環(huán)境保護稅系列談

1、1環(huán)境稅在國外環(huán)境保護稅系列談（三）邢麗 許文國際上環(huán)境稅的產(chǎn)生與發(fā)展態(tài)勢 發(fā)達國家的環(huán)境稅收制度是隨環(huán)保意識高漲、經(jīng)濟發(fā)展 及全球化過程而逐漸發(fā)展并成熟起來的。從 2020 世紀7070 年代 至今，發(fā)達國家環(huán)境稅經(jīng)歷了一個從零散的、個別的環(huán)保稅 種開征，到逐漸形成環(huán)保稅收體系的過程；環(huán)境稅由籌集資 金向激勵減輕污染轉變。9090 年代中后期至今，OECDOECD 國家環(huán)境稅收體系逐步建立， 成為財稅體制的重要組成部分。 目前， 發(fā)達國家已經(jīng)建立了比較完善的有利于經(jīng)濟與環(huán)境相協(xié)調(diào) 的環(huán)境稅制，包括能源稅、交通稅、污染稅和資源稅等多個 稅種類型，對促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護發(fā)揮了重要作 用。近

2、些年來，隨著資源價格水平的不斷上漲，資源開采企 業(yè)牟取暴利引起社會關注，一些國家實施或醞釀增加資源稅 來彌補財政赤字。同時，通過環(huán)境資源稅收的征收，還可以 實現(xiàn)促進經(jīng)濟增長方式轉變的宏觀目標。 20072007 年全球金融危 機爆發(fā)后，各國紛紛出臺一些減稅政策刺激經(jīng)濟復蘇，如德 國就大幅降低了企業(yè)生態(tài)稅以減輕企業(yè)負擔，資源環(huán)境類稅 負有所下降，但相對于大部分發(fā)展中國家而言，資源環(huán)境稅 占稅收收入比重仍然較高， 達到 6%6%左右。 從近期發(fā)達國家稅 制改革的情況看，資源環(huán)境類稅負又有提升的趨勢，20132013 20142014 年間，有 1515 個歐盟國家提高了能源產(chǎn)品和電力的消費 稅，

3、1414 個國家提高了環(huán)境稅稅率。典型國家的環(huán)境相關稅收實踐美國的環(huán)境稅。美國聯(lián)邦層面的環(huán)境稅制體系比較完 備，也是唯一一個在其稅收法典中提出“環(huán)境稅( enen 鄄 vironmenttaxvironmenttax )”的國家，但美國的環(huán)境稅同我國擬開征的 獨立環(huán)境稅不同。美國的環(huán)境稅是廣義的環(huán)2境稅概念，除了 一些稅收優(yōu)惠條款外，主要包含貨物稅和環(huán)境收入稅：貨物 稅中涉及對機動車、燃料的原材料或消費品征稅，主要是以 調(diào)節(jié)為目的。貨物稅中的環(huán)境稅主要包括 4 4 種：石油稅、特 殊化學品稅、特殊進口物質(zhì)稅及破壞臭氧層的化學品稅，實 行單位額定稅率，其收入專門用于環(huán)境保護。環(huán)境收入稅則 類似于

4、中國的城市維護稅，是個附加稅種，規(guī)定所得稅總最 低替代稅的應納稅所得額超過 200200 萬美元的公司， 要就超過 該限額的部分繳納稅率為 0.120.12 的環(huán)境稅。 該稅種也于 19951995 年底停止征收。德國的生態(tài)稅。為了防止自然資源的過度使用和減少溫 室氣體，德國非常注重通過稅收手段來提高能源價格、促進 自然保護。 19991999 年，德國頒布了引入生態(tài)稅改革法，并 以此為基礎，進行了一系列的生態(tài)稅收改革。生態(tài)稅法于 19991999 年 4 4 月 1 1 日生效， 每年走一步， 在 5 5 年內(nèi)提高能源的稅 率水平。生態(tài)稅改革是個一攬子改革方案的典型。為消除改革阻力，德國在改

5、革前就明確，其目的是實現(xiàn)環(huán)境保護(溫 室氣體減排)與降低勞工成本、增加就業(yè)的“雙重紅利”， 采取的是降低社會保障費的稅收收入中性改革；對工業(yè)和公 共交通等需要保護的行業(yè)實施低稅率；生態(tài)稅的增收部分除 彌補社會保障費收入的減少外，也用于推動可再生能源發(fā) 展。日本的碳稅。 20072007 年 1 1 月 1 1 日，日本開征碳稅。日本的 碳稅是直接針對二氧化碳排放征收的獨立稅種，其目的是為 了加強對二氧化碳減排的調(diào)控力度。運行一段時間后，針對 新稅種出現(xiàn)的重復征稅和加大征收成本等問題， 20112011 年 1010 月 1 1 日，日本對碳稅進行了完善，主要是改革碳稅的征收方 式、稅基和稅率。

6、碳稅的征收方式由環(huán)境稅獨立稅方式改革 為石油和煤炭稅附加征收“全球氣候變暖對策稅”方式；稅 基由化石燃料的含碳量改革為化石燃料的二氧化碳排放量； 稅率由 24002400 日元/ /噸二氧化碳含碳量改革為 289289 日元/ / 噸二 氧化碳排放量附加稅率。稅率調(diào)整分為三個階段，對不同的 化石燃料實行差別稅率，并采取循序漸進的方式提高碳稅稅 率。3可資借鑒的經(jīng)驗 國外環(huán)境稅制的成功實施，可以為我國環(huán)境稅的制度設 計和征收管理提供有益的經(jīng)驗借鑒。獨立環(huán)境稅主要定位于調(diào)節(jié)功能。大多數(shù)發(fā)達國家將環(huán) 境稅定位于一種行為調(diào)節(jié)稅，主要發(fā)揮刺激降低污染的行 為、或鼓勵采取保護環(huán)境行為的作用，而不是單純的籌

7、集資 金或創(chuàng)造稅收收入。在我國目前嚴峻的環(huán)境形勢下，環(huán)境保 護稅應明確為調(diào)控性的稅收手段，與其他以取得收入為主要 目的稅收手段有區(qū)別。與國外環(huán)境稅費改革背景不同的是， 國內(nèi)仍然處于污染物的大規(guī)模減排階段。但應該注意的是， 由于受改革初期的征管有待完善、稅率水平逐步提高和其他 外部制約因素的影響，在短期內(nèi)也不能對環(huán)境保護稅的效果 期望過高，而是要通過建立環(huán)境保護稅的長效機制來長期受、人益。 環(huán)境稅稅制設計應基于實際國情。國外環(huán)境稅并沒有按 照某種成熟的模式進行設計，都是根據(jù)各國的具體國情制定 符合本國需要的環(huán)境稅種。在具體制度設計上，各國稅收規(guī) 定也各不相同，特別是稅率水平的設計也沒有可直接參照的 相關標準。我國同樣需要基于具體國情，對環(huán)境保護稅的征 收范圍、計稅依據(jù)、稅率水平和稅收優(yōu)惠等制度進行科學設 計。合理制定環(huán)境稅改革實施戰(zhàn)略，循序漸進。為了順利推 出環(huán)境稅，避免稅負一次性增加過大，減少納稅人的抵觸心 理和稅種推行的阻力，很多國家都采取漸進性的改革戰(zhàn)略， 分階段進行將稅改影響分散到改革的過程中并逐步消化。借 鑒國外環(huán)境稅在實施過程中的經(jīng)驗，我國環(huán)境稅也需要實行 漸進性的改革戰(zhàn)略。環(huán)境保護稅作為一個新的稅種，需要采 取先易后難、分步實施、逐步推進的改革策略。環(huán)境稅應實施“一攬子”改革方案。各國環(huán)境稅制的構 建，大多以環(huán)境稅制度完善和實施為核心，配合其