注冊稅務師財務與會計串講班講義

1、考易網(wǎng) 讓考試更容易2010年注冊稅務師財務與會計串講班講義上篇財務 第一章財務管理概論 一、財務管理概述（一）掌握財務管理的內(nèi)容和方法（二）熟悉財務管理的目標（三）了解財務管理的特點二、財務管理的環(huán)境（一）掌握金融市場環(huán)境（二）熟悉經(jīng)濟環(huán)境（三）了解法律環(huán)境三、財務管理的價值觀念（一）掌握資金時間價值及其計算普通年金終值說明：其中稱為年金終值系數(shù)，記為普通年金現(xiàn)值說明：pa×a×稱為年金現(xiàn)值系數(shù)，記為預付年金終值與現(xiàn)值的計算（1）預付年金終值預付年金的終值是指把預付年金每個等額a都換算成第n期期末的數(shù)值，再來求和。具體而言，先將其看成普通年金，套用普通年金終值的計算公式，

2、計算出在最后一個a位置上，即第（n1）期期末的數(shù)值，再將其往后調(diào)整一年，得出要求的第n期期末的終值。即：fa×（fvai，n）×（1i）普通年金終值×（1i）預付年金現(xiàn)值先將其看成普通年金，套用普通年金現(xiàn)值的計算公式，計算出第一個a前一期位置上，即第0期期初的數(shù)值，再將其往后調(diào)整一期，得出要求的0時點（第1期期初）的數(shù)值。即：pa×（pvai，n）×（1i）普通年金現(xiàn)值系數(shù)×（1i）償債基金的計算償債基金是為了償還若干年后到期的債券，每年必須積累固定數(shù)額的資金。從計算的角度來看，就是在普通年金終值中解出a，這個a就是償債基金。計算公式

3、如下：年均投資回收額的計算年均投資回收額是為了收回現(xiàn)在的投資，在今后一段時間內(nèi)每年收回相等數(shù)額的資金。年均投資回收額的計算相當于已知年金現(xiàn)值計算年金的問題。計算公式：ap/pvar,n遞延年金遞延年金不是從第一期就開始發(fā)生年金，而是在幾期以后每期末發(fā)生相等數(shù)額的款項，遞延年金終值的計算和普通年金終值的計算一樣，遞延年金現(xiàn)值的計算受到遞延期的影響。遞延年金現(xiàn)值計算的兩種方法：方法1：pa×（pvar,mnpvar,m）方法2：pa×pvar,n×pvr,m（二）熟悉投資風險價值及其計算（三）了解特殊的年金及其計算 第二章財務分析 一、財務分析概述（一）掌握財務分析的

4、基本方法（二）熟悉財務分析的內(nèi)容和基本步驟（三）了解財務分析的意義二、財務分析中常用的財務比率（一）掌握各項財務比率及其計算流動比率流動比率指標計算流動比率流動資產(chǎn)/流動負債指標評價一般來說，流動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強，短期償債能力越強；流動比率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。過高的流動比率，可能是存貨超儲積壓、存在大量應收賬款的結(jié)果；也可能反映企業(yè)擁有過分充裕的現(xiàn)金，說明企業(yè)資金利用不充分，有可能降低企業(yè)的獲利能力。另外，企業(yè)所處行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，對資產(chǎn)的流動性要求也不同；企業(yè)經(jīng)營和財務管理方式也會影響流動比率。速動比率速動比率指標計算速動比率速動資產(chǎn)/流動負債速動資產(chǎn)

5、是企業(yè)在短期內(nèi)可變現(xiàn)的資產(chǎn)，等于流動資產(chǎn)減去存貨后的金額，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)和應收款項等。指標評價一般來說，速動比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強，短期償債能力越強；速動比率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱。各企業(yè)的速動比率應該根據(jù)行業(yè)特征和其他因素加以評價，同時還應注意對應收賬款變現(xiàn)能力這一因素的分析?，F(xiàn)金比率現(xiàn)金比率指標計算現(xiàn)金比率現(xiàn)金/流動負債這里所說的現(xiàn)金，是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。指標評價一般來說，現(xiàn)金比率越高，說明資產(chǎn)的流動性越強，短期償債能力越強，但同時表明企業(yè)持有大量不能產(chǎn)生收益的現(xiàn)金，可能會降低企業(yè)的獲利能力；現(xiàn)金比率越低，說明資產(chǎn)的流動性越差，短期償債能力越弱

6、。資產(chǎn)負債率資產(chǎn)負債率指標計算資產(chǎn)負債率負債總額/資產(chǎn)總額×100%指標評價該指標用來衡量企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進行經(jīng)營活動的能力，反映債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度。一般來說，負債比率越高，說明企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進行經(jīng)營活動的能力越強，而債權(quán)人發(fā)放貸款的安全程度越低，企業(yè)償還長期債務的能力越弱；反之則相反。在企業(yè)資產(chǎn)凈利潤率高于負債資本成本率的條件下，企業(yè)負債經(jīng)營會因代價較小使所有者的收益增加。產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率指標計算產(chǎn)權(quán)比率負債總額/所有者權(quán)益總額×100%指標評價該指標表明由債權(quán)人提供的資金和由投資者提供的資金來源的相對關系，反映企業(yè)基本財務結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。一般來說，產(chǎn)權(quán)

7、比率越高，說明企業(yè)償還長期債務的能力越弱；產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)償還長期債務的能力越強。已獲利息倍數(shù)已獲利息倍數(shù)指標計算已獲利息倍數(shù)息稅前利潤/利息費用公式中的利息費用是支付給債權(quán)人的全部利息，包括財務費用中的利息和計入固定資產(chǎn)等的利息。已獲利息倍數(shù)反映企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務利息的能力。指標評價一般來說，已獲利息倍數(shù)至少應等于1。該項指標越大，說明支付債務利息的能力越強；這項指標越小，說明支付債務利息的能力越弱。應收賬款周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)率應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)指標計算應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入凈額/應收賬款平均余額其中，銷售收入凈額銷售收入銷售退回、折讓、折扣應收賬款平均余額（期初應收賬款期末應收賬

8、款）/2指標評價應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應收賬款的變現(xiàn)能力越強，企業(yè)應收賬款的管理水平越高；應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明應收賬款的變現(xiàn)能力越弱，企業(yè)應收賬款的管理水平越低。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指標計算應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)360/應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)應收賬款平均余額×360/銷售收入凈額存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)指標計算存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)銷貨成本/平均存貨其中，平均存貨（期初存貨期末存貨）/2指標評價存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)快，企業(yè)實現(xiàn)的利潤會相應增加，企業(yè)的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)指標計算存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)360/存貨周轉(zhuǎn)

9、次數(shù)平均存貨×360/銷貨成本指標評價存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明存貨周轉(zhuǎn)快，企業(yè)實現(xiàn)的利潤會相應增加，企業(yè)的存貨管理水平越高；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)越少，說明企業(yè)占用在存貨上的資金越多，存貨管理水平越低。（二）熟悉各項財務比率的分析原理三、企業(yè)財務狀況的綜合分析（一）掌握我國企業(yè)效績評價的指標體系及其評價方法（二）熟悉杜邦分析法的基本原理 第三章財務預測和財務預算 一、資金需要量預測（一）了解企業(yè)資金需要量預測的意義和目的（二）熟悉企業(yè)資金需要量預測的方法二、利潤預測（一）熟悉利潤預測的常用指標（二）掌握運用本量利分析法進行利潤預測的原理和方法邊際貢獻邊際貢獻又

10、稱邊際利潤或貢獻毛益，它是銷售收入減去變動成本后的金額。邊際貢獻抵償固定成本以后的剩余部分就是利潤總額。1.基本指標邊際貢獻銷售收入變動成本（銷售價格單位變動成本）×銷售數(shù)量單位邊際貢獻×銷售數(shù)量固定成本利潤單位邊際貢獻銷售價格單位變動成本2.相關指標邊際貢獻率邊際貢獻總額/銷售收入×100%或單位邊際貢獻/銷售價格×100%變動成本率變動成本/銷售收入×100%單位變動成本/銷售價格×100%邊際貢獻率變動成本率1 盈虧臨界點銷售量（額）盈虧臨界點也稱為保本點、損益平衡點，它是指企業(yè)處于不虧不賺、即利潤總額為零的狀態(tài)。表示盈虧臨界點

11、的方法有兩種：一是用實物數(shù)量來表示，即盈虧臨界點銷售量（或保本點的銷售量、保本量）；二是用貨幣金額來表示，即盈虧臨界點銷售額（或保本點的銷售額、保本額）。盈虧臨界點銷售量的計算公式：盈虧臨界點銷售量固定成本總額/（單位產(chǎn)品銷售價格單位變動成本）固定成本總額/單位邊際貢獻 對于產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的企業(yè)，可以采用盈虧臨界點銷售額來計算臨界值，計算公式為：盈虧臨界點銷售額 運用本量利分析法預測目標利潤的公式如下：利潤預測值（銷售收入預測值盈虧臨界點銷售收入）（銷售收入預測值盈虧臨界點銷售收入）×變動成本率 （銷售收入預測值盈虧臨界點銷售收入）×（1變動成本率）（銷售收入預測值盈虧臨界點

12、銷售收入）×邊際貢獻率還可以這樣計算利潤預測值：利潤預測值銷售收入預測值變動成本固定成本（單價單位變動成本）×預計銷售量固定成本單位邊際貢獻×預計銷售量固定成本邊際貢獻總額固定成本銷售收入預測值×邊際貢獻率固定成本銷售收入預測值×（1變動成本率）固定成本三、財務預算（一）了解全面預算的內(nèi)容和作用（二）熟悉企業(yè)財務預算編制的基本原理和方法 第四章籌資管理 一、企業(yè)籌集資金的原因與要求（一）了解企業(yè)籌集自己的原因與要求（二）熟悉企業(yè)籌資的渠道和方式二、所有者權(quán)益資金的籌資（一）了解企業(yè)所有者權(quán)益資金的特點和內(nèi)容（二）熟悉籌集所有者權(quán)益資金的方法（三

13、）掌握籌集所有者權(quán)益資金各種方式的優(yōu)缺點三、債務資金的籌集（一）了解企業(yè)債務資金的特點與內(nèi)容（二）熟悉籌集債務資金的方式（三）掌握籌集債務資金各種方式的優(yōu)缺點四、資金成本（一）熟悉資金成本的概念和意義（二）掌握不同籌資方式的資金成本及其計算（三）掌握綜合資金成本的計算五、資金結(jié)構(gòu)（一）了解資金結(jié)構(gòu)的概念（二）熟悉影響資金結(jié)構(gòu)的因素（三）掌握資金結(jié)構(gòu)的選擇方法及其運用每股收益無差別點法該方法是通過計算各備選籌資方案的每股收益無差別點并進行比較來選擇最佳資金結(jié)構(gòu)融資方案的方法。每股收益無差別點是指每股收益不受融資方式影響的銷售水平。對每股收益無差別點有兩種解釋：即每股收益不受融資方式影響的銷售額，

14、或每股收益不受融資方式影響的息稅前利潤。每股收益無差別點的息稅前利潤或銷售額的計算公式為： 式中：ebit息稅前利潤i每年支付的利息t所得稅稅率pd優(yōu)先股股利n普通股股數(shù)s銷售收入總額vc變動成本總額固定成本總額每股收益無差別點息稅前利潤滿足： 每股收益無差別點的銷售額滿足： 在每股收益無差別點下，當實際ebit（或s）等于每股收益無差別點ebit（或s）時，負債籌資方案和普通股籌資方案都可選。當實際ebit（或s）大于每股收益無差別點ebit（或s）時，負債籌資方案的eps高于普通股籌資方案的eps，選擇負債籌資方案；當實際ebit（或s）小于每股收益無差別點ebit（或s）時，負債籌資方案

15、的eps低于普通股籌資方案的eps，選擇普通股籌資方案； 第五章投資管理 一、投資的意義和分類（一）了解投資的意義（二）熟悉投資的分類二、流動資產(chǎn)投資管理（一）了解流動資產(chǎn)的定義與特點以及管理要求（二）熟悉企業(yè)的現(xiàn)金、應收賬款和存貨等流動資產(chǎn)管理三、有價證券投資管理（一）了解有價證券投資的內(nèi)容（二）熟悉股票投資和債券投資的有優(yōu)缺點（三）掌握股票和債券的估價模型股票的估價模型（掌握）1.基本模型（1）永遠持有的普通股票 式中：p普通股票的價值；di第i年應支付的股利；k投資者要求的報酬率。（2）只持有n期，第n期末以pn的價格出售 式中：p普通股票的價值；di第i年應支付的股利；pn在第n期末將

16、股票出售的價格；k投資者要求的報酬率。2.零增長模型 式中：p普通股票的價值；d0上一期剛支付的固定股利；k投資者要求的報酬率。3.固定增長模型 式中：p普通股票的價值；d0上一期剛支付的股利；d1下一期預計支付的股利；g股利的增長速度；k投資者要求的報酬率。債券估價模型（掌握）1.一年付息一次的債券估價模型特點：每年底債券持有人都會得到當年的利息，在債券到期日收到債券的本金。pi×pvak,na×pvk,n其中：p債券價值；k使用的貼現(xiàn)率；a票面值；n債券距到期日的時間。到期一次還本付息的債券估價模型特點：在未到期日之前不支付利息，當債券到期時，一次支付全部的本金和利息，

17、一般情況下，這種債券的利息是按單利計息。 其中：p債券價值；i票面利率；k市場利率；a票面值；n債券距到期日的時間。四、固定資產(chǎn)投資管理（一）熟悉固定資產(chǎn)投資的特點（二）掌握固定資產(chǎn)投資的決策方法及其運用項目投資的現(xiàn)金流量 1.投資項目現(xiàn)流量的構(gòu)成原始投資開始投資時發(fā)生的現(xiàn)金流量，主要為現(xiàn)金流出量。一般包括：固定資產(chǎn)投資、流動資產(chǎn)投資、其他投資費用以及原有固定資產(chǎn)的變現(xiàn)收入。固定資產(chǎn)使用中的現(xiàn)金流量主要的現(xiàn)金流入量：營業(yè)收入。主要的現(xiàn)金流出量：發(fā)生的成本費用。注意：雖然折舊在會計核算中作為費用，但是，這部分資金并沒有流出企業(yè)，所以不能作為現(xiàn)金流出量。固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金流量包括收回固定資產(chǎn)的殘值

18、、收回原墊付的流動資金等。2.投資項目的現(xiàn)金凈流量項目投資后每年的現(xiàn)金凈流量各年現(xiàn)金流入量各年現(xiàn)金流出量銷售收入付現(xiàn)成本所得稅凈利潤固定資產(chǎn)的折舊額付現(xiàn)成本是指不包括折舊的成本。凈現(xiàn)值法 定義凈現(xiàn)值是指投資項目現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量的凈額的現(xiàn)值。計算方法凈現(xiàn)值it第t年的現(xiàn)金流入量；ot第t年的現(xiàn)金流出量；nt第t年的現(xiàn)金凈流量；n項目預計使用年限；r貼現(xiàn)率。評價標準凈現(xiàn)值為正數(shù)的方案是可取的，否則是不可取的。多個方案中，應選擇凈現(xiàn)值最大的方案投資?！咎崾尽績衄F(xiàn)值可以理解為：項目投資后各年現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值合計減去投資現(xiàn)值。 第六章股利分配 一、利潤分配的內(nèi)容和程序（一）了解利潤分配的內(nèi)容（二

19、）熟悉利潤分配的程序二、鼓勵分配的政策（一）了解鼓勵分配對企業(yè)價值影響的不同觀點（二）掌握不同的鼓勵分配政策三、鼓勵分配的形式 下篇會計 第七章財務會計概論 一、財務會計核算的目的和基本前提（一）了解財務會計核算的基本前提（二）熟悉財務會計的目的二、財務會計要素：確認、計量和報告（一）掌握財務會計要素的定義和特點（二）掌握財務會計要素確認的基本條件（三）掌握財務會計計量屬性（四）掌握我國企業(yè)財務會計報告體系以及編報要求三、財務會計信息質(zhì)量要求（一）熟悉財務會計信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵（二）掌握財務會計信息質(zhì)量要求的具體內(nèi)容四、企業(yè)財務會計核算規(guī)范（一）了解企業(yè)財務會計核算規(guī)范的基本體系（二）熟悉各層

20、次企業(yè)財務會計核算規(guī)范的關系以及具體內(nèi)容 第八章流動資產(chǎn)（一） 一、貨幣資金的核算（一）了解吸納進的使用范圍及收支的賬務處理（二）熟悉銀行結(jié)算的各種具體方式（三）掌握銀行存款業(yè)務的賬務處理（四）了解其他貨幣資金的內(nèi)容及賬務處理二、應收款項的核算（一）熟悉應收票據(jù)的種類及賬務處理（二）掌握應收票據(jù)貼現(xiàn)的有關計算及賬務處理（三）掌握應收賬款的計價及賬務處理（四）了解預付賬款、應收股利、應收利息和其他應收款的內(nèi)容及賬務處理（五）掌握應收款項減值及其賬務處理三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）熟悉交易性金融資產(chǎn)的概念和特征（二）掌握交易性金融資產(chǎn)的確認與計量以及增減變動的賬務處理四、外幣交易的核算（一）了解

21、外幣與外匯的概念（二）熟悉企業(yè)外幣交易的主要內(nèi)容（三）掌握外幣交易的賬務處理 第九章流動資產(chǎn)（二） 一、存貨的確認和計量（一）熟悉存貨的概念、種類及確認條件（二）掌握存貨的初始計量（三）掌握存貨的后續(xù)計量。包括先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、毛利率法、零售價法、計劃成本法。（四）掌握存貨的期末計量、運用及其賬務處理庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認1.可變現(xiàn)凈值預計售價預計銷售費用預計銷售稅金可變現(xiàn)凈值中預計售價的確認（1）有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。（2）沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。材料的可變現(xiàn)凈值的確認1.用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值終端完工品的預計售

22、價終端品的預計銷售稅金終端品的預計銷售費用預計追加成本（1）理論上，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。（2）如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價。2.用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預計售價材料的預計銷售稅金材料的預計銷售費用二、原材料的核算（一）熟悉原材料及其核算內(nèi)容（二）掌握按實際成本計價的原材料的核算（三）掌握按計劃成本計價的原材料的核算計劃成本法的會計核算程序注：在結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異時，實務中往往在貸方以紅字結(jié)轉(zhuǎn)，按照新準則，也可以在借方結(jié)轉(zhuǎn)按照藍字結(jié)轉(zhuǎn)。1.材料成本差異率的計算（1）本月材料

23、成本差異率（月初差異本月新增差異）÷（月初計劃成本本月新增計劃成本）在計算本月材料成本差異率時，有兩個因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫的存貨；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨（2）上月材料成本差異率月初差異÷月初計劃成本2.超支用正號，節(jié)約用負號。材料成本差異的測算經(jīng)常以期末存貨的實際成本或材料成本差異的期末余額為測試點。三、其他存貨的核算（一）掌握委托加工物資的內(nèi)容及其核算（二）了解包裝物和低值易耗品的內(nèi)容及其核算（三）掌握庫存商品的核算（四）掌握發(fā)出商品的核算四、存貨清查的核算（一）了解存貨數(shù)量的確定方法（二）掌握存貨清查的賬務處理 第十章非流動資產(chǎn)（一） 一、固定資

24、產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)概述1.了解固定資產(chǎn)的概念2.熟悉固定資產(chǎn)的確認3.掌握固定資產(chǎn)的計價標準和入賬價值的確定（二）固定資產(chǎn)取得的核算1.熟悉固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的賬務處理2.掌握不同來源方式取得固定資產(chǎn)的賬務處理（三）固定資產(chǎn)折舊的核算1.了解固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)2.熟悉影響固定資產(chǎn)折舊的因素3.掌握固定資產(chǎn)計提折舊的范圍4.掌握固定資產(chǎn)折舊的方法。包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法5.掌握固定資產(chǎn)折舊的賬務處理（四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出、處置的核算1.熟悉固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及其主要內(nèi)容2.掌握各種固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務處理后續(xù)支出的處理原則與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)

25、支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的

26、確認條件，在發(fā)生時應直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)設置專設銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。固定資產(chǎn)裝修費用的處理原則1.裝修費用較小，應計入當期損益；2.裝修費用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短

27、的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。3.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。4.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。3.掌握固定資產(chǎn)的處置的內(nèi)容和賬務處理二、無形資產(chǎn)的核算（一）了解無形資產(chǎn)的概念、

28、內(nèi)容、特征和分類（二）熟悉無形資產(chǎn)的確認和計量一般規(guī)定（三）掌握無形資產(chǎn)以得、攤銷、處置和報廢的賬務處理（四）掌握無形資產(chǎn)減值的判斷標準以及賬務處理三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算（一）了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷（二）熟悉資產(chǎn)可收回金額的計量（三）掌握資產(chǎn)減值損失的賬務處理 第十一章非流動資產(chǎn)（二） 一、持有至到期投資的核算（一）熟悉持有至到期投資的概念和特征（二）掌握持有至到期投資的確認和計量以及增減變動的財務處理持有至到期投資的初始計量（一）會計處理原則以公允價值入賬，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，

29、應當單獨確認為應收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（二）一般會計分錄借：持有至到期投資成本（面值）應計利息（債券買入時所含的未到期利息）利息調(diào)整（公允價值交易費用債券購入時所含的所有利息債券面值）（溢價記借，折價記貸）應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款持有至到期投資的后續(xù)計量（一）會計處理原則以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益（二）一般賬務處理借：應收利息或持有至到期投資應計利息（票面利息）持有至到期投資利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方）貸：投資收益（期初債券的實際價值×實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方

30、）到期時借：銀行存款貸：持有至到期投資成本（應計利息）未到期前出售持有至到期投資時借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（或借記）應計利息投資收益（或借記）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金融較大時，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如

31、下：借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（或借記）應計利息資本公積其他資本公積（或借記）二、可供出售金融資產(chǎn)的核算（一）熟悉可供出金融資產(chǎn)的概念和特征（二）掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認和計量以及增減變動的賬務處理可供出售金融資產(chǎn)的一般會計分錄（一）取得可供出售金融資產(chǎn)時如果是股權(quán)投資則分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值+交易費用）應收股利貸：銀行存款 如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）應計利息利息調(diào)整（溢價時）應收利息貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（折價時）可供出售債券的利息計提同持有至

32、到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。借：應收利息（或可供出售金融資產(chǎn)應計利息）貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或借方）資產(chǎn)負債表日，按公允價值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價值：升值時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積貶值時：反之即可。如果此金融資產(chǎn)符合減值確認條件，則提取減值準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動反沖時：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資）：借：可供出售金融

33、資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積三、長期股權(quán)投資的核算（一）掌握長期股權(quán)投資取得的方式以及賬務處理（二）掌握長期股權(quán)投資核算的成本法成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理1.投資當年收到股利時投資當年的分紅額是被投資方上年的盈余，而此盈余投資方并未參與創(chuàng)造，因此應作為投資成本的返還。宣告時：借：應收股利貸：長期股權(quán)投資某公司發(fā)放時：借：銀行存款貸：應收股利2.投資以后年度收股利時應區(qū)分哪些現(xiàn)金股利是來自于投資方應享有的盈余，哪些不是。然后將來自于應享有的盈余部分確認為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，沖減投資成本。（三）掌握長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（一）初始投資成本與應享有被投資方可辨認凈

34、資產(chǎn)公允價值份額的差額處理1.處理原則長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2.賬務處理（1）當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理1.被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑的凈利

35、潤持股比例得出投資收益，具體分錄如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）貸：投資收益如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理（1）被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。b.

36、如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。c.在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。（2）被投資方虧損時

37、一般會計分錄借：投資收益貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限）長期應收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應收款）預計負債（如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿。）將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下分錄：借：預計負債（先沖原來列入的預計負債）長期應收款（再恢復原來沖減的長期應收款）長期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復長期股權(quán)投資）貸：投資收益被投資方分紅時1.被投資方分派現(xiàn)金股利時直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額，

38、作如下會計處理：宣告時：借：應收股利貸：長期股權(quán)投資發(fā)放時：借：銀行存款貸：應收股利2.被投資方分派股票股利時由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。一般分錄如下：借：長期股

39、權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積或反之。（四）熟悉長期股權(quán)投資核算中有關法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的相關處理（五）熟悉長期股權(quán)投資處置和減值的賬務處理四、投資性房地產(chǎn)的核算（一）了解投資性房地產(chǎn)的范圍（二）熟悉投資性房地產(chǎn)的確認和計量（三）掌握投資性房地產(chǎn)業(yè)務的賬務處理采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。1.折舊或攤銷時借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2.取得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入3.投資性房地產(chǎn)提取減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：

40、投資性房地產(chǎn)減值準備采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理原則企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。一般分錄a.期末公允價值大于賬面價值時借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益b.期末公允價值小于賬面價值時借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動c.收取租金時借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產(chǎn)成本”。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式

41、的變更企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。借：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備（利潤分配未分配利潤盈余公積）貸：投資性房地產(chǎn)利潤分配未分配利潤盈余公積五、長期待攤費用的核算（一）了解長期待攤費用的含義和內(nèi)容（二）掌握長期待攤費用的賬務處理 第十二章流動負債 一、應付賬款和應付票據(jù)的核算（一）掌握應付賬款確認和計量的一般規(guī)定（二）掌握應付賬款的財務處理（三

42、）熟悉應付票據(jù)的概念（四）掌握應付票據(jù)財務處理二、應交稅費的核算（一）掌握應交增值稅的賬務處理（二）掌握應交消費稅的賬務處理（三）掌握應交營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅的賬務處理三、其他流動負債的核算（一）掌握短期借款、預收賬款、代銷商品款的賬務處理（二）掌握應付職工薪酬的賬務處理以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付流程：1.對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。2.按照資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算確定的負債的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成

43、本或費用，同時確認應付職工薪酬。3.在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。（三）熟悉交易性金融負債、應付利息和其他應付款的賬務處理 第十三章非流動負債 一、借款費用（一）了解借款費用的定義和內(nèi)容（二）熟悉借款費用確認和計量的一般規(guī)定（三）掌握借款費用資本化金額的具體計算借款利息資本化金額的確定1.專門借款利息費用資本化的計算過程（1）計算原理利息資本化額=發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用-閑置專門借款派生的利息收益或投資收益（1）累計支出加權(quán)平均數(shù)（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)

44、/會計期間涵蓋的天數(shù)）（2）一般借款加權(quán)資本化率的計算資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率=一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）認定當期資本化額 每一會計期間一般借款利息的資本化金額=至當期末止購

45、建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)資本化率混合占用時原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。（四）掌握借款費用的賬務處理二、應付債券的核算（一）了解應付債券的定義和種類（二）掌握應付債券發(fā)行、利息費用和償還的賬務處理（三）熟悉應付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務處理會計處理原則企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)

46、換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；（二）一般會計分錄1.發(fā)行時借：銀行存款應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，或貸記）貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（該債券的發(fā)行價未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）2.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；3.轉(zhuǎn)股時：借：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）資本公積其他資本公積（發(fā)行時的權(quán)益成分公允價值）貸：股本資本公積股本溢價庫存現(xiàn)金（不

47、足一股支付的現(xiàn)金部分）企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。三、其他長期負債的核算（一）掌握長期借款的賬務處理（二）掌握具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)、應付融資租賃款的賬務處理未確認融資費用在實際利率法下的分攤利率選擇會計分錄如果當初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率如果當初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認融資費用

48、的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。借：財務費用貸：未確認融資費用融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理 租賃資產(chǎn)的折舊處理折舊政策折舊期間會計分錄視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應提折舊額的計算：如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有等同于自有固定資產(chǎn)如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保如果不存在承租人或與其有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔保按尚可使用期限來計提折舊按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間應提折舊額固定資產(chǎn)的入賬價值擔保余值預計清理費用應提折舊額固定資產(chǎn)的入賬價值預計殘值預計清理費用【要點

49、提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應提足折舊額的推算和折舊期的確認標準。租賃期屆滿時承租人返還租賃資產(chǎn)承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人留購租賃資產(chǎn)存在承租人擔保余值借：長期應付款累計折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)視同該項租賃一直就存在一樣作出相應的會計處理借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款同時：借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔保余值借：累計折舊營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時）貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)未續(xù)租返還資產(chǎn)時的處理同（1）（三）了解專項應付款的核算內(nèi)容及賬務處理四、預計負債的核算（一）了解或有事項的概念和特征（二）熟悉預計負債的確認和計量的一般規(guī)定（三）掌握預計負債的賬務處理五、債務重組的核算（一）熟悉債務重組的概念和方式（二）掌握不同債務重組方式下債務人和債權(quán)人各自的賬務處理混合重組1.債務人的會計處理原則債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。2.債權(quán)人的會計處理原則債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允