政策性搬遷收入的稅務處理

1、劉天永：政策性搬遷收入的稅務處理（轉載）隨著城市建設、城市規(guī)劃、基礎設施建設等原因，企業(yè)政策性拆遷和取得政策性搬遷費的現(xiàn)象越來越多。拆遷后的企業(yè)有的注銷，有些用搬遷費重新建設，還有些在搬遷前已另外重新建設，甚至有些企業(yè)將拆遷補償費不入賬、少入賬或長期掛帳不作稅收處理。本文將在介紹、分析財稅200761號文的主要規(guī)定的基礎上，結合有關法律法規(guī)，討論搬遷補償款會計處理和稅務處理的差異。一、財稅200761號文的主要規(guī)定與應關注的問題1、適用范圍：1）適用企業(yè)：該文的發(fā)布日期2007年5月18日，中華人民共和國企業(yè)所得稅法的發(fā)布日期是2007年3月16日，由于財稅200761號的發(fā)文日期晚于中華人民

2、共和國企業(yè)所得稅法的發(fā)布日期，因此財稅200761號適用企業(yè)范圍是內外資企業(yè)，而不是某些人所謂的針對內資企業(yè)適用。2）搬遷補償范圍：一是搬遷企業(yè)按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入；二是搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入；但無論是何種情形，搬遷的原因都必須是當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎設施建設等原因”，也就是必須有政府搬遷文件或公告，搬遷協(xié)議和搬遷計劃，這也是主管稅務機關審核的重要內容。否則，搬遷企業(yè)所獲得的收入不能依照本文件進行稅務處理，而應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的處理方法執(zhí)行，即：搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入

3、企業(yè)當年應納稅所得額。在實務中，政府搬遷文件或公告”這個概念至關重要，因沒有明確定義，所以政策性搬遷收入”的界定還有一些模糊之處。如果能符合此條件，所謂的搬遷協(xié)議和搬遷計劃”比較容易滿足。2、涉稅處理原則：1）搬遷后的企業(yè)注銷的規(guī)定搬遷企業(yè)沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅；在實務中，許多企業(yè)因搬遷而注銷，其搬遷收入按照企業(yè)所得稅規(guī)定計算應納稅所得額；2）搬遷后的企業(yè)重建的規(guī)定搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相

4、同或類似性質、用途的固定資產和土地（以下簡稱重置固定資產），以及進行技術改造或安置職工的，準予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產、技術改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應納稅所得額；企業(yè)因轉換生產經營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產或技術改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產或進行其他技術改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關成本扣除，其余額計入企業(yè)應納稅所得額；搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除；搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收

5、入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。在實務中，很多企業(yè)可以購買與企業(yè)生產經營有關的固定資產，扣減補償收入至零或負數(shù)，然后再對外岀售該固定資產，按照上述規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而達到規(guī)避或者叫逃避所得稅的目的。實際上是雙重扣稅，這是政策性搬遷收入與非政策性搬遷收入的截然不同點；另外，企業(yè)取得的政策性搬遷收入，在五年期內完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，換句話說，如果搬遷收入是政策性搬遷收入，其納稅義務的發(fā)生時間可以遞延至第六年;二、搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入的賬務處理

6、：根據(jù)2005123號文的規(guī)定，搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入（屬于搬遷補償款范疇）時應記入專項應付款-搬遷補償”，參考2006年版企業(yè)會計準則應用指南-會計科目-專項應付款相關規(guī)定，搬遷企業(yè)重置固定資產時，其支付的價款不需要核銷專項應付款”，這樣稅務和會計存在差異，需要進行應納稅所得額納稅調整。企業(yè)在五年期內完成規(guī)劃搬遷的，按以下原則處理：（1）專項應付款一一搬遷補償”，如為借”方余額，在完成規(guī)劃搬遷年度，結轉到管理費用”。（2）專項應付款一一搬遷補償”，如為貸”方余額，則作如下財務處理：借：專項應付款一一搬遷補償；貸：資本公積”。在稅務處理上將上述余額與重置相類似的固定資產和土地價值比較，如

7、有余額計入企業(yè)應納稅所得額，在所得稅申報表其他納稅調增項目”反映，如無余額則不作稅務處理。三、搬遷補償款的其他稅種涉稅處理1、營業(yè)稅及其附加稅務處理規(guī)定對于企業(yè)收到的拆遷補償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務總局的文件沒有明確規(guī)定，可以參考廣東省地方稅務局關于舊城拆遷改造有關營業(yè)稅問題的批復（粵地稅函【1999】295號）規(guī)定，為了支持城市改造建設，經請示國家稅務總局同意，凡經縣級以上政府批準，國土局及有關房地產管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經濟利益）暫不征收營業(yè)稅。”；福建省地方稅務局關于拆遷補償業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知閩地稅發(fā)

8、200463號規(guī)定，被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應征收營業(yè)稅。1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產權調換，暫免征收營業(yè)稅。”結合上述文件，可知，搬遷企業(yè)取得政府財政部門支付的拆遷補償費及其他補助費，免收營業(yè)稅；搬遷企業(yè)通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉讓收入，按轉讓無形資產”征收營業(yè)稅；2、土地增值稅稅務處理規(guī)定根據(jù)土地增值稅暫行條例、土地增值稅暫行條例實施細則和土地增值稅宣傳提綱的相關規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅；因城市市政規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產而取得的收入，免征土地增值稅。因此，企業(yè)取得政策性搬遷收入免予征收土地增值稅。根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產所在地稅務機關提岀免稅申請，經稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。但是此類情況下的免征應以原房地產所在地稅務機關的批文為準。如果尚未收到批文，則應視同房地產岀售或轉讓，計提應交土地增值稅。3、印花稅