第一章資產(第7節(jié))

1、第七節(jié) 可供出售金融資產（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及） 2015年教材變化：公允價值的正常變動計入“其他綜合收益”科目。一、可供出售金融資產概念 可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產（同時也不屬于長期股權投資）。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等，但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。投資工具類別是否包含衍生金融工具股票、債券、基金、衍生工具交易性金融資產債券持有至到期投資×債券、股票可供出

2、售金融資產×貸款及應收款項×核算思路可供出售金融資產投資工具是否涉及計提減值與之前的核算相似程度學習方法股票投資涉及與交易性金融資產相似對比學習債券投資涉及與持有至到期投資相似對比學習二、可供出售金融資產的會計處理 可供出售金融資產借 貸1.取得成本；2.資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額；3.可供出售金融資產轉回的減值損失等1.資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額；2.發(fā)生的減值損失；3.出售進結轉的成本和公允價值變動“可供出售金融資產”分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目核算?！捌渌C合收益（所有者權益類會計科目）【提示】該

3、項目在利潤表和所有者權益變動表中均列示。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產（1）如果為股票投資借：可供出售金融資產成本【應按其公允價值交易費用】應收股利【按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利】貸：其他貨幣資金存出投資款【按實際支付的金額】（2）如果為債券投資借：可供出售金融資產成本【按債券的面值】應收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】可供出售金融資產利息調整【按差額】貸：其他貨幣資金存出投資款【按實際支付的金額】可供出售金融資產利息調整【按差額】教材例1-802014年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆

4、股票投資在購買日的公允價值為10000000元。另支付相關交易費用25000元。借：可供出售金融資產成本 10000000貸：其他貨幣資金存出投資款 10000000借：可供出售金融資產成本 25000貸：其他貨幣資金存出投資款 25000教材例1-812014年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率4%。上年債券利息于下年初支出。甲公司將其劃分為可供出售金融資產，支付價款2600萬元（其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。借：可供出售金融資產B公司債券成本 2500 B公司債券利息調整 80

5、 應收利息 50 貸：其他貨幣資金存出投資款26302014年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。借：其他貨幣資金存出投資款 50 貸：應收利息B公司 502014年12月31日借：應收利息B公司 100 貸：投資收益 1002015年初，甲公司又收到債券利息100萬元。借：其他貨幣資金存出投資款 100貸：應收利息B公司 100【例題·單選】2014年1月3日甲公司購入乙公司2013年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價款1 080萬元，包括交易費用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產，則該可供出售

6、金融資產的入賬價值為（）萬元。A.1 080B.1 060C.1 030D.1 000（二）持有期間1.企業(yè)在持有期間取得的現金股利或債券利息，應當作為投資收益。（1）可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資借：應收利息【應按票面利率計算確定的應收未收利息】可供出售金融資產利息調整【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入】可供出售金融資產利息調整【按其差額】（2）可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的借：可供出售金額資產應計利息【應按票面利率計算確定的應收未收利息】可供出售金融資產利息調整【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確

7、定的利息收入】可供出售金融資產利息調整【按其差額】2.在資產負債表日，可供出售金融資產應當按公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。（1）可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產公允價值變動貸：其他綜合收益（或相反分錄）（不影響當期損益） （2）公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄教材例1-82承例1-81，假定2014年6月30日，甲公司購買的B公司債券的公允價值（市價）為2780萬元。借：可供出售金融資產公允價值變動 200 貸：其他綜合收益 2002014年12月31日，甲公司購買的B公司債券的公

8、允價值（市價）為2560萬元。借：其他綜合收益 220 貸：可供出售金融資產公允價值變動 220【例題單選】甲公司2013年12月25日支付價款2 040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產。2013年12月28日，收到現金股利60萬元。2013年12月31日，該項股權投資的公允價值為2 105萬元，甲公司2013年因該項股權投資應直接計入其他綜合收益的金額為（）萬元。A.55 B.65 C.115 D.125 3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發(fā)生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可

9、供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。對已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上已與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。（1）發(fā)生減值借：資產減值損失（應減記的金額）貸：其他綜合收益（按應從所有者權益中轉出原計入其他綜合收益的累計損失金額） 可供出售金融資產減值準備（按差額）（2）對已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上民確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內借：可供出售金融資產減值準備（按已恢復的金額）貸：資產減值損失但可供出售金融資產為股票等權益

10、工具投資的：借：可供出售金融資產減值準備貸：其他綜合收益（三）處置收入與股票初始確認或債券攤余成本之差為投資收益，包括：1.處置收入與該可供出售金融資產賬面價值的差；2.原計入其他綜合收益的公允價值變動累計金額對應處置部分的金額結轉出售可供出售的金融資產借：其他貨幣資金存出投資款（按實際收到的金額） 貸：可供出售金融資產成本 公允價值變動 利息調整 應計利息 投資收益（差額，借或貸）同時：借或貸：其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】 貸或借：投資收益【2013年多選】下列各項中，關于可供出售金融資產會計處理表述正確的有（）。A.可供出售金融資產處置的凈收益應計入投資收益B.可供出售金融資產

11、持有期間取得的現金股利應沖減投資成本C.可供出售金融資產取得時發(fā)生的交易費用應計入初始投資成本D.可供出售金融資產持有期間的公允價值變動數應計入所有者權益【2013年單選】下列各項中，關于資產減值的表述不正確的是（）。A.長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回B.投資性房地產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回C.可供出售金融資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回D.持有至到期投資已確認的減值損失在以后又得以恢復的，可以在原計提的減值準備金額內轉回【例題多選】下列關于可供出售金融資產的表述中，不正確的有（）。A.可供出售金融資產期末采用攤余成本計量B.可供出售金融資產取

12、得現金股利計入所有者權益C.可供出售金融資產發(fā)生減值損失應計入當期損益D.可供出售金融資產取得時支付的交易費用計入成本【總結】關于可供出售金融資產（債券投資）攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關系（不考慮減值）。可供出售金融資產期末公允價值等于賬面價值不等于其攤余成本。持有至到期投資的期末攤余成本=期末賬面價值后續(xù)計量是否計提減值是否可以轉回交易性金融資產公允價值××持有至到期投資攤余成本計提借：持有至到期投資減值準備貸：資產減值損失可供出售金融資產公允價值正常變動計入“其他綜合收益”；如果發(fā)生減值，則計入資產減值損失計提分兩種情況：權益工具（股票）計入其他綜合收益?zhèn)鶆展?/p>

13、具（債券）計入資產減值損失【例題計算分析題】甲公司2012年7月1日購入乙公司2012年1月1日發(fā)行的股票200股，每股市價10元，支付價款為2 000元，另支付交易費用150元；2012年12月31日，該股票市價為12元；2013年3月乙公司宣告發(fā)放現金股利，甲公司享有現金股利500元，2013年4月甲公司收到現金股利；2013年5月1日，甲公司以每股15元的價格將該股票出售。要求：分別作出作為交易性金融資產和可供出售金融資產核算的處理。【例題案例分析題】2014年1月1日甲公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際年利率為3%