2019會計職稱《中級會計實務(wù)》真題及答案-15頁文檔資料

1、2019 年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)考試真題與答案解析（完全版）（本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分）一、單選選擇題 （本類題共15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題只有一個符合題意的正確答案。 請將選定的答案， 按答題卡要求， 用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。 多選、 錯選、不選均不得分）1.2019 年 1 月 1 日， 甲公司某項特許使用權(quán)的原價為 960 萬元， 已攤銷 600 萬元， 已計提減值準(zhǔn)備60 萬元。預(yù)計尚可使用年限為 2 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素， 2019 年 1 月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為 （ ）萬元A.12

2、.5 B.15C.37.5 D.40【答案】 A【解析】甲公司該項特許使用權(quán)2019年1月應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60）+ 2*1/12=12.5（萬元 ），選項A 正確。2.甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為 400 萬元，拆除部分的原價 為 200 萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為800 萬元，已計提折舊250 萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為 （ ）萬元。A.750 B.812.5C.950 D.1000【答案】 B【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800 X 250=137.5（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價

3、值=800-250-137.5+400=812.5（ 萬元 ）。3.2019 年 12 月 31 日， 甲公司庫存丙材料的實際成本為 100萬元。 不含增值稅的銷售價格為 80 萬元，擬全部用于生產(chǎn) 1 萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為 40 萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原 160元下降為 110 元。 估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計為2 萬元。 不考慮其他因素， 2019 年 12 月 31 日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為 （ ）萬元。A.68 B.70C.80 D.100【答案】 A【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=

4、110-2=108（萬元），成本=100+40=140（萬元 ） ，可變現(xiàn)凈值低于成本， 產(chǎn)品發(fā)生的減值， 所以丙材料的可變現(xiàn)凈值 =108-40=68（ 萬元 ）， 成本為 100 萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以 2019 年 12 月 31 日丙材料的賬面價值 為 68 萬元。4.2019 年 12 月 31 日， 企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為 1000 萬元。 預(yù)計處置費(fèi)用為 100 萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960 萬元。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 （ ）萬元。A.860 B.900C.960 D.1000【答案】 C【解析】可收回金額為公允價值減去處

5、置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900（ 萬元） ，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960 萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為 960 萬元，選項C 正確。5 .下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是 （ ） 。A. 商譽(yù) B. 固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資 D.投資性房地產(chǎn)【答案】 A【解析】商譽(yù)和使用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測試，選項A 正確。6 .以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量有關(guān)相關(guān)負(fù)債的公允價值

6、，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為 （ ）A.投資收益B.管理費(fèi)用C.營業(yè)外收入D.公允價值變動收益【答案】 D【解析】對應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） 。7 .下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3 個月的事項， 不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（ ）A. 勞務(wù)糾紛 B. 安全事故C.資金周轉(zhuǎn)困難 D.可預(yù)測的氣候影響【答案】 D【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷， 即使超過了 3 個月， 也需要繼續(xù)資本化，選項D 正確。8.2019 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的

7、 5 年 2019 中級會計職稱真題及答案：中級會計實務(wù)（完整版） 12019 年 10 月 27 日 來源： 51Test 考試必看發(fā)布課程加入收藏【 51Test - 會計職稱考試試題】2019 年中級會計職稱考試中級會計實務(wù)考試真題與答案解析（完全版）（本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分）一、單選選擇題 （本類題共15 小題，每小題 1 分，共 15 分。每小題只有一個符合題意的正確答案。 請將選定的答案， 按答題卡要求， 用 2B 鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。 多選、錯選、不選均不得分）1.2019 年 1 月 1 日， 甲公司某項特許使用權(quán)的原價為 960 萬元， 已攤銷 600 萬

8、元， 已計提減值準(zhǔn)備60 萬元。預(yù)計尚可使用年限為 2 年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素， 2019 年 1 月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為 （ ）萬元A.12.5 B.15C.37.5 D.40【答案】 A【解析】甲公司該項特許使用權(quán)2019年1月應(yīng)攤銷的金額 =（960-600-60）+ 2*1/12=12.5（萬元），選項A 正確。2.甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為400 萬元，拆除部分的原價為 200 萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為 800 萬元，已計提折舊250 萬元，不考慮其他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為 （ ）萬元。

9、A.750 B.812.5C.950 D.1000【答案】 B【解析】該項固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值=200-200/800 X 250=137.5（萬元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值=800-250-137.5+400=812.5（ 萬元 ）。3.2019 年 12 月 31 日， 甲公司庫存丙材料的實際成本為 100萬元。 不含增值稅的銷售價格為 80 萬元，擬全部用于生產(chǎn) 1 萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為 40 萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原 160元下降為 110 元。 估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計為

10、2 萬元。 不考慮其他因素， 2019 年 12 月 31 日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為 ( )萬元。A.68 B.70C.80 D.100【答案】 A【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元 )，成本 =100+40=140(萬元 )，可變現(xiàn)凈值低于成本， 產(chǎn)品發(fā)生的減值， 所以丙材料的可變現(xiàn)凈值 =108-40=68( 萬元 )， 成本為 100 萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以 2019 年 12 月 31 日丙材料的賬面價值為 68 萬元。4.2019 年 12 月 31 日， 企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為 1000 萬元。 預(yù)計處置費(fèi)用為 100

11、萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960 萬元。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 ( )萬元。A.860 B.900C.960 D.1000【答案】 C【解析】可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900( 萬元) ，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960 萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為 960 萬元，選項C 正確。5 .下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是 ( ) 。A. 商譽(yù) B. 固定資產(chǎn)C.長期股權(quán)投資 D.投資性房地產(chǎn)【答案】 A【解析】商譽(yù)和使用使用

12、壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測試，選項A 正確。6 .以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量有關(guān)相關(guān)負(fù)債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為 ( )A.投資收益B.管理費(fèi)用C.營業(yè)外收入D.公允價值變動收益【答案】 D【解析】對應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益) 。7 .下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3 個月的事項， 不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是( )A. 勞務(wù)糾紛B. 安全事故C.資金周轉(zhuǎn)困難 D.可預(yù)測的氣候影響【答案】

13、D【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷， 即使超過了 3 個月， 也需要繼續(xù)資本化，選項D 正確。8.2019 年 1 月 1 日， 甲公司發(fā)行分期付息、 到期一次還本的 5 年年期公司債券， 實際收到的款項為 18 800 萬元，該債券面值總額為 18 000 萬元，票面年利率為 5% 。利息于每年年末支付 ;實際年利率為4%， 2019年 12月 31 日， 甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為 ( )萬元。A.18 000 B.18 652C.18 800 D.18 948【答案】 B【解析】2019年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本=18800 X (1+4%)-1

14、8000X5%=18652(萬元)。9.2019 年 12 月 31 日， 甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷， 一起未決訴訟的最終判決很可能對公司不利， 預(yù)計將要支付的賠償金額在500 萬元至 900 萬元之間， 且在此區(qū)間每個金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40 萬元。 甲公司應(yīng)對該項未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額為( )萬元。A.460 B.660C.700 D.860【答案】 C【解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值， 并且基本確定從第三方獲得補(bǔ)償款項不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)

15、計負(fù)債=(500+900)+2=700(萬元)，選項C正確。10 .下列各項中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是( ) 。A. 營業(yè)稅直接減免B. 增值稅即征即退C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣【答案】 B【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他均不屬于。11 .下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的是( )。A. 應(yīng)收賬款B. 銀行存款C.交易性金融資產(chǎn)D. 持有至到期投資【答案】 C【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。12 .下列各項中，屬于會計政策變更的是( ) 。A. 固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B. 固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6 年延

16、長至9 年C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式D. 租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策【答案】 C【解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會計估計變更，選項A錯誤 ; 固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由 6 年延長至 9 年屬于新的事項，不屬于會計政策 變更，選項B 錯誤;投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式屬于會計政策變更，選項C 正確;租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策不屬于會計政策變更，選項D 錯誤。13.2019 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格

17、為 3 000 萬元，增值稅稅額為 510 萬元，未項尚未收到 ;該批商品成本為 2 200 萬元，至當(dāng)年 12 月 31 日，乙公司已將該批商品對外銷售 80%，不考慮其他因素，甲公司在編制 2019 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表時， “存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為 ( )萬元。A.160 B.440 C.600 D.640 【答案】 A 【解析】甲公司在編制 2019 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表時， “存貨”項目應(yīng)抵消的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額 =(3000-2200) X20%=160(萬元)。14.2019 年 12 月 5 日， 甲公司向其子公司乙公司銷售一批商

18、品， 不含增值稅的銷售價格為 2 000 萬元，增值稅稅額為 340 萬元，款項已收存銀行;該批商品成本為 1 600 萬元，不考慮其他因素， 甲公司在編制 2019 年度合并現(xiàn)金流量表時， “銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 項目應(yīng)抵銷的金額為 ( )萬元。 A.1 600 B.1 940 C.2 000 D.2 340 【答案】 D 【解析】甲公司在編制2019 年度合并現(xiàn)金流量表時， “銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340( 萬元 )。15.下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是( ) 。A. 增

19、加事業(yè)支出 B. 增加其他支出 C.減少事業(yè)基金 D. 減少非流動資產(chǎn)基金【答案】 D【解析】無形資產(chǎn)計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金 - 無形資產(chǎn)” ， 貸記“累計攤銷” ，選項 D 正確。 二、多選題 (本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選答案中，有兩個或 兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B 鉛筆填涂答題卡中 相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分)1.下列各項中，影響當(dāng)期損益的有( )A. 無法支付的應(yīng)付款項 B. 因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債 C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出 D. 可供出售權(quán)益工具投資公允價

20、值的增加 【答案】 ABC 【解析】無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入營業(yè)外收入，選項A 正確 ;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債計入銷售費(fèi)用，選項B 正確;研發(fā)項目在研究階段的支出計入管理費(fèi)用，選項C 正確;可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加計入資本公積-其他資本公積， 不影響損益， 選項D 錯誤。 2.下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有( )。A. 固定資產(chǎn)原價 B. 固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 C. 固定資產(chǎn)處置收入 D. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 【答案】 ABCD 【解析】 影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、 處置售價以及處置過程中發(fā)生的清理費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。其中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)的賬面價值，所

21、以選項A 、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益。3 .下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。A. 未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B. 特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計入當(dāng)期損益D. 預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)【答案】 BCD【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計提折舊的，選項 A 錯誤。4 .下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有( )。A. 至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核B. 應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命

22、有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核D. 至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核【答案】 ABCD【解析】 企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、 攤銷方法及預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項A 、 C 和 D 正確;企業(yè)應(yīng)于每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項B 正確。5 .下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。A. 商譽(yù)減值準(zhǔn)備B. 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D. 持有至到期投資減值準(zhǔn)備【答案】 ABC【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備一經(jīng)計提可以轉(zhuǎn)回，但是商譽(yù)、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減

23、值一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回。6 .下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有( ) 。A. 貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量B. 持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用D. 可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】 AB【解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，選項 A 和 B 正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項C 和 D 正確。7 .下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有( )

24、 。A. 外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下單獨(dú)列示B. 采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時的即期匯率折算C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算D. “未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算【答案】 ACD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，在外幣報表進(jìn)行折算時，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除 “未分配利潤”項目外， 其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C 和 D 正確，選項B 錯誤 ;外幣報表折算差額屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的科目，選項 A 正確。8.在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后發(fā)生的下列事項

25、，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會計處理的有( ) 。1 . 公布上年度利潤分配方案8 . 持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計入了在建工程成本D.發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷【答案】 CD【解析】選項A 和 B 屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項，作為當(dāng)期事項在當(dāng)期處理;選項 C 和 D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應(yīng)當(dāng)采用追溯重塑法調(diào)整。9 .下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有( ) 。A. 投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B. 投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被

26、投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策D. 投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓【答案】 ABD【解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項 A 和 B 沒有達(dá)到施控 制;選項 D 已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。10.下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有( ) 。A. 上級補(bǔ)助收入B. 財政補(bǔ)助收入C.附屬單位上繳收入D. 其他收入中的非專項資金收入【答案】 ACD【解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項A、 C

27、 和 D 正確 ;財政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項B 錯誤。三、判斷題1 .企業(yè)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準(zhǔn)備。 ( )【答案】V【解析】企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備， 如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。2 .企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 ( )【答案】V【解析】 企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的 公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。3 .

28、企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) ( )【答案】X【解析】 對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的， 不能確認(rèn)為投資性 房地產(chǎn)。4 .企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量 ( )【答案】V【解析】企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額， 但不得超過符合持有待售條件的該項固定資產(chǎn)原賬面價值。 也就是按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。5 .企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，

29、應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) ( ) 【答案】X【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類別金融資產(chǎn)之間不能重分類。6 .企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的， 母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量相關(guān)負(fù)債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當(dāng)期損益。 ( )【答案】X【解析】針對企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的， 母公 司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。7 .企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額( )【答案】V【解析】

30、針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價值，然后再確定權(quán)益成份的公允價值。P>8 .與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計入當(dāng)期損益( )【答案】V【解析】 根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定， 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果不能合理確定其公允價值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計量。9 .企業(yè)編制的合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時， 實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷， 抵銷后仍有余額的， 再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。 ( )【答案】V【解析】在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)

31、當(dāng)相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。10 .民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。 ( )11 、【答案】V【解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價值作為其入賬價值。四、計算題 (本類題共 2小題，第 1 小題 10分，第 2小題 12分，共 22 分，凡要求計算的項目， 除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的， 均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目 )1.西山公司 2019 年度和 2019

32、 年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：(1)2019 年度有關(guān)資料： 1 月 1 日，西山公司以銀行存款5 000 萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為 48 000 萬元，西山公司在取得該項投資前， 與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 取得該項投資后， 對甲公司不具有重大影響 ; 甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。 4 月 26 日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利 3 500 萬元。5 月 12 日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。甲公司 2019 年度實現(xiàn)凈利潤 6 000 萬元。(2)2019 年度有關(guān)

33、資料： 1 月 1 日， 西山公司以銀行存款9 810 萬元和一項公允價值為 380 萬元的專利權(quán) (成本為 450 萬元，累計攤銷為 120 萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 50 500 萬元，公允價值為 51 000 萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。 西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后， 按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 4 月 28 日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利 4 000 萬元。 5 月 7 日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。甲公司 2019 年度實現(xiàn)凈利潤

34、 8 000 萬元，年初持有的存貨已對外出售60% 。(3)其他資料：西山公司除對甲公司進(jìn)行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在 2019 年度和 2019 年度均未出現(xiàn)減值跡象。西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：(1)分別確定西山公司2019年度和2019 年度核算長期股權(quán)投資的方法。(2)逐項編制西山公司2019年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(3)逐項編制西山公司2019年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。(4)計算西山公司 20

35、19 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)西山公司2019 年度對長期股權(quán)投資采用成本法西山公司2019 年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法(2)2019 年 1 月 1 日取得 10%股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款 50002019 年 4 月 26 日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500 X 10%=350(萬元)借：應(yīng)收股利350貸：投資收益3502019 年 5 月 12 日西山公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款350貸：應(yīng)收股利350(3)2019 年 1

36、 月 1 日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-成本 10190累計攤銷120貸：銀行存款 9810無形資產(chǎn)450營業(yè)外收入 50將成本法調(diào)整為權(quán)益法：第一次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5000 萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000 X 10%),產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對第一次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10190 萬元小于投資時應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000X 20%),產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200 萬元 (5000-4800) ，綜合考

37、慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。對于被投資單位兩次投資時點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動 3000萬元 (51000-48000) ， 其中實現(xiàn)凈利潤 6000 萬元， 分配現(xiàn)金股利 3500 萬元， 所有者權(quán)益的其他變動 =3000-(6000-3500)=500( 萬元 )，調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整250-其他權(quán)益變動 50貸：盈余公積25利潤分配-未分配利潤225資本公積-其他資本公502019 年 4 月 28 日：被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的

38、應(yīng)收股利金額=4000 X 30%=1200(萬元)借：應(yīng)收股利 1200貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整12002019 年 5 月 7 日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款1200貸：應(yīng)收股利1200甲公司2019年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤 =8000-(51000-50500) X 60%=7700(萬元)西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7700 X 30%=2310(萬元)借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2310貸：投資收益2310(4)2019 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)=5000+10190+250+50-1200+2310=16600( 萬元 )【相關(guān)鏈接】與中級會計實務(wù)輕松過關(guān)

39、一P88 例題 25 幾乎一樣 ;與張老師基礎(chǔ)班第 23將例題 26 相似， 2019 年中級課后作業(yè)計算分析題第 1 題 ; 中級會計實務(wù)強(qiáng)化班專題 7 例題31 與該題幾乎相同。2.甲公司2019 年度實現(xiàn)利潤總額10000 萬元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化， 假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2019 年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為 9900 萬元和 9000 萬元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235 萬元，該批存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為

40、940 萬元和 880萬元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備60 萬元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。(2)某項外購固定資產(chǎn)當(dāng)年計提的折舊為 1200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)系 2019 年 12 月 18 日安裝調(diào)試完畢并投入使用， 原價為 6000 萬元， 預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除， 企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為 2000 萬元。（3）12 月 31 日， 甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知， 將應(yīng)繳罰款300 萬元確認(rèn)為營業(yè)外支出，款

41、項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。25740 萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣15% 的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后170000 萬元。500 萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣2019 年年末的賬面價值、計稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的（4） 當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費(fèi)用為告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入 年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷售收入為（5）通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額除。要求：（1）分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在 暫時性差異、 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額

42、， 計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中 （不必列示計算過程） 。（2）逐項計算甲公司 2019年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、 遞延所得稅負(fù)債的金額。（3）分別計算甲公司 2019 年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用 （或收益）的金（4）編制甲公司2019 年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用（或收益）相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）事項一：2019 年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（ 萬元 ）， 計稅基礎(chǔ)為 9000 萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880 X 25%=220（萬 元）。事項二： 2019 年年末固定資產(chǎn)的賬面價

43、值=6000-1200=4800（ 萬元 ） ， 計稅基礎(chǔ) =6000-6000X 5/15=4000（萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額 =4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負(fù)債的余額 =800 X 25%=200（萬元）。事項三： 2019 年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為 300 萬元，計稅基礎(chǔ)也為 300 萬元 ;不產(chǎn) 生暫時性差異。事項四：因為該廣告費(fèi)尚未支付，所以該廣告費(fèi)作為負(fù)債來核算，賬面價值為 25740 萬元，計稅基礎(chǔ)=25740-（25740-170000 X 15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額 =25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額

44、 =240 X 25%=60（萬元）。（2）事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220 萬元，期初余額235 萬元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn) =235-220=15（ 萬元 ）。事項二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為 200 萬元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200 萬元。事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為 60 萬元，期初余額為 0 萬元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 60 萬元。2019年度應(yīng)納稅所得額 =10000-60-800+300+240=9680（萬元），應(yīng)交所得稅 =9680 X 25%=2420（萬元 ），所得稅費(fèi)用 =2420+15+200-60=2575（ 萬元 ）。

45、（4）會計分錄為：借：所得稅費(fèi)用2575遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅2420遞延所得稅負(fù)債200五、綜合題 (本類題共 2小題，第 1 題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分，凡要求計算的項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目 )1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：(1)2019 年 10 月 12 日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專利技術(shù)的

46、原價為 1200 萬元，已推銷 200 萬元，已計提減值準(zhǔn)備100 元，公允價值為 1000 萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅 50 萬元;對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為400 萬元。其中，成本為350 萬元，公允價值變動為 50 萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 1100 萬元。未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1200 萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價200 萬元。(2)2019 年 12 月 13 日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項 2340 萬元計提壞賬準(zhǔn)備 280 萬元，此前未對該款項計提壞賬準(zhǔn)備。(3)2

47、019 年 1 月 1 日， 考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340 萬元， 經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司 400 萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在2019 年 5 月 31 日前支付;同時約定，乙公司如果截至5 月 31 日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司 100 萬元。當(dāng)日，乙公司估計截至5 月 31 日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為 60% 。(4)2019 年 5 月 31 日， 乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)， 現(xiàn)金流量較為充裕， 按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。< P> 要求：(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬

48、于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計分錄。(4)計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(5)計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。(6)分別編制甲公司、乙公司 2019年 5 月 31 日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)對甲公司而言：收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29%<25% ，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;對丙公司而言：支付的貨

49、幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)=14.29<25% ，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50( 萬元 )。會計處理為：借：長期股權(quán)投資1200無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100累計攤銷200銀行存款200貸：無形資產(chǎn) 1200應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營業(yè)稅50營業(yè)外收入 50可供出售金融資產(chǎn)-成本350-公允價值變動50借：資本公積-其他資本公積50貸：投資收益50(3)借：資產(chǎn)減值損失280貸：壞賬準(zhǔn)備 280(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值=2340-400=1940( 萬元 )甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120( 萬元 )借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組1940壞賬準(zhǔn)備 280營業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失120貸：應(yīng)收賬款 2340(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值=2340-400=1940( 萬元 )乙公司重組收益=2340-1940-100=300( 萬元 )借：應(yīng)付賬款 2340貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組1940預(yù)計負(fù)債 100營業(yè)外收入 -債務(wù)重組收益300(6)2019 年 5 月 31 日甲公司：借：銀行存款 2040貸：應(yīng)