基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度新舊銜接指南

1、附件：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定根據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的通知（財會201026號）的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)將于2011年7月1日起執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度（以下簡稱新制度），不再執(zhí)行原醫(yī)院會計制度（財會字199858號，以下簡稱原制度）。為了做好新制度與原制度的銜接工作，現(xiàn)對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）新舊制度銜接前的準(zhǔn)備。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在新舊會計制度銜接前，應(yīng)對本單位的資產(chǎn)和負債進行全面清查和盤點,并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點事項進行處理。（二）舊賬的截止和新賬的建立。2011年7月1日之前

2、，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)仍應(yīng)按照原制度進行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制2011年上半年度 （16月）會計報表。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進行調(diào)整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表。上述“原賬中的各會計科目”是指原制度規(guī)定的會計科目以及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。二、新舊會計科目銜接（一）資產(chǎn)類。1“現(xiàn)金”、“

3、銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”和“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中以上科目的余額加以分析后分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。2“藥品”、“藥品進銷差價”、“庫存物資”和“在加工材料”科目。

4、新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進銷差價”、“在加工材料”科目，但設(shè)置了“庫存物資”科目，其核算范圍包括了原賬中“藥品”、“庫存物資”、“在加工材料”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細科目，將原賬中“藥品”、“庫存物資”和“在加工材料”科目的明細科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的“庫存物資”科目的相應(yīng)明細科目；將原賬中“藥品進銷差價”科目相關(guān)明細科目的余額按照2011年6月各明細科目的藥品綜合差價率分?jǐn)偤蟮慕痤~，分別轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資藥品”科目的相應(yīng)明細科目。轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資藥品”明細科目金額的合計數(shù)應(yīng)等于原賬中“藥品”科

5、目余額減去“藥品進銷差價”科目余額后的金額。3“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費用”和“開辦費”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費用”和“開辦費”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的以上科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。4“待處理財產(chǎn)損溢”科目。新制度未設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。轉(zhuǎn)賬時，如原賬中的“待處理財產(chǎn)損溢”科目尚未按照相關(guān)規(guī)定完成批準(zhǔn)程序，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”明細科目，并將原賬中的“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款待處理財產(chǎn)損溢”明細科目。按照相關(guān)規(guī)定完成批準(zhǔn)程序后，應(yīng)將新賬中的“其他應(yīng)收款待處理財產(chǎn)損溢”

6、明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目后予以核銷。5“對外投資”科目。新制度未設(shè)置“對外投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，如原賬中的“對外投資”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“對外投資”明細科目，并將原賬中的“對外投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)收款對外投資”明細科目。待有關(guān)對外投資收回后，將新賬中的“其他應(yīng)收款對外投資”明細科目予以核銷，投資損益直接調(diào)整新賬中的“事業(yè)基金”科目。（二）負債類。1.“短期借款”科目。新制度未設(shè)置“短期借款”科目，但設(shè)置了“借入款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“短期借款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“短期借款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“借入

7、款”科目。2.“應(yīng)繳超收款”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項”科目，其核算內(nèi)容與原制度中的“應(yīng)繳超收款”不同。主要區(qū)別是：新制度中的“應(yīng)繳款項”科目的核算范圍比原制度中的“應(yīng)繳超收款”科目的核算范圍大，包括了按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫或財政專戶的全部款項。若原賬中“應(yīng)繳超收款”科目有期末余額，則應(yīng)于轉(zhuǎn)賬時將其轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項”科目。3.“應(yīng)付賬款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“應(yīng)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“應(yīng)付賬款”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付賬款”科目。4.“預(yù)收醫(yī)療款”科目。新制度設(shè)置了“預(yù)收醫(yī)療款”科目，其核算

8、內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同，主要區(qū)別是：新制度下的“預(yù)收醫(yī)療款”科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目中的預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目；應(yīng)將原賬中的“預(yù)收醫(yī)療款”科目中的醫(yī)療保險總額預(yù)付且不需結(jié)算的醫(yī)療保險金余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。5.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。轉(zhuǎn)

9、賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”的相應(yīng)明細科目。6.“應(yīng)付社會保障費”、“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會保障費”和“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“應(yīng)付社會保障費”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了代扣代交的住房公積金等；新制度下的“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍小，不包括代扣代交的住房公積金、應(yīng)交的各種稅金等。新制度同時增設(shè)了“應(yīng)交稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付社會保障費”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付社會保障費”

10、科目。應(yīng)對原賬中的“其他應(yīng)付款”科目余額進行分析，對于其中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會保障費部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付社會保障費”科目；對于其中屬于應(yīng)交稅費的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)交稅費”科目；對于其中屬于新制度“其他應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”科目。實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，如有尚未確定應(yīng)上繳或留用的醫(yī)療收費，應(yīng)將相關(guān)款項從原賬中的“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“待結(jié)算醫(yī)療款”科目；如有已確定上繳國庫或財政專戶的醫(yī)療收費，應(yīng)將相關(guān)款項從原賬中的“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳款項”科目。7.“預(yù)提費用”科目。新制度未設(shè)置“預(yù)提費用”科目。

11、轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“預(yù)提費用”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“事業(yè)基金”科目。8.“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。新制度未設(shè)置“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目。轉(zhuǎn)賬時，如原賬中的“長期借款”和“長期應(yīng)付款”科目尚未結(jié)清，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“長期借款”和“長期應(yīng)付款”明細科目，并將原賬中的“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款長期借款”和“其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款”明細科目。“其他應(yīng)付款長期借款”和“其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款”明細科目待有關(guān)長期借款和長期應(yīng)付款償還后予以核銷。（三）凈資產(chǎn)類。1“固定基金”科目。新制度設(shè)置了“固定基金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同

12、。主要區(qū)別是：新制度下的“固定基金”科目的核算范圍比原制度規(guī)定范圍大，包括了固定資產(chǎn)占用、在建工程占用和無形資產(chǎn)占用。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“固定基金”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定基金固定資產(chǎn)占用”明細科目，并分別按照新賬中的“在建工程”、“無形資產(chǎn)”科目余額，借記新賬中的“事業(yè)基金”科目，貸記新賬中的“固定基金在建工程占用”、“固定基金無形資產(chǎn)占用”科目。2“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目。新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度“事業(yè)基金”、“結(jié)余分配”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)科目。3“專用基金”科目。新制度設(shè)置了“專

13、用基金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目有所不同。主要區(qū)別是：新制度下的“專用基金”科目的核算范圍與原制度規(guī)定范圍不同，原制度“專用基金”科目包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等，新制度“專用基金”科目包括醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金職工福利基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金職工福利基金”明細科目，對于職工福利基金中含有職工福利費的，應(yīng)將其余額分析結(jié)轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”科目；應(yīng)將原賬中“專用基金修購基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。按照地方有關(guān)規(guī)定需要繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應(yīng)將原賬中“專用基

14、金住房基金”、“專用基金留本基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金其他專用基金”明細科目；按照地方有關(guān)規(guī)定不再繼續(xù)提取或保留住房基金和留本基金的，應(yīng)將原賬中“專用基金住房基金”、“專用基金留本基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”明細科目。4“收支結(jié)余”科目。新制度未設(shè)置“收支結(jié)余”科目，但設(shè)置了“本期結(jié)余”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中的“收支結(jié)余”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中的“本期結(jié)余”科目。（四）收入支出類?！柏斦a助收入”、“上級補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財政專項支出”、“其他支出”科目。由于原賬中以上收入支出科目期

15、末無余額，不需要進行轉(zhuǎn)賬處理。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度設(shè)置收入、支出科目并進行賬務(wù)處理，并按照新制度要求設(shè)置新賬中的有關(guān)限定用途資金備查簿，即將尚未支用的財政補助資金和其他限定用途資金分析登記入“財政基本支出備查簿”、“財政項目支出備查簿”和“其他限定用途資金備查簿”。三、新舊會計報表銜接（一）2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表的編制?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定轉(zhuǎn)賬并作調(diào)整后的各會計科目2011年7月1日的月初余額，按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負債表。（二）2011年會計報表的編制。1. 2011年7-12月會計報表?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制2011

16、年7-12月的月度資產(chǎn)負債表時，不要求填列“年初余額”欄?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)在編制2011年7-12月的月度、季度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，應(yīng)在表中“本月數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù)2011年1-6月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類口徑進行調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列（不改變原賬中收支計量口徑）。表中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列7-12月各月份的數(shù)據(jù)。表中“本年累計數(shù)”欄按照表中“1-6月”欄數(shù)據(jù)加上7-12月按新制度口徑計算的數(shù)據(jù)填列。2. 2011年度會計報表?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)編制的2011年度會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表、財政補

17、助收支明細表和凈資產(chǎn)變動表。在編制2011年年末資產(chǎn)負債表和凈資產(chǎn)變動表時，不要求填列“年初余額”欄。在編制2011年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)，但應(yīng)在“本年累計數(shù)”欄之前增加“1-6月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述2011年7-12月報表的編制。（三）2012年度會計報表的編制?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)應(yīng)按照新制度規(guī)定編制2012年的月度、季度、年度會計報表。在編制2012年度收入支出總表、業(yè)務(wù)收支明細表和財政補助收支明細表時，不要求填列上年比較數(shù)。附：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計科目對照表附：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新舊會計科目對照表新科目原科目序號科目編號科目

18、名稱一級科目 明細科目 一、資產(chǎn)類1101庫存現(xiàn)金現(xiàn)金2102銀行存款銀行存款3103零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度4104其他貨幣資金其他貨幣資金5110 11001 11002財政應(yīng)返還額度 財政直接支付 財政授權(quán)支付 +財政應(yīng)返還額度 財政直接支付 財政授權(quán)支付 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費6111應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款7112其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備8121庫存物資藥品藥品進銷差價庫存物資在加工材料待攤費用對外投資9123待攤支出10131固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)11133在建工程在建工程12141無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)開辦費待處理財產(chǎn)損溢二、負債類13201借入款短期借款14202待結(jié)算醫(yī)療款15203應(yīng)繳款項應(yīng)繳超收款16206應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款17207預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款18208應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付工資（離退