)整入

15、賬。v企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)通常按季結(jié)算。如果將利息收入企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)通常按季結(jié)算。如果將利息收入作為結(jié)算期的收入處理，會(huì)使各期的收入不均衡，而作為結(jié)算期的收入處理，會(huì)使各期的收入不均衡，而且不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的且不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。因此，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則核算時(shí)，每個(gè)季度各個(gè)月份銀行存款的利息收入原則核算時(shí)，每個(gè)季度各個(gè)月份銀行存款的利息收入要估算入賬。如果利息收入金額不大，也可以按照收要估算入賬。如果利息收入金額不大，也可以按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則記賬，直接計(jì)入結(jié)算期的損益。付實(shí)現(xiàn)制的原則記賬，直接計(jì)入結(jié)算期的損益。8Renmin University of Chi

16、naRenmin University of Chinacontinuedv一般情況下，銀行存款的利息收入是作為銀行借款利息支出的一般情況下，銀行存款的利息收入是作為銀行借款利息支出的減項(xiàng)記入減項(xiàng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，由于款項(xiàng)尚未收到，估算時(shí)將未科目，由于款項(xiàng)尚未收到，估算時(shí)將未收到的利息收入記入收到的利息收入記入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶。因此，賬戶。因此，10月末、月末、11月月末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時(shí)，應(yīng)借記末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目，貸記科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。科目。12月末，仍按上述辦月末，仍按上述辦

17、法處理，結(jié)清利息。如果出現(xiàn)估算入賬的利息收入與實(shí)際利息法處理，結(jié)清利息。如果出現(xiàn)估算入賬的利息收入與實(shí)際利息收入不一致時(shí)，其差額在支付期增減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。當(dāng)全季利收入不一致時(shí)，其差額在支付期增減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。當(dāng)全季利息收入實(shí)際額大于估算金額時(shí)，其差額借記息收入實(shí)際額大于估算金額時(shí)，其差額借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目，貸記，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；當(dāng)全季利息收入實(shí)際額小于估算金科目；當(dāng)全季利息收入實(shí)際額小于估算金額時(shí)，其差額借記額時(shí)，其差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目。為了簡化核算，可以于結(jié)算期將實(shí)收利息收入、已預(yù)計(jì)的利。為了簡化核算，可以于

18、結(jié)算期將實(shí)收利息收入、已預(yù)計(jì)的利息收入、結(jié)算期的利息收入一并處理，即按實(shí)收利息收入借記息收入、結(jié)算期的利息收入一并處理，即按實(shí)收利息收入借記“銀行存款銀行存款”科目，按預(yù)計(jì)的利息收入貸記科目，按預(yù)計(jì)的利息收入貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目，按兩者的差額貸記，按兩者的差額貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果利息收入對于企科目。如果利息收入對于企業(yè)的整體收入來說金額較小，可直接于收到時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。業(yè)的整體收入來說金額較小，可直接于收到時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9Renmin University of ChinaRenmin University of ChinaZhou Hua， Renmin Univ

19、ersity of China【例例9 91】 【例【例91】明光實(shí)業(yè)有限公司】明光實(shí)業(yè)有限公司12月末接到銀行通知，本季度的利息收入為月末接到銀行通知，本季度的利息收入為6200元。元。假設(shè)明光實(shí)業(yè)有限公司假設(shè)明光實(shí)業(yè)有限公司10月、月、11月預(yù)計(jì)利息均為月預(yù)計(jì)利息均為2000元，則元，則10月、月、11月編制月編制的會(huì)計(jì)分錄為：的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 00012月編制的會(huì)計(jì)分錄為：月編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 6 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 200應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 000如果該企業(yè)于收到利息時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，

20、其編制的會(huì)計(jì)分錄為：如果該企業(yè)于收到利息時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 6 200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 20010Renmin University of China9.2.2應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整v應(yīng)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指那些已在本期發(fā)生，因款項(xiàng)未付而未登記入賬的是指那些已在本期發(fā)生，因款項(xiàng)未付而未登記入賬的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，本期已經(jīng)受益，但這些費(fèi)用尚未支付費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，本期已經(jīng)受益，但這些費(fèi)用尚未支付，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬，如應(yīng)付銀行借款利息，故在日常的賬簿記錄中尚未登記入賬，如應(yīng)付銀行借款利息支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出、大修理

21、費(fèi)用支出等。凡屬于本期的費(fèi)用，支出、保險(xiǎn)費(fèi)支出、大修理費(fèi)用支出等。凡屬于本期的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。期末應(yīng)將那些不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。期末應(yīng)將那些屬于本期費(fèi)用而尚未支付的費(fèi)用調(diào)整入賬。屬于本期費(fèi)用而尚未支付的費(fèi)用調(diào)整入賬。v企業(yè)從銀行借入的款項(xiàng)是有償使用的，須支付利息。通常銀行企業(yè)從銀行借入的款項(xiàng)是有償使用的，須支付利息。通常銀行借款利息按季結(jié)算，每個(gè)季度的最后一個(gè)月結(jié)算借款利息。但借款利息按季結(jié)算，每個(gè)季度的最后一個(gè)月結(jié)算借款利息。但整個(gè)季度內(nèi)企業(yè)都從貸款中受益，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，季度整個(gè)季度內(nèi)企業(yè)都從貸款中受益，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，季度內(nèi)的每

22、個(gè)月都應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息。因此，每個(gè)季度的各個(gè)月份應(yīng)內(nèi)的每個(gè)月都應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息。因此，每個(gè)季度的各個(gè)月份應(yīng)支付的借款利息要估算入賬。支付的借款利息要估算入賬。11Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv一般情況下，銀行借款的利息支出通過一般情況下，銀行借款的利息支出通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算科目核算。將估算的銀行借款利息支出登記入賬時(shí)，借記。將估算的銀行借款利息支出登記入賬時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目。待季度結(jié)束，銀行算出本單位科目。待季度結(jié)束，銀行算出本單位一個(gè)季

23、度銀行借款利息時(shí)，再根據(jù)銀行計(jì)算結(jié)果，借記一個(gè)季度銀行借款利息時(shí)，再根據(jù)銀行計(jì)算結(jié)果，借記“應(yīng)付應(yīng)付利息利息”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。如果出現(xiàn)各月估計(jì)入賬科目。如果出現(xiàn)各月估計(jì)入賬的利息支出與實(shí)際的利息支出不一致，則其差額在支付期做增的利息支出與實(shí)際的利息支出不一致，則其差額在支付期做增減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。當(dāng)全季實(shí)際利息支出大于估算金額時(shí)，其差減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。當(dāng)全季實(shí)際利息支出大于估算金額時(shí)，其差額借記額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目；當(dāng)全季實(shí)科目；當(dāng)全季實(shí)際利息支出小于估算金額時(shí)，其差額借記際利息支出小于估算金額時(shí)，其差額借記“應(yīng)付利息

24、應(yīng)付利息”科目，科目，貸記貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。為了簡化核算，可以于結(jié)算期將實(shí)付科目。為了簡化核算，可以于結(jié)算期將實(shí)付利息支出、已預(yù)計(jì)的利息支出、結(jié)算期的利息支出一并處理，利息支出、已預(yù)計(jì)的利息支出、結(jié)算期的利息支出一并處理，即按預(yù)計(jì)的利息支出借記即按預(yù)計(jì)的利息支出借記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目，按實(shí)付利息支出科目，按實(shí)付利息支出貸記貸記“銀行存款銀行存款”科目，按兩者的差額借記科目，按兩者的差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目。如果利息支出對于企業(yè)整體支出來說金額較小，可直接于支。如果利息支出對于企業(yè)整體支出來說金額較小，可直接于支付時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。付時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。12Renmin

25、University of ChinaRenmin University of ChinaZhou Hua， Renmin University of China【例例9 92】 【例【例92】明光實(shí)業(yè)有限公司】明光實(shí)業(yè)有限公司12月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率估算，月末根據(jù)銀行借款金額和借款利息率估算，本季度應(yīng)付銀行借款利息支出為本季度應(yīng)付銀行借款利息支出為10000元。企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)元。企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)銀行借款的金額和借款利息率估算，銀行借款的金額和借款利息率估算，10月、月、11月銀行借款利息支出均為月銀行借款利息支出均為3000元，并將其登記入賬。元，并

26、將其登記入賬。10月、月、11月分別編制的會(huì)計(jì)分錄為：月分別編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3 00012月編制的會(huì)計(jì)分錄為：月編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 6 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000如果企業(yè)于支付利息時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制的會(huì)計(jì)分錄為：如果企業(yè)于支付利息時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00013Renmin University of China9.2.3收入分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整收入分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整 v收入分?jǐn)偸杖敕謹(jǐn)偸?/p>

27、指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項(xiàng)，但未完成銷售商品或提是指企業(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項(xiàng)，但未完成銷售商品或提供勞務(wù)，需在期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)本期的收入，并調(diào)整以前供勞務(wù)，需在期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)本期的收入，并調(diào)整以前預(yù)收款項(xiàng)時(shí)形成的負(fù)債。已收款入賬，因尚未向付款單位提供預(yù)收款項(xiàng)時(shí)形成的負(fù)債。已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或讓渡財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于收款期的收入，商品或勞務(wù)，或讓渡財(cái)產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于收款期的收入，因此收到的款項(xiàng)是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)在向付款單位因此收到的款項(xiàng)是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收款項(xiàng)，應(yīng)在向付款單位提供商品或勞務(wù)，或讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)的期間確認(rèn)收入。在計(jì)算提供商品或勞務(wù)，或讓渡財(cái)

28、產(chǎn)使用權(quán)的期間確認(rèn)收入。在計(jì)算本期收入時(shí)，要對這部分預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。本期收入時(shí)，要對這部分預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。v由于預(yù)收款項(xiàng)不屬于或不完全屬于本期收入，因此在收到時(shí)不由于預(yù)收款項(xiàng)不屬于或不完全屬于本期收入，因此在收到時(shí)不能全部記入有關(guān)的收入類科目，應(yīng)通過負(fù)債類的能全部記入有關(guān)的收入類科目，應(yīng)通過負(fù)債類的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目予以核算，待滿足收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)確認(rèn)為本期收入，再從科目予以核算，待滿足收入實(shí)現(xiàn)條件時(shí)確認(rèn)為本期收入，再從“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的收入類科目?？颇哭D(zhuǎn)入有關(guān)的收入類科目。14Renmin University of ChinaRenmin Universit

29、y of China9.2.4費(fèi)用分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整費(fèi)用分?jǐn)偟馁~項(xiàng)調(diào)整v費(fèi)用分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生，能使若干會(huì)計(jì)期間受益，是指企業(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生，能使若干會(huì)計(jì)期間受益，為正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，將這些支出在其受益的會(huì)計(jì)為正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，將這些支出在其受益的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偅绻潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提、營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)期間進(jìn)行分?jǐn)?，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)提、營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、營業(yè)稅金的計(jì)算繳納、所得稅的計(jì)算繳納等，在計(jì)算本期費(fèi)、營業(yè)稅金的計(jì)算繳納、所得稅的計(jì)算繳納等，在計(jì)算本期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該將這部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，采用時(shí)，應(yīng)該將這部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。屬于本期負(fù)擔(dān)的

30、費(fèi)用，采用一定的方法分?jǐn)傆?jì)入本期的費(fèi)用。用一定的方法分?jǐn)傆?jì)入本期的費(fèi)用。15Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 9.3.1財(cái)產(chǎn)清查的意義財(cái)產(chǎn)清查的意義 v財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查，是通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，確定其實(shí)，是通過對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)和核對，確定其實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。應(yīng)該存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。應(yīng)該指出，這里所談到的財(cái)產(chǎn)清查在永續(xù)盤存制的情況下適用。因指出，這里所談到的財(cái)產(chǎn)清查在永續(xù)盤存制的情況下適用。因?yàn)橹挥性谶@種情況下，賬簿才能夠

31、發(fā)揮控制財(cái)產(chǎn)物資的作用。為只有在這種情況下，賬簿才能夠發(fā)揮控制財(cái)產(chǎn)物資的作用。v保證財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性，是對會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求保證財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性，是對會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量要求。只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，才能起到會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的作用。因此。只有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，才能起到會(huì)計(jì)核算應(yīng)有的作用。因此，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中，一定要嚴(yán)格按規(guī)范的程序和方法進(jìn)，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算過程中，一定要嚴(yán)格按規(guī)范的程序和方法進(jìn)行。但是，出于種種主客觀原因，往往會(huì)出現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行。但是，出于種種主客觀原因，往往會(huì)出現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不符的現(xiàn)象。其原因主要有：財(cái)產(chǎn)物資的自然損存數(shù)與賬存數(shù)不符的現(xiàn)象。其原因主要

32、有：財(cái)產(chǎn)物資的自然損耗；計(jì)量器具可能失靈；收發(fā)物資出現(xiàn)差錯(cuò)；登記會(huì)計(jì)憑證或耗；計(jì)量器具可能失靈；收發(fā)物資出現(xiàn)差錯(cuò)；登記會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬簿出現(xiàn)的漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤；不法分子的徇會(huì)計(jì)賬簿出現(xiàn)的漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤；不法分子的徇私舞弊、貪污盜竊行為；自然災(zāi)害造成的非常損失等。因此，私舞弊、貪污盜竊行為；自然災(zāi)害造成的非常損失等。因此，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行定期或不定期的盤點(diǎn)和核對，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。定期的盤點(diǎn)和核對，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。16Renmin University of C

33、hinaRenmin University of Chinacontinuedv財(cái)產(chǎn)清查可以起到如下作用。財(cái)產(chǎn)清查可以起到如下作用。v1.1.確保核算資料的真實(shí)可靠確保核算資料的真實(shí)可靠v通過財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，與其賬存數(shù)通過財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)，與其賬存數(shù)進(jìn)行核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)是否相符，以及產(chǎn)生差異進(jìn)行核對，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬實(shí)是否相符，以及產(chǎn)生差異的原因，并及時(shí)調(diào)整賬存記錄，使賬實(shí)相符，從而保證會(huì)計(jì)賬的原因，并及時(shí)調(diào)整賬存記錄，使賬實(shí)相符，從而保證會(huì)計(jì)賬簿記錄的真實(shí)性，為編制報(bào)表做好準(zhǔn)備。簿記錄的真實(shí)性，為編制報(bào)表做好準(zhǔn)備。v2.2.健全財(cái)

34、產(chǎn)物資的管理制度健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度v在造成賬實(shí)不符的原因中，對于財(cái)產(chǎn)物資的賬面盤盈、盤虧，在造成賬實(shí)不符的原因中，對于財(cái)產(chǎn)物資的賬面盤盈、盤虧，一方面可能是企業(yè)物資管理上的問題，另一方面可能是會(huì)計(jì)核一方面可能是企業(yè)物資管理上的問題，另一方面可能是會(huì)計(jì)核算方面的問題。但是，出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的大量盤盈、盤虧，都說算方面的問題。但是，出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的大量盤盈、盤虧，都說明企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，是一個(gè)報(bào)警信號(hào)。通過財(cái)產(chǎn)清查明企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，是一個(gè)報(bào)警信號(hào)。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理上存在的問題，促使企業(yè)不斷改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)管理上存在的問題，促使企業(yè)不斷改進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資管理，健全財(cái)產(chǎn)物資

35、的管理制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完資管理，健全財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。整。17Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv3.3.促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及有效使用促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整及有效使用v在財(cái)產(chǎn)清查中，不僅要對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行賬實(shí)核對，還要查明各在財(cái)產(chǎn)清查中，不僅要對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行賬實(shí)核對，還要查明各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)存和使用情況，儲(chǔ)存不足的應(yīng)及時(shí)補(bǔ)足，多余種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)存和使用情況，儲(chǔ)存不足的應(yīng)及時(shí)補(bǔ)足，多余積壓的應(yīng)及時(shí)處理，總結(jié)財(cái)產(chǎn)物資節(jié)約使用的經(jīng)驗(yàn)和鋪張浪費(fèi)積壓的應(yīng)及時(shí)處理，總結(jié)財(cái)產(chǎn)物資節(jié)

36、約使用的經(jīng)驗(yàn)和鋪張浪費(fèi)的教訓(xùn)。所以，通過財(cái)產(chǎn)清查，可以促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用的教訓(xùn)。所以，通過財(cái)產(chǎn)清查，可以促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的有效使用，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，避免損失浪費(fèi)。，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，避免損失浪費(fèi)。v4.4.保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行v在財(cái)產(chǎn)清查中，對于債權(quán)債務(wù)等往來結(jié)算賬款，也要與對方逐在財(cái)產(chǎn)清查中，對于債權(quán)債務(wù)等往來結(jié)算賬款，也要與對方逐一核對清楚，對于各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款應(yīng)及時(shí)結(jié)算，已確認(rèn)的一核對清楚，對于各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款應(yīng)及時(shí)結(jié)算，已確認(rèn)的壞賬要按規(guī)定處理，避免長期拖欠和長年掛賬，共同維護(hù)結(jié)算壞賬要按規(guī)定處理，避免長期拖欠和長年

37、掛賬，共同維護(hù)結(jié)算紀(jì)律和商業(yè)信用。紀(jì)律和商業(yè)信用。18Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3.2財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的種類v財(cái)產(chǎn)清查種類很多，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。主要分類有財(cái)產(chǎn)清查種類很多，可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。主要分類有以下兩種。以下兩種。v1.1.按照清查的范圍分類按照清查的范圍分類v財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍大小，可分為財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍大小，可分為全面清查全面清查和和局部清查局部清查。v（1）全面清查。全面清查就是對屬于本單位或存放在本單位的）全面清查。全面清查就是對屬于本單位或存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物

38、資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)等所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核進(jìn)行全面盤點(diǎn)和核對。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣，一般在以下幾種情況下才需對。全面清查的內(nèi)容多、范圍廣，一般在以下幾種情況下才需要進(jìn)行全面清查。要進(jìn)行全面清查。1）年終決算之前，要進(jìn)行一次全面清查。）年終決算之前，要進(jìn)行一次全面清查。2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，要進(jìn)行一次全面清）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，要進(jìn)行一次全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。3）開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)，需要進(jìn)行全面清查，）開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)，需要進(jìn)行全面清查，摸清家底，以便按需要組織資金的供應(yīng)。摸清家底

39、，以便按需要組織資金的供應(yīng)。19Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（2）局部清查。局部清查就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定）局部清查。局部清查就是根據(jù)管理的需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對，對部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對部分財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對。一般情況下，。一般情況下，對于流動(dòng)性較大的材料物資，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤對于流動(dòng)性較大的材料物資，除年度清查外，年內(nèi)還要輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對于各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；對于各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；對于現(xiàn)金，應(yīng)

40、由出納人員每個(gè)工作日清點(diǎn)核對；對于銀行存款對于現(xiàn)金，應(yīng)由出納人員每個(gè)工作日清點(diǎn)核對；對于銀行存款，每月要同銀行核對一次；對各種往來賬款，每年至少核對一，每月要同銀行核對一次；對各種往來賬款，每年至少核對一至兩次。至兩次。v2.2.按照清查的計(jì)劃性分類按照清查的計(jì)劃性分類v按照清查是否有事先計(jì)劃，財(cái)產(chǎn)清查可分為按照清查是否有事先計(jì)劃，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查定期清查和和不定期不定期（臨時(shí)）清查（臨時(shí)）清查。v（1）定期清查。定期清查就是按事先計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物）定期清查。定期清查就是按事先計(jì)劃安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查。一般是在年度、季度、月份、每日資、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查。一般是

41、在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。例如，每日結(jié)賬時(shí)，要對現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對；每結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。例如，每日結(jié)賬時(shí)，要對現(xiàn)金進(jìn)行賬實(shí)核對；每月結(jié)賬時(shí)，要對銀行存款日記賬進(jìn)行對賬等。定期清查，可以月結(jié)賬時(shí)，要對銀行存款日記賬進(jìn)行對賬等。定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。是局部清查，也可以是全面清查。20Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（2）不定期清查。不定期清查是事先并無計(jì)劃安排，而是根據(jù)）不定期清查。不定期清查是事先并無計(jì)劃安排，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般在以下幾種情況下才需要實(shí)際需要所

42、進(jìn)行的臨時(shí)性清查。一般在以下幾種情況下才需要進(jìn)行不定期清查。進(jìn)行不定期清查。1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時(shí)，要對有關(guān)人員所保）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金的保管人員時(shí)，要對有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2）發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)）發(fā)生非常災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對受災(zāi)損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況。物資進(jìn)行清查，以查明損失情況。3）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對本單位的各項(xiàng)）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對本單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，以摸清家底。財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、

43、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，以摸清家底。v不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。不定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。21Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3.3財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法v1.1.財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序v不同目的的財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)按不同的程序進(jìn)行，但就其一般程序來不同目的的財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)按不同的程序進(jìn)行，但就其一般程序來說，主要包括三個(gè)步驟：說，主要包括三個(gè)步驟：v（1）成立清查組織成立清查組織。財(cái)產(chǎn)清查，尤其是進(jìn)行全面清查，由于涉。財(cái)產(chǎn)清查，尤其是進(jìn)行全面清查，由于涉及面較廣，工作量較大，經(jīng)濟(jì)

44、責(zé)任也相應(yīng)較大，因此必須專門及面較廣，工作量較大，經(jīng)濟(jì)責(zé)任也相應(yīng)較大，因此必須專門成立清查組織，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理。清查組織應(yīng)成立清查組織，具體負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理。清查組織應(yīng)由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由具有一定由會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成，并由具有一定權(quán)限的人員負(fù)責(zé)清查組織的領(lǐng)導(dǎo)工作。權(quán)限的人員負(fù)責(zé)清查組織的領(lǐng)導(dǎo)工作。v（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。為做好財(cái)產(chǎn)清查工作，會(huì)計(jì)部門和有關(guān)業(yè)。為做好財(cái)產(chǎn)清查工作，會(huì)計(jì)部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要在清查組織的指導(dǎo)下，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。主要?jiǎng)?wù)部門要在清查組織的指導(dǎo)下，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。主要包括以下幾項(xiàng)準(zhǔn)備工

45、作：包括以下幾項(xiàng)準(zhǔn)備工作：1）會(huì)計(jì)部門應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全）會(huì)計(jì)部門應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備，為賬實(shí)核對提供正確的賬簿資，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備，為賬實(shí)核對提供正確的賬簿資料。料。22Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinued2）財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種）財(cái)產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額。將所保管和使用的各種財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額。將所保管和使用的各種財(cái)產(chǎn)物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品

46、種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便物資整理好，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便盤點(diǎn)核對。盤點(diǎn)核對。3）準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和有關(guān)財(cái)產(chǎn)清查登記用的表冊。例）準(zhǔn)備好各種計(jì)量器具和有關(guān)財(cái)產(chǎn)清查登記用的表冊。例如，盤存表、實(shí)存賬存對比表、未達(dá)賬項(xiàng)登記表等。如，盤存表、實(shí)存賬存對比表、未達(dá)賬項(xiàng)登記表等。v（3）實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。在做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以后，應(yīng)由清查人員。在做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以后，應(yīng)由清查人員根據(jù)清查對象的特點(diǎn)，依據(jù)清查的目的，采用相應(yīng)的清查方法根據(jù)清查對象的特點(diǎn)，依據(jù)清查的目的，采用相應(yīng)的清查方法，實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。，實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查。23Renmin University of ChinaRen

47、min University of Chinacontinuedv在盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資的保管人員必須在場；在盤點(diǎn)現(xiàn)在盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，財(cái)產(chǎn)物資的保管人員必須在場；在盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，出納人員必須在場。盤點(diǎn)時(shí)，要由盤點(diǎn)人員做好盤點(diǎn)記金時(shí)，出納人員必須在場。盤點(diǎn)時(shí)，要由盤點(diǎn)人員做好盤點(diǎn)記錄；盤點(diǎn)結(jié)束，盤點(diǎn)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)記錄，編制盤錄；盤點(diǎn)結(jié)束，盤點(diǎn)人員應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)記錄，編制盤存表，并由盤點(diǎn)人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員及有關(guān)責(zé)任人簽名存表，并由盤點(diǎn)人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員及有關(guān)責(zé)任人簽名蓋章。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬簿資料和盤存表資料填制實(shí)存賬存蓋章。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬簿資料和盤存表資料填制實(shí)

48、存賬存對比表，據(jù)以檢查賬實(shí)是否相符，并根據(jù)對比結(jié)果調(diào)整賬簿記對比表，據(jù)以檢查賬實(shí)是否相符，并根據(jù)對比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄，分析差異的原因，做出相應(yīng)的處理。盤存單和實(shí)存賬存對錄，分析差異的原因，做出相應(yīng)的處理。盤存單和實(shí)存賬存對比表的一般格式見圖比表的一般格式見圖91、圖、圖92。v現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束，直接填制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，由盤點(diǎn)人員、出納現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)束，直接填制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表，由盤點(diǎn)人員、出納人員及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并據(jù)以調(diào)整賬簿記錄?，F(xiàn)金盤點(diǎn)人員及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并據(jù)以調(diào)整賬簿記錄?，F(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表的一般格式見圖報(bào)告表的一般格式見圖93。24Renmin University of ChinaRe

49、nmin University of Chinacontinued25Renmin University of China圖圖9191盤存單示意圖盤存單示意圖Renmin University of Chinacontinued26Renmin University of China圖圖9292實(shí)存賬存對比表示意圖實(shí)存賬存對比表示意圖Renmin University of Chinacontinued27Renmin University of China圖圖9393現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表示意圖現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表示意圖Renmin University of Chinacontinuedv在清查銀行存款

50、時(shí)，應(yīng)將在清查銀行存款時(shí)，應(yīng)將銀行存款日記賬銀行存款日記賬同同銀行對賬單銀行對賬單逐日逐逐日逐筆核對，將一方已經(jīng)記賬而另一方未入賬的收付款事項(xiàng)填制未筆核對，將一方已經(jīng)記賬而另一方未入賬的收付款事項(xiàng)填制未達(dá)賬項(xiàng)登記表；對于開戶銀行實(shí)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)查詢的各開戶單達(dá)賬項(xiàng)登記表；對于開戶銀行實(shí)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)查詢的各開戶單位，應(yīng)經(jīng)常查對銀行記錄，及時(shí)登記未達(dá)賬項(xiàng)登記表，并隨時(shí)位，應(yīng)經(jīng)常查對銀行記錄，及時(shí)登記未達(dá)賬項(xiàng)登記表，并隨時(shí)注銷已經(jīng)入賬的未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)登記表的一般格式見表注銷已經(jīng)入賬的未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)登記表的一般格式見表91。28Renmin University of ChinaRenmin U

51、niversity of Chinacontinued29Renmin University of China圖圖9393現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表示意圖現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表示意圖未達(dá)賬項(xiàng)種類未達(dá)賬項(xiàng)種類摘要摘要結(jié)算憑證種類號(hào)結(jié)算憑證種類號(hào)數(shù)數(shù)記賬憑證種類號(hào)記賬憑證種類號(hào)數(shù)數(shù)金額金額備注備注銀行已收銀行已收，本單位未收賬項(xiàng)本單位未收賬項(xiàng) 1.1. 2.2. 合計(jì)合計(jì) 銀行已付銀行已付，本單位未付賬項(xiàng)本單位未付賬項(xiàng) 1.1. 2.2. 合計(jì)合計(jì) 本單位已收本單位已收，銀行未收賬項(xiàng)銀行未收賬項(xiàng) 1.1. 2.2. 合計(jì)合計(jì) 本單位已付本單位已付，銀行未付賬項(xiàng)銀行未付賬項(xiàng) 1.1. 2.2. 合計(jì)合計(jì) Renmin

52、University of Chinacontinuedv在清查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)時(shí)，應(yīng)通過電函、信函或面詢等方式，查在清查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)時(shí)，應(yīng)通過電函、信函或面詢等方式，查詢核對各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并根據(jù)查詢結(jié)果，填制往來賬項(xiàng)詢核對各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)，并根據(jù)查詢結(jié)果，填制往來賬項(xiàng)清查表，經(jīng)過分析研究后，據(jù)以做出處理。往來賬項(xiàng)清查表的清查表，經(jīng)過分析研究后，據(jù)以做出處理。往來賬項(xiàng)清查表的一般格式見圖一般格式見圖94。30Renmin University of China圖圖9494往來賬項(xiàng)清查表示意圖往來賬項(xiàng)清查表示意圖Renmin University of Chinacontinuedv2.2.

53、財(cái)產(chǎn)清查的一般方法財(cái)產(chǎn)清查的一般方法v財(cái)產(chǎn)清查是確定其實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的財(cái)產(chǎn)清查是確定其實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。因此，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，首先要清查并確定其實(shí)一種專門方法。因此，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，首先要清查并確定其實(shí)存數(shù)量和金額，將實(shí)存數(shù)量和金額與其賬存數(shù)量和金額進(jìn)行比存數(shù)量和金額，將實(shí)存數(shù)量和金額與其賬存數(shù)量和金額進(jìn)行比較，便可以查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符。較，便可以查明實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符。v（1）清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。對于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量）清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。對于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法或技術(shù)推算法。的清查，

54、一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法或技術(shù)推算法。1）實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法是通過實(shí)地逐一點(diǎn)數(shù)或用計(jì)量）實(shí)地盤點(diǎn)法。實(shí)地盤點(diǎn)法是通過實(shí)地逐一點(diǎn)數(shù)或用計(jì)量器具確定實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。例如，逐臺(tái)清點(diǎn)有多少器具確定實(shí)存數(shù)量的一種常用方法。例如，逐臺(tái)清點(diǎn)有多少臺(tái)機(jī)床，用秤計(jì)量庫存多少噸鋼材等。臺(tái)機(jī)床，用秤計(jì)量庫存多少噸鋼材等。2）技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是通過技術(shù)推算確定實(shí)存數(shù)量）技術(shù)推算法。技術(shù)推算法是通過技術(shù)推算確定實(shí)存數(shù)量的一種方法。對有些價(jià)值低、數(shù)量大的材料物資，如露天堆的一種方法。對有些價(jià)值低、數(shù)量大的材料物資，如露天堆放的原煤、沙石等，不便于逐一過磅、點(diǎn)數(shù)的，可以在抽樣放的原煤、沙石等，不便于逐一過磅、點(diǎn)

55、數(shù)的，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算，從而確定其實(shí)存數(shù)量。盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算，從而確定其實(shí)存數(shù)量。31Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinuedv（2）清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法。在清查對象的實(shí)存數(shù)量確定后）清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法。在清查對象的實(shí)存數(shù)量確定后，就要進(jìn)一步確定其金額。當(dāng)有些財(cái)產(chǎn)物資沒有實(shí)存數(shù)量只有，就要進(jìn)一步確定其金額。當(dāng)有些財(cái)產(chǎn)物資沒有實(shí)存數(shù)量只有金額時(shí)，可直接確定其金額。金額時(shí)，可直接確定其金額。v對于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的清查，一般采用賬面價(jià)值法、評對于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的清查，一般

56、采用賬面價(jià)值法、評估確認(rèn)法、協(xié)商議價(jià)法和查詢核實(shí)法等。估確認(rèn)法、協(xié)商議價(jià)法和查詢核實(shí)法等。1）賬面價(jià)值法。賬面價(jià)值法是根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的賬面單位價(jià)）賬面價(jià)值法。賬面價(jià)值法是根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資的賬面單位價(jià)值來確定實(shí)存金額的方法，即根據(jù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量值來確定實(shí)存金額的方法，即根據(jù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量乘以賬面單位價(jià)值，計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存金額。乘以賬面單位價(jià)值，計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存金額。2）評估確認(rèn)法。評估確認(rèn)法是根據(jù)資產(chǎn)評估的價(jià)值確定財(cái)）評估確認(rèn)法。評估確認(rèn)法是根據(jù)資產(chǎn)評估的價(jià)值確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額的方法。這種方法根據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)，由專門產(chǎn)物資實(shí)存金額的方法。這種方法根據(jù)資產(chǎn)的特點(diǎn)，由專門的

57、評估機(jī)構(gòu)依據(jù)資產(chǎn)評估方法對有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行評估，的評估機(jī)構(gòu)依據(jù)資產(chǎn)評估方法對有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行評估，以評估確認(rèn)的價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額。這種方法適用于以評估確認(rèn)的價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存金額。這種方法適用于企業(yè)改組、隸屬關(guān)系改變、聯(lián)營、單位撤銷、清產(chǎn)核資等情企業(yè)改組、隸屬關(guān)系改變、聯(lián)營、單位撤銷、清產(chǎn)核資等情況。況。32Renmin University of ChinaRenmin University of Chinacontinued3）協(xié)商議價(jià)法。協(xié)商議價(jià)法是根據(jù)涉及資產(chǎn)利益的有關(guān)各）協(xié)商議價(jià)法。協(xié)商議價(jià)法是根據(jù)涉及資產(chǎn)利益的有關(guān)各方，按照互惠互利原則，參考目前市場價(jià)格，協(xié)商確定財(cái)產(chǎn)方

58、，按照互惠互利原則，參考目前市場價(jià)格，協(xié)商確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存金額的方法。這種方法根據(jù)協(xié)商議價(jià)作為財(cái)產(chǎn)物物資的實(shí)存金額的方法。這種方法根據(jù)協(xié)商議價(jià)作為財(cái)產(chǎn)物資的價(jià)值，適用于企業(yè)聯(lián)營投資、以資產(chǎn)對外投資等情況。資的價(jià)值，適用于企業(yè)聯(lián)營投資、以資產(chǎn)對外投資等情況。4）查詢核實(shí)法。查詢核實(shí)法是依據(jù)賬簿記錄，以一定的查）查詢核實(shí)法。查詢核實(shí)法是依據(jù)賬簿記錄，以一定的查詢方式，清查財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及其價(jià)值詢方式，清查財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)數(shù)量及其價(jià)值量的方法。這種方法根據(jù)查詢結(jié)果進(jìn)行分析，從而確定有關(guān)量的方法。這種方法根據(jù)查詢結(jié)果進(jìn)行分析，從而確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)

59、物數(shù)量和價(jià)值量，適用財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量，適用于債權(quán)債務(wù)、出租出借的財(cái)產(chǎn)物資以及外埠存款的查詢核實(shí)于債權(quán)債務(wù)、出租出借的財(cái)產(chǎn)物資以及外埠存款的查詢核實(shí)。33Renmin University of ChinaRenmin University of China9.3.4財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理v財(cái)產(chǎn)清查后，如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實(shí)相符，則不必進(jìn)財(cái)產(chǎn)清查后，如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致，賬實(shí)相符，則不必進(jìn)行賬務(wù)處理。如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會(huì)出現(xiàn)兩種情況。行賬務(wù)處理。如果實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不一致，會(huì)出現(xiàn)兩種情況。當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱為當(dāng)實(shí)存數(shù)大于賬存

60、數(shù)時(shí)，稱為盤盈盤盈；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，；當(dāng)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)時(shí)，稱為稱為盤虧盤虧；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量；實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。盤盈時(shí)，調(diào)問題，不能按正常的財(cái)產(chǎn)物資使用的，稱為毀損。盤盈時(shí)，調(diào)整賬存數(shù)增加，使其與實(shí)存數(shù)一致；盤虧或毀損時(shí)，調(diào)整賬存整賬存數(shù)增加，使其與實(shí)存數(shù)一致；盤虧或毀損時(shí)，調(diào)整賬存數(shù)減少，使其與實(shí)存數(shù)一致。數(shù)減少，使其與實(shí)存數(shù)一致。v財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：首先，根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理分兩步：首先，根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的數(shù)字編制產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損的