復旦孫琳會計學10財產(chǎn)清查

1、第十章 財產(chǎn)清查 財產(chǎn)清查概述 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理第一節(jié) 財產(chǎn)清查的概念一.財產(chǎn)清查的概念我國會計法明確規(guī)定： “各單位應當建立財產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實物款項相符?！?財產(chǎn)清查，是指通過實地盤點、核對、查詢等清查方法，確定各項財產(chǎn)物資、貨幣資金和債權債務的實際結(jié)存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，以查明賬實是否相符的一種會計核算的專門方法。賬實不符的原因 在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯記和計算上的錯誤。 由于管理不善或工作人員失職，而造成的財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺。由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)損失。發(fā)生的自然災害或意外損失。因未達賬項引起的銀行存款賬實不符。 在

2、財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗。在收發(fā)財產(chǎn)物資時，由于計量、檢驗不準確而發(fā)生的品種、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯。由于管理不善或工作人員失職，而造成的財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺。由于不法分子的貪污盜竊、營私舞弊而發(fā)生的財產(chǎn)損失。發(fā)生的自然災害或意外損失。因未達賬項引起的銀行存款賬實不符。二、財產(chǎn)清查的意義提高會計核算資料的質(zhì)量，保證會計核算資料的真實可靠。保護財產(chǎn)的安全與完整。揭示財產(chǎn)物資的使用情況，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘資源潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。有利于財經(jīng)紀律和結(jié)算紀律貫徹執(zhí)行，避免財務舞弊的發(fā)生。按清查對象的范圍按清查的 時 間全面清查局部清查定期清查不定期清查財產(chǎn)清查的種類三、財產(chǎn)清查的種類按財產(chǎn)清

3、查的執(zhí)行單位內(nèi)部清查外部清查第二節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法常用的方法:實地盤點法技術推算法查詢法1. 核對法 (1)盤點前，出納應將收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額；將庫存現(xiàn)金整理好。(2)盤點時： 檢查收付款憑證及有關賬簿記錄是否正確，有無多記、重記、漏記等現(xiàn)象； 將庫存現(xiàn)金賬面數(shù)同實有數(shù)進行核對； 檢查經(jīng)濟業(yè)務的合理和合法性，庫存現(xiàn)金是否超過限額； 有無“坐支”庫存現(xiàn)金和以“白條”或“借據(jù)”抵充庫存現(xiàn)金的情況。(3)盤點后，根據(jù)盤點結(jié)果，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納人員共同簽章后生效。 一、貨幣資金的清查:庫存現(xiàn)金一、貨幣資金的清查:銀行存款銀行存款的清查財產(chǎn)清查的準備實

4、施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備庫存現(xiàn)金的清查不符原因不符原因：一是企業(yè)或銀行某一方記賬過程有錯誤，對于核對中發(fā)現(xiàn)記賬錯誤，應及時查明原因并予以更正；二是存在未達賬項 。方法：通過核對“銀行存款對賬單”注意問題：未達賬項。若發(fā)生未達賬項，應編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”未達賬項未達賬項“未達賬項”是指由于各種收付款的結(jié)算憑證在單位與銀行間的傳遞存在著時間上的先后，造成一方已經(jīng)入賬，另一方因憑證未到而尚未入賬的款項。 未達賬項主要有以下四種情況： 存款單位已經(jīng)收款，銀行未收賬項。 存款單位已經(jīng)付賬，銀行未付賬項。 銀行已收賬，存款單位未收的賬項。 銀行已付賬，存款單位未付的賬項。銀行存款余額調(diào)節(jié)表計算公式

5、 企業(yè)企業(yè)銀銀行行存存款款日日記記賬賬余余額額銀行銀行已已收收企企業(yè)業(yè)未未收收的的賬賬項項銀行銀行已已付付企企業(yè)業(yè)未未付付的的賬賬項項銀銀行行對對賬賬單單的的余余額額企業(yè)企業(yè)已已收收銀銀行行未未收收的的賬賬項項企業(yè)企業(yè)已已付付銀銀行行未未付付的的賬賬項項二、實物財產(chǎn)的清查財產(chǎn)清查的準備實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查實物清查的程序為：（1）盤點實物（2）登記盤點情況報告表實物財產(chǎn)，是指具有實物形態(tài)的各種財產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物和固定資產(chǎn)等。在會計實務中，確定財產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。二、實物財產(chǎn)的清查也叫“賬面盤存制”。是

6、平時對企業(yè)單位各項財產(chǎn)物資分別設立明細賬，根據(jù)會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結(jié)出余額的一種管理制度。在這種方式下，財產(chǎn)物資的增加、減少，平時都要根據(jù)會計憑證在明細賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制發(fā)出存貨的單位成本的確定方法先進先出法加權平均法移動加權平均法后進后出法先進先出法 假設：先收到的存貨先耗用或銷售，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。具體做法： 接收有關存貨時，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額； 發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。 加權平均法 是指本月銷售或耗用的存貨，平時只

7、登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次計算的加權平均單價，計算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本的方法。 計算公式為：存貨加權平均單價=本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權平均單價期末庫存存貨成本期末庫存存貨數(shù)量存貨加權平均單價本期入庫存貨數(shù)量期初庫存存貨數(shù)量本期入庫存貨成本期初庫存存貨成本移動加權平均法 是指每次收貨以后立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。 計算公式如下：存貨移動加權平均價本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量本次存貨發(fā)出前移動加權平均價期末庫存存貨成本期末庫存存貨數(shù)量期末前最后一次進貨后存貨移動加權平均價本次入庫存貨數(shù)量原有庫存存

8、貨數(shù)量本次入庫存貨成本原有庫存存貨成本平時根據(jù)有關會計憑證，只登記財產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時期可根據(jù)期末盤點資料，弄清各種財物的實有數(shù)額，倒算出本期減少數(shù)額，并記入有關明細賬中的一種物資盤存管理制度。實地盤存制實地盤存制計算公式：本期減少數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)本期實存數(shù)實地盤存制優(yōu)缺點 優(yōu)點： 平時不需要對發(fā)出的存貨進行登記，核算工作量小、方法簡單。 缺點： 存貨收、發(fā)手續(xù)不嚴密，平時不能提供財產(chǎn)物資的發(fā)出數(shù)和結(jié)存數(shù)，無法根據(jù)賬面記錄隨時了解財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)情況。 (二)實物財產(chǎn)實存數(shù)的確定方法1. 1. 實地盤點法實地盤點法2. 2. 技術推算法技術推算法3

9、. 3. 抽樣盤存法抽樣盤存法4. 4. 函證核對法函證核對法銀行存款的清查財產(chǎn)清查的準備實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物的清查庫存現(xiàn)金的清查四、往來款項的清查方法四、往來款項的清查方法往來款項的清查各項往來款項的清查，與銀行存款一樣，也是采取同對方單位核對賬目的方法?！昂C核對法” 銀行存款的清查財產(chǎn)清查的準備實施財產(chǎn)清查組織準備業(yè)務準備實物資產(chǎn)的清查庫存現(xiàn)金的清查第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理往來款項的清查財產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理一、財產(chǎn)清查后的主要工作一致不一致表明賬實不符，必須進行相應的賬務處理。財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟核準數(shù)字，查明原因報請批準，進行賬務處理調(diào)整賬

10、目，賬實相符財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認真總結(jié)，加強管理調(diào)整賬目，賬實相符 將已經(jīng)查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關賬戶，使各項財產(chǎn)的賬存數(shù)和實存數(shù)完全一致。第一步 按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準的結(jié)果，根據(jù)有關批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）賬戶設置借方借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方貸方各項財產(chǎn)的盤虧或毀損金額各項財產(chǎn)的盤盈金額企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余盤盈報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)盤虧或毀損報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財

11、產(chǎn)的凈損失用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。該賬戶下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶。一.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則和步驟二.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理（一）賬戶設置（二）清查結(jié)果的賬務處理應收、應付款清查結(jié)果的處理實物財產(chǎn)清查結(jié)果的處理清查結(jié)果的賬務處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理（二）（二） 財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理1庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理 當現(xiàn)金短缺時：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”貸：庫存現(xiàn)金 當庫存現(xiàn)金溢余時：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 待查明原因后.由責任人

12、賠償或由保險公司賠償?shù)? “其他應收款賠償人”或 “其他應收款應收保險賠款”賬戶；2.屬于無法查明原因的庫存現(xiàn)金短缺: 管理費用3.對于應付其他單位或個人的長款: “其他應付款單位或個人”賬戶；4.對于無法查明原因的庫存現(xiàn)金長款: 營業(yè)外收入 2實物財產(chǎn)清查結(jié)果的處理(1)流動資產(chǎn)批準前: 對于盤盈的流動資產(chǎn): 借方增加有關的流動資產(chǎn)賬戶，貸方記入“待處理財產(chǎn)損溢”； 對于盤虧的流動資產(chǎn)： 借方記入“待處理財產(chǎn)損溢”，貸方?jīng)_減有關的流動資產(chǎn)賬戶。 批準后 ：盤虧的流動資產(chǎn):屬于管理不善、收發(fā)計量不準確、自然損耗而產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗， 管理費用；屬于超定額損耗，能確定過失人的，應由過失人賠償；屬

13、于保險責任范圍的，應向保險公司索賠；扣除過失人或保險公司的賠款和殘料價值后屬于一般經(jīng)營損失，計入管理費用；屬于非常損失造成的存貨毀損，扣除保險公司的賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。2. 盤盈的流動資產(chǎn)（一般由于收發(fā)計量不準或自然升溢等原因造成）:經(jīng)批準后沖減管理費用。(2)固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)：批準前: 在應按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額: 借: 固定資產(chǎn) 貸: 待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 批準后(1)待查明原因后: 借:待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 貸:以前年度損益調(diào)整(2)由于固定資產(chǎn)盤盈調(diào)整增加的所得稅費用: 借:以前年度

14、損益調(diào)整 貸:應交稅費應交所得稅”(3)上述調(diào)整后: 借:以前年度損益調(diào)整 貸:利潤分配未分配利潤 “以前年度損益調(diào)整”賬戶 主要用來核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。以前年度損益調(diào)整（損益類）借方貸方借方貸方調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損由于以前年度調(diào)整增加的所得稅費用由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用期末將余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶：如為貸方余額，借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤如為借方余額，借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整盤虧的固定資產(chǎn) 批準前:(1)借:待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 (按其賬面凈值) 累計折舊(按已計提的折舊) 固定資產(chǎn)減值準備(按已計提的減值準備) 貸:固定資產(chǎn)(按賬面原價) 批準后借:其他應收款賠償人或應收保險賠款 （對應由過失人或保險公司負責賠償） 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 （“