民間審計準則的比較與借鑒(1)

1、民間審計準那么的比較與借鑒(1)3、內部控制的檢查和評價隨著公司組織規(guī)模的擴大，業(yè)務經(jīng)營內容越來越復雜。審計師要想審查公司的全部業(yè)務，在時間、費用等因素的限制下是難以實現(xiàn)的。而在一個強有力的內部控制下，那么有助于檢查、核對職員的工作，而且所提供的文件和財務報表出現(xiàn)錯誤的可能性較小。審計人員可以通過對內部控制的測試、評審，確定各種控制的建立、執(zhí)行情況及其存在的缺陷，對于內部控制較強的方面可以縮小其審計范圍，把審查重點放在內部控制比較比較薄弱、容易出錯的地方。這樣可以在節(jié)省時間、節(jié)約費用的前提下，有針對性、有重點地進展審查，以進步審計工作的效率和效果。因此，在各國的審計準那么中，內部控制的評審都被

2、列為必不可少的內容，通過評審內部控制來確定以后測試的性質、時間和范圍。4、審計證據(jù)審計證據(jù)是指證明被審計單位經(jīng)濟活動真相的一切憑據(jù)，既包括原始記錄、總賬明細賬等各種會計資料，也包括通過詢問、觀察、分析等方法獲得的證實性資料。民間審計要求審計人員通過財務報表審計對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果做出結論。日本要求結論中說明財務報表是否正確，美國要求說明是否公正，英國要求說明是否真實與公正。審計人員必須搜集充分、可靠、合理的審計證據(jù)，才能使委托人或報表使用者相信審計人員和審計結論是公正的。假設審計人員搜集的證據(jù)不充分、不可靠，便缺乏以對財務報表提出肯定的審計意見。從某種意義上說，審計主要是搜集、整理、評價

3、審計證據(jù)的過程。至于如何搜集審計證據(jù)，每個國家各不一樣，但在其審計準那么中都強調要獲得充分、可靠、合理的審計證據(jù)，并據(jù)以做出審計結論。5、審計工作記錄審計工作記錄也稱審計工作底稿，在澳大利亞、英國、德國的審計準那么中均涉及這一問題。特別是澳大利亞，還把它列為單獨的一條加以強調，要求審計人員必須充分地將其審計工作過程和結果寫成文件。日本、美國雖然沒有把這一條寫入審計準那么，但日本在其制定的?審計施行準那么?中，要求審計人員為了證明自己是以職業(yè)專家的審慎進展審計，也為了積累編寫審計報告所需的資料，應編制審計調查記錄。美國AICPA所公布的“審計準那么說明中對審計工作底稿也有專門的闡述。美國注冊公共

4、會計師協(xié)會認為，審計工作底稿是執(zhí)業(yè)會計師在審計施行過程中將采用的程序和方法、進展的測試和獲得的證據(jù)等編成的記錄。審計工作底稿由審計人員根據(jù)所審工程的詳細情況編制，沒有統(tǒng)一的格式和內容。審計工作方案、各種備忘資料、公司提供的證明文件及其審計人員自己編制的一系列表格都屬于審計工作底稿應記錄的內容。審計人員搜集的各種審計證據(jù)也必須記錄在審計工作底稿上?？傊?，審計人員在審計過程中所做的一切工作都要通過審計工作底稿反映出來。三、報告準那么從以上的比照分析中可以看出，各國審計準那么中的一般準那么和現(xiàn)場工作準那么有非常相近的要求和內容，對于審計報告準那么，各國的要求也有一樣之處，表如今：1、要求說明審計范圍

5、和審計工作概況審計范圍包括審計的時間、范圍和內容。審計工作概況是指審計過程中所采用的程序、方法等是否符合公認審計準那么。對此，各國或在審計報告準那么中或在審計準那么說明中要求做出一定的說明。2、要求說明財務報表是否恰當反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果這是財務報表審計的目的，也是審計報告準那么中不能回避的。但審計人員采用哪些尺度作為判斷準那么，各國是不一樣的。美國要求財務報表的編制要符合“公認會計原那么，日本要求符合“企業(yè)會計原那么，英國不提會計原那么，只要求符合法律和正常會計事務。3、要求說明是否符合一貫性原那么報表使用者要理解的是由于企業(yè)的經(jīng)營活動而引起的各報表工程的變化，而不是由于會計原那么

6、的變動而引起的變化。會計原那么改變會影響所反映的財務狀況，因此各個會計期間所應用的會計原那么必須一致。在會計原那么應用不一致的情況下，審計師應在審計報告中進展說明。這一點在美國、日本的審計準那么中都加以強調，因為這些國家在會計原那么的運用上有較大的選擇余地，而英國因為在立法上已有嚴格統(tǒng)一的控制，所以無需在審計準那么中強調。4、要求對財務報表的整體表示意見當審計工作完畢時，審計人員應該對財務報表的陳述發(fā)表意見，這是審計工作所必須的。至于表示何種意見和如何表示，各國的情況是不同的。在美國，假設財務報表的編制遵循公認會計原那么并與以前保持一致，充分披露信息，而且不存在重大的不確定因素，那么可發(fā)表無保存意見；假設這些條件不能滿足，那么可發(fā)表有保存的意見或回絕表示意見，并說明理由。其他國家的審計報告準那么也有類似的要求。此外，美國的報告準那么中有“充分披露的要求。財務報表應給報表使用人提供有關決策用的信息，因為信息對他們的決策有影響。所以在審計報告中應盡可能提供與決策有關的信息。當財務報表沒有“充分披露信息時，審計人員要在審計報告中指出。日本的報告準那么還強調“在