外籍人員個人所得稅講解20131114

1、Manz內(nèi)容討論 根據(jù)培訓(xùn)內(nèi)容（見下頁），符合法條規(guī)定的做法是我們的所有外籍人員的包括國內(nèi)和國外的所得，均需在國內(nèi)申報(bào)繳納個人所得稅。外籍人員再拿中國的稅單回國減免個稅。 探親費(fèi)：免稅部分只限兩次（目前臺籍部分有六次），超出部分需繳稅。 境外商業(yè)保險(xiǎn)也屬個稅范疇 違法的成本是補(bǔ)漏繳部分的稅，暫時無滯納金規(guī)定。2022-4-82一般雇員一般雇員Manz內(nèi)容討論我們可以馬上做的是 復(fù)印每個外籍員工每年出入境記錄存檔備查。 外籍人員的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼屬減免項(xiàng)目，但需地稅備案（備案方式咨詢中）。備案后，這部分可以直接財(cái)務(wù)報(bào)銷處理。 其他外籍人員個稅免稅項(xiàng)目：住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)

2、、子女教育費(fèi) （非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷）但需地稅備案（備案方式咨詢中）。備案后，這部分可以直接財(cái)務(wù)報(bào)銷處理。詳細(xì)培訓(xùn)內(nèi)容附后，供參考。4 主講人：趙國慶主講人：趙國慶 國際特許注冊會計(jì)師國際特許注冊會計(jì)師(ACCA)(ACCA) 注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師(CICPA)(CICPA) 注冊稅務(wù)師注冊稅務(wù)師(CTA)(CTA)18936881235 2013外籍、外派人士、企業(yè)高管個人所得稅籌劃2022-4-85模塊一：模塊一：1818大之后個人所得稅最新政大之后個人所得稅最新政策及改革趨勢綜論策及改革趨勢綜論年度至今頒布的個人所得稅最新政策及影響 1、取消外籍人員從外商投資企業(yè)取

3、得的股息、紅利所得免征個人所得稅的規(guī)定湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于對外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息紅利所得征收個人所得稅問題的公告（湖北省地方稅務(wù)局公告2013年第1號）：根據(jù)國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委等部門關(guān)于深化收入分配制度改革若干意見的通知（國發(fā)20136號）精神，現(xiàn)將外籍個人從外商投資企業(yè)取得股息、紅利所得征收個人所得稅的有關(guān)問題公告如下：取消對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠。對取得上述所得的外籍個人，按照“利息、股息、紅利”的所得項(xiàng)目征收個人所得稅。個人所得稅稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀、重點(diǎn)和趨勢 項(xiàng) 目： 1、限售股減持 2、股利紅利所得 3、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4、特殊行業(yè)（證

4、券、基金列入今年稽查重點(diǎn)） 5、高收入個人個人所得稅稅務(wù)稽查的現(xiàn)狀、重點(diǎn)和趨勢 手 段： 1、全員全額明細(xì)申報(bào) 2、第三方信息 3、重點(diǎn)納稅人建檔 4、稅收情報(bào)交換個人所得稅年度申報(bào)應(yīng)注意的問題 1、年所得12萬申報(bào)年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人年度終了后3個月內(nèi) 2、多處取得收入申報(bào)次月個人所得稅申報(bào)期內(nèi)（月后15日） 3、境外收入申報(bào)從中國境外取得所得的納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人納稅年度終了30日內(nèi)模塊二：外籍人士個人所得稅熱點(diǎn)模塊二：外籍人士個人所得稅熱點(diǎn)問題和國

5、際人才派遣稅務(wù)難點(diǎn)分析問題和國際人才派遣稅務(wù)難點(diǎn)分析 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人( (一一) )居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分居民納稅人與非居民納稅人的區(qū)分 . .居民納稅人居民納稅人是指符合下列條件之一的個人是指符合下列條件之一的個人: : (1) (1) 在中國境內(nèi)有住所的個人。在中國境內(nèi)有住所的個人。( (中國居民和在中國長期中國居民和在中國長期定居的外國僑民定居的外國僑民) ) (2) (2) 在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。 2. 2. 非居民納稅人非居民納稅人是指符合下列條件之一的個人。是指符合下列條件之一的個人。 (1) (1

6、) 在中國境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所又不居住的個人。在中國境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所又不居住的個人。 (2) (2) 在中國境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所，且居住不滿一年的個在中國境內(nèi)沒有習(xí)慣性居所，且居住不滿一年的個人。人。 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 ( (二二) ) 納稅義務(wù)基本原則納稅義務(wù)基本原則 居民納稅人居民納稅人取得來源了中國境內(nèi)，境外所取得來源了中國境內(nèi)，境外所得都應(yīng)依法納稅，負(fù)有無限納稅義務(wù)；得都應(yīng)依法納稅，負(fù)有無限納稅義務(wù)； 非居民納稅人非居民納稅人僅就來源于中國境內(nèi)的所得僅就來源于中國境內(nèi)的所得依法納稅。依法納稅。2022-4-813 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 境內(nèi)居住天數(shù)境內(nèi)居住天數(shù): :在中國境內(nèi)無住所的

7、個人，需要計(jì)在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)。協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)。目的：目的：判定納稅義務(wù)。判定納稅義務(wù)。 居住滿一年：居住滿一年：一個納稅年度，一個納稅年度，住滿住滿365365日日。 具體計(jì)算方法：以具體計(jì)算方法：以實(shí)際在華逗留天數(shù)實(shí)際在華逗留天數(shù)為原則。為原則。 1.1.入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天：算一天算一天。 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497號，自號，自20042004年年7

8、7月月1 1日日起執(zhí)行起執(zhí)行 ) )。 2.2.臨時離境，不扣減臨時離境，不扣減： 即：一次即：一次: :不超過不超過3030日日 多次多次: :累計(jì)不超過累計(jì)不超過9090日日2022-4-814外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成 （一）（一）工資、薪金所得：工資、薪金所得：不僅是指基本不僅是指基本工資薪金收入，還包括各種津貼、補(bǔ)貼、工資薪金收入，還包括各種津貼、補(bǔ)貼、獎金、年終加薪、勞動分紅以及獎金、年終加薪、勞動分紅以及與任職、與任職、受雇有關(guān)的其他所得受雇有關(guān)的其他所得。 （二）（二）外籍人員：外籍人員：除上述內(nèi)容外，還包除上述內(nèi)容外，還包括海外津貼、境外保險(xiǎn)括海外津貼、境外

9、保險(xiǎn)( (社會保險(xiǎn)和商社會保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)) )、股權(quán)、股票、實(shí)物等。、股權(quán)、股票、實(shí)物等。2022-4-815外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成注意一個廢止文件：注意一個廢止文件：國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知（國稅發(fā)1998101號）第二條關(guān)于個人所得稅的稅務(wù)處理規(guī)定：（根據(jù)國家稅務(wù)總局公告（根據(jù)國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2 2號：第二條廢止）號：第二條廢止）（一）企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個人的工資、薪金

10、所得，適用中華人民共和國個人所得稅法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報(bào)繳納個人所得稅。（二）企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，原則上也應(yīng)計(jì)入該雇員個人的工資、薪金所得，適用中華人民共和國個人所得稅法和國際稅收協(xié)定的有關(guān)法規(guī)申報(bào)繳納個人所得稅，但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律法規(guī)應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計(jì)入雇員個人的應(yīng)納稅所得額。（三）在中國境內(nèi)工作的雇員個人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個人的應(yīng)納稅所得額中扣除。2022-4-816外籍人員工資薪金的組成外籍人員工資薪金的組成 1.1.范圍：財(cái)務(wù)部門、勞資部門、工會

11、、后范圍：財(cái)務(wù)部門、勞資部門、工會、后勤以及其他部門發(fā)放。勤以及其他部門發(fā)放。 2.2.形式：貨幣、實(shí)物（房產(chǎn)、汽車、電腦形式：貨幣、實(shí)物（房產(chǎn)、汽車、電腦等）等） 、有價(jià)證券有價(jià)證券（保單、禮品卡、券、提（保單、禮品卡、券、提貨單、股票、股票期權(quán)等）。貨單、股票、股票期權(quán)等）。2022-4-817外籍人員免稅項(xiàng)目的管理外籍人員免稅項(xiàng)目的管理 1 1、住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。( (非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷非現(xiàn)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷) ) 對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)

12、額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進(jìn)行工資薪金所得納稅申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。對外籍個人因到中國任職或離職，以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的搬遷收入免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，就其合理的部分免稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所，以搬遷費(fèi)名義每月或定期向其外籍雇員支付的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工資薪金所得征收個人所得稅。 國稅發(fā)199754號2022-4-818外籍人員免稅項(xiàng)目的管理外籍人員免稅項(xiàng)目的管理 2.2. 境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼 ( (合理標(biāo)準(zhǔn)合理標(biāo)準(zhǔn)) ) 外籍人員：暫沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)額，可以現(xiàn)金外籍人員

13、：暫沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)額，可以現(xiàn)金對外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證（復(fù)印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)免稅。 3.3. 探親費(fèi)探親費(fèi)(可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費(fèi)，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費(fèi)用)對外籍個人取得的探親費(fèi)免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供探親的交通支出憑證（復(fù)印件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其實(shí)際用于本人探親，且每年探親的次數(shù)和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分給予免稅。2022-4-819外籍人員免稅項(xiàng)目的管理外籍人員免稅項(xiàng)目的管理 4.4

14、.語言訓(xùn)練費(fèi)語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)子女教育費(fèi)對外籍個人取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人提供在中國境內(nèi)接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對其在中國境內(nèi)接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境內(nèi)接受教育取得的語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)補(bǔ)貼，且在合理數(shù)額內(nèi)的部分免予納稅。 提示：以上提示：以上2.3.42.3.4項(xiàng)需要到主管稅務(wù)局項(xiàng)需要到主管稅務(wù)局備案備案，才享受免稅待遇才享受免稅待遇工資、薪金所得來源地判定問題工資、薪金所得來源地判定問題 個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金所得，不論是由中國境內(nèi)還是境外企薪金所得，不論是由

15、中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得內(nèi)的所得 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)19941481994148號號) )。 工作地原則工作地原則( (不以支付地判定不以支付地判定) ) ： 1.1.中國境內(nèi)所得中國境內(nèi)所得: :境內(nèi)工作期間；境內(nèi)工作期間； 2.2.中國境外所得中國境外所得: :境外工作期間。境外工作期間。關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定 1.1.在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人：包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享

16、受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)。假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)。 2.2.境內(nèi)外兼職境內(nèi)外兼職：境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履：境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作期間。期間。( (國稅函發(fā)國稅函發(fā)19951251995125號號) ) 3.3.不在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人不在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作受派來華工作：其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包：其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期

17、間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定 4.4.對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人( (即上述即上述2.3.2.3.情情形形) ) ，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離，在計(jì)算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天半天計(jì)計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。算為在華實(shí)際工作天數(shù)。( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497號號) )關(guān)于在中

18、國境內(nèi)、境外工作期間的界定關(guān)于在中國境內(nèi)、境外工作期間的界定通知中所說在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)個人申報(bào)的境外工作期間時，可要求納稅人提供派遣單位出具的其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營業(yè)場所的項(xiàng)目合同書及派往該營業(yè)場所工作的證明。不在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)

19、包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。 國稅函發(fā)1995125號2022-4-824外籍人員工資薪金所得的分類外籍人員工資薪金所得的分類 (a)(a)來源于中國來源于中國境內(nèi)境內(nèi)，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得；構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得； (b)(b)來源于中國來源于中國境內(nèi)境內(nèi)，且由境外雇主支付或境外機(jī)，且由境外雇主支付或境外機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得；構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得； (c)(c)來源于中國來源于中國境外境外，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)，且由境內(nèi)雇主支付或境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得；構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得； (d)(d)來源于中國來源于中國境外境外，且由境外雇主支付或境外機(jī)，且由境外雇主支付或境外

20、機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得。構(gòu)負(fù)擔(dān)的所得。 居民納稅人居民納稅人應(yīng)就上述應(yīng)就上述(a)(b)(c)(d)(a)(b)(c)(d)項(xiàng)所得納稅；項(xiàng)所得納稅； 非居民納稅人非居民納稅人應(yīng)就上述應(yīng)就上述(a)(b)(a)(b)項(xiàng)所得納稅項(xiàng)所得納稅2022-4-825外籍人員工資薪金納稅義務(wù)的具體規(guī)定外籍人員工資薪金納稅義務(wù)的具體規(guī)定 ( (一一) ) 外籍人員個人所得稅納稅義務(wù)一覽表外籍人員個人所得稅納稅義務(wù)一覽表2022-4-826一般雇員一般雇員一般雇員一般雇員 滿5年的計(jì)算： 個人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則

21、僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足天，可以按中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限 財(cái)稅字號2022-4-828 董事和高層管理人員董事和高層管理人員(a)(b)(c)(d)由由 境境 內(nèi)內(nèi) 雇雇主主 支支 付付 或或負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)由由 境境 內(nèi)內(nèi) 雇雇主主 支支 付付 或或負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)由由 境境 外外 雇雇主主 支支 付付 并并負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)=90天（協(xié)9090 天天 （ 協(xié)協(xié)定定國國183183天) 1年天) =1年=1年55 年年 （

22、第第 6 6年滿一年）年滿一年）征征征征征征征征有住所有住所征征征征征征征征第6 年 不滿一年的，仍按第一、二行處理。 表示免征個人所得稅。第6 年 不滿一年的，仍按第一、二行處理。 表示免征個人所得稅。居民居民納稅納稅人人無住所無住所境內(nèi)工作期間所得境內(nèi)工作期間所得境外工作期間所得境外工作期間所得境內(nèi)居住時間境內(nèi)居住時間非居非居民納民納稅人稅人2022-4-829董事和高層管理人員董事和高層管理人員 高層管理人員高層管理人員是指中國境內(nèi)企業(yè)的正、（總）是指中國境內(nèi)企業(yè)的正、（總）經(jīng)理，各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理經(jīng)理，各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。層的職務(wù)。( 2004(

23、 2004年年7 7月月1 1日以前日以前) ) 20042004年年7 7月月1 1日后新規(guī)定：只有協(xié)定或安排有關(guān)日后新規(guī)定：只有協(xié)定或安排有關(guān)董事費(fèi)條款中有明確包括高層管理人員，才按董事費(fèi)條款中有明確包括高層管理人員，才按以上高層管理人員的納稅義務(wù)規(guī)定執(zhí)行，否則以上高層管理人員的納稅義務(wù)規(guī)定執(zhí)行，否則按一般雇員處理。按一般雇員處理。 有高層條款的國家：挪威、加拿大、瑞典、泰有高層條款的國家：挪威、加拿大、瑞典、泰國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡國、巴基斯坦、牙買加、葡萄牙、科威特、卡塔爾、摩洛哥塔爾、摩洛哥( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497號號) ) 2022-4-830工

24、資薪金所得個人所得稅計(jì)算工資薪金所得個人所得稅計(jì)算 應(yīng)交稅金應(yīng)納稅所得稅額應(yīng)交稅金應(yīng)納稅所得稅額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 其中其中: : 應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)稅收入額應(yīng)稅收入額= =全月工資薪金收入免稅收入的項(xiàng)目全月工資薪金收入免稅收入的項(xiàng)目 月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn): :國內(nèi)人員國內(nèi)人員35003500元；元；外籍人員外籍人員48004800元元2022-4-831工資薪金所得個人所得稅計(jì)算工資薪金所得個人所得稅計(jì)算 （工資薪金所得個人所得稅稅率表）（工資薪金所得個人所得稅稅率表）個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表( (新新)

25、 )(工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用)級級 數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率%速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過不超過1500元的元的3 30 02 2超過超過1,500元至元至4,500元的部分元的部分10101051053 3超過超過4,500元至元至9,000元的部分元的部分20205555554 4超過超過9,000元至元至35,000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過35,000元至元至55,000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過55,000元至元至80,000元的部分元的部分3535550555057 7超過超過80,00

26、0元的部分元的部分45451350513505 注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照個人所得稅法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。2022-4-832外籍人員工資薪金應(yīng)納稅額的外籍人員工資薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算具體公式計(jì)算具體公式( (一一) ) 一般雇員計(jì)算公式一般雇員計(jì)算公式 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)200497200497號號) )2022-4-833 居住天數(shù)居住天數(shù)=90=90日日( (協(xié)定國協(xié)定國183 183 日日) )

27、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (當(dāng)月當(dāng)月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納工資薪金應(yīng)納稅所得額稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) )（當(dāng)月（當(dāng)月境內(nèi)支付境內(nèi)支付工資當(dāng)月工資當(dāng)月境內(nèi)外支付境內(nèi)外支付工資總額）工資總額）（當(dāng)月（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)當(dāng)月天數(shù)）月天數(shù)） 2022-4-834 9090日日( (協(xié)定國協(xié)定國183 183 日）居住天數(shù)日）居住天數(shù)11年年( (不滿一年不滿一年) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (當(dāng)月當(dāng)月境內(nèi)外境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅工資薪金應(yīng)納稅所得額所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)) )（當(dāng)（當(dāng)月月境內(nèi)工作天數(shù)境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)）當(dāng)月天數(shù)）2022-4-835舉例

28、舉例: :某日本雇員被日本總公司派往中國廣州子公司任職總經(jīng)理，該個人某日本雇員被日本總公司派往中國廣州子公司任職總經(jīng)理，該個人20112011年實(shí)際在境內(nèi)停留年實(shí)際在境內(nèi)停留200200天，該個人天，該個人1111月份取得收入如下：月份取得收入如下：(1) (1) 由子公司支付薪金人民幣由子公司支付薪金人民幣20,00020,000元；元；(2) (2) 由日本總公司支付并負(fù)擔(dān)薪金折合人民幣由日本總公司支付并負(fù)擔(dān)薪金折合人民幣40,00040,000元元; ;(3) (3) 由日本總公司支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣由日本總公司支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣10,80010,800元。元。該個人該個人11

29、11月份在廣州工作月份在廣州工作20 20 天，請問該總經(jīng)理天，請問該總經(jīng)理1111月份應(yīng)納稅額？月份應(yīng)納稅額？答：答：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額(20,000+40,000+10,800)-4,800) (20,000+40,000+10,800)-4,800) 35%-5505 35%-5505 20/30=11,73020/30=11,730元元 2022-4-836 1 1年年( (滿一年滿一年)=)=居住天數(shù)居住天數(shù)=555年年( (超過五年超過五年) ) (b)(b)第六年居住滿一年的，境內(nèi)、外取第六年居住滿一年的，境內(nèi)、外取得的工資薪金所得納稅。得的工資薪金所得納稅。( (視同國內(nèi)人視同國

30、內(nèi)人員員) ) 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額( (境內(nèi)、外支付境內(nèi)、外支付工資薪金收工資薪金收入費(fèi)用扣除入費(fèi)用扣除) )適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)2022-4-839居住天數(shù)居住天數(shù)55年年( (超過五年超過五年) ) (a)(a)第六年居住不滿一年的，按上述第六年居住不滿一年的，按上述或或處理。處理。 第六年居住不滿第六年居住不滿9090天才能重新計(jì)算，否天才能重新計(jì)算，否則第七年仍視作前面滿五年。則第七年仍視作前面滿五年。董事和高層管理人員個稅計(jì)算董事和高層管理人員個稅計(jì)算 重點(diǎn)講解：董事、高管個人所得稅政策（可能的難點(diǎn)）重點(diǎn)講解：董事、高管個人所得稅政策（可能的難點(diǎn)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中

31、國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知國稅發(fā)1994148號文 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計(jì)算繳納個人所得稅若干具體問題的通知國稅函1995125 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知國稅發(fā)200497 國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計(jì)算個人所得稅適用公式的批復(fù)國稅函2007946號2022-4-841雇主負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅稅款的應(yīng)納稅所雇主負(fù)擔(dān)全部或部分個人所得稅稅款的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算得額的計(jì)算( (國稅發(fā)國稅發(fā)19961991996199號號) ) (1) (1) 全部負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算公式全

32、部負(fù)擔(dān)稅款計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =（不含稅收入額（不含稅收入額- -費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)- -速算扣速算扣除數(shù)）除數(shù)）(1-(1-不含稅級距對應(yīng)的稅率不含稅級距對應(yīng)的稅率） (2)(2)定額負(fù)擔(dān)定額負(fù)擔(dān) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =雇員取得的工資薪金雇員取得的工資薪金+ +雇主代雇員負(fù)擔(dān)雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款額的稅款額- -費(fèi)用扣除費(fèi)用扣除 (3)(3)按比例負(fù)擔(dān)按比例負(fù)擔(dān) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額- -費(fèi)用扣費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除除標(biāo)準(zhǔn)速算扣除負(fù)擔(dān)比例負(fù)擔(dān)比例/1-/1-稅率稅率負(fù)擔(dān)比例負(fù)擔(dān)比例 (4)(4)雇主為其雇員

33、負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理2022-4-842工資薪金個人所得稅不含稅級距稅率表級數(shù)級數(shù)不含稅級距不含稅級距稅率（）稅率（）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過1,455元的302超過1,455元至4,155元的部分101053超過4,155元至7,755元的部分205554超過7,755元至27,255元的部分251,0055超過27,255元至41,255元的部分302,7556超過41,255元至57,505元的部分355,5057超過57,505元的部分4513,505注：表中所列不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用扣除額后的所得額。2022-

34、4-843境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題 境外保險(xiǎn)費(fèi)境外保險(xiǎn)費(fèi) 1. 1. 原則原則: :所有保險(xiǎn)所有保險(xiǎn)( (包括社會保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)包括社會保險(xiǎn)、商業(yè)保險(xiǎn)) )都要計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)征個人所得稅。都要計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)征個人所得稅。 社會保險(xiǎn)免稅社會保險(xiǎn)免稅? ?：否否 ( (國稅發(fā)國稅發(fā)19981011998101號，號，根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2 2號規(guī)定，國稅發(fā)號規(guī)定，國稅發(fā)19981011998101號號第一條第一條失效失效，第二條，第二條廢止廢止。 ) ) 2022-4-844境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題境外保險(xiǎn)、實(shí)物福利等問題 2

35、.2. 保險(xiǎn)費(fèi)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個人所得稅。保險(xiǎn)費(fèi)并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個人所得稅。 3.3.關(guān)于職業(yè)退休計(jì)劃稅務(wù)處理關(guān)于職業(yè)退休計(jì)劃稅務(wù)處理 ( (三三) ) 實(shí)物福利實(shí)物福利 舊原則舊原則: : 五年內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入月工薪計(jì)稅五年內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入月工薪計(jì)稅( (根據(jù)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2 2號規(guī)定，國稅發(fā)號規(guī)定，國稅發(fā)19951151995115號號 全文廢止全文廢止。) ) 2022-4-845一次取得年終獎金及數(shù)月獎金一次取得年終獎金及數(shù)月獎金 1.1.年終獎金年終獎金：包括年終加薪包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位

36、根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 ( (國稅國稅發(fā)發(fā)200509200509號號) ) 2. 2. 數(shù)月獎金數(shù)月獎金: :并入當(dāng)月工資薪金并入當(dāng)月工資薪金。 當(dāng)月納稅義務(wù)當(dāng)月納稅義務(wù)不滿一個月或當(dāng)月沒有納稅義務(wù)不滿一個月或當(dāng)月沒有納稅義務(wù)，單獨(dú)單獨(dú)作作一個月工資薪金一個月工資薪金處理處理( (即適用即適用國稅發(fā)國稅發(fā)19961831996183號，號，不減不減除費(fèi)用扣除除費(fèi)用扣除) ) 2022-4-846一次取得年終獎及金數(shù)月獎金一次取得年終獎及金數(shù)月獎金 3. 3. 境內(nèi)、外的數(shù)月獎金境內(nèi)、外的數(shù)月獎金處理：處理： (1)(1) 月數(shù)計(jì)算：月數(shù)計(jì)

37、算：當(dāng)月工作天數(shù)（無論長短），當(dāng)月工作天數(shù)（無論長短），算算1 1個月；個月； (2)(2)離離華當(dāng)月工作天數(shù)與華當(dāng)月工作天數(shù)與到到華當(dāng)月工作天數(shù)相加華當(dāng)月工作天數(shù)相加不足不足3030日日的，的，減減1 1個月個月；( (國稅外函國稅外函199761199761號號) ) (3)(3)全月沒有境內(nèi)工作時間，全月沒有境內(nèi)工作時間， 不計(jì)月數(shù)不計(jì)月數(shù)。( (國稅函1999245號)2022-4-847一次取得年終獎金及數(shù)月獎金一次取得年終獎金及數(shù)月獎金 4.4.年終獎金計(jì)算年終獎金計(jì)算: : 原則原則：當(dāng)月取得，當(dāng)月單獨(dú)計(jì)算。：當(dāng)月取得，當(dāng)月單獨(dú)計(jì)算。 方法方法：除以：除以1212個月，按其商數(shù)確

38、定適用稅率和速個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。算扣除數(shù)。( (每年只能用一次每年只能用一次) ) 公式公式：應(yīng)納稅額當(dāng)月全年一次性獎金：應(yīng)納稅額當(dāng)月全年一次性獎金適用適用稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2022-4-848外籍人員退職費(fèi)外籍人員退職費(fèi)( (國稅發(fā)國稅發(fā)19991781999178號號) ) 按視同再發(fā)不多于按視同再發(fā)不多于1212個月工資薪金單獨(dú)計(jì)個月工資薪金單獨(dú)計(jì)算，可扣除費(fèi)用算，可扣除費(fèi)用 。少于。少于1212個月按實(shí)際月數(shù)。個月按實(shí)際月數(shù)。 解除勞動合同解除勞動合同補(bǔ)償適用國內(nèi)人員社平工資補(bǔ)償適用國內(nèi)人員社平工資3 3倍以內(nèi)免稅條件：倍以內(nèi)免稅條件：受雇、解除、補(bǔ)償受

39、雇、解除、補(bǔ)償2022-4-849外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾硗馍掏顿Y企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征稅問題職務(wù)征稅問題 1.1.僅任董事、監(jiān)事僅任董事、監(jiān)事：按：按“勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅。征稅。 2. 2. 兼任董事、監(jiān)事兼任董事、監(jiān)事：董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與工董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與工資收入資收入合并合并，按，按工資、薪金所得工資、薪金所得繳納個人繳納個人所得稅。所得稅。 2022-4-850外籍人員個人所得稅關(guān)注熱點(diǎn)問題外籍人員個人所得稅關(guān)注熱點(diǎn)問題2022-4-851( (一一) )外籍人員境外取得外籍人員境外取得( (境外支付境外支付) )來源于境來源于境內(nèi)的收入，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)有扣繳義務(wù)。

40、內(nèi)的收入，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)有扣繳義務(wù)。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :境內(nèi)外支付收入都有納稅義務(wù)可能境內(nèi)外支付收入都有納稅義務(wù)可能 ( (二二) )單位以單位以有價(jià)證券、實(shí)物有價(jià)證券、實(shí)物等非現(xiàn)金形式支等非現(xiàn)金形式支付個人收入是否按規(guī)定扣繳個稅。付個人收入是否按規(guī)定扣繳個稅。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :工薪收入范圍工薪收入范圍2022-4-852 ( (三三) )企業(yè)企業(yè)年金年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分，的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分，企業(yè)在繳費(fèi)時是否按規(guī)定扣繳個稅。企業(yè)在繳費(fèi)時是否按規(guī)定扣繳個稅。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): : 國稅函國稅函20096942009694號文、國家稅務(wù)總局號文、國家稅務(wù)總局公告公告

41、20112011年第年第9 9號號1.1. 個人繳費(fèi)部分，個人繳費(fèi)部分，不得不得在個人當(dāng)月工薪計(jì)稅時扣在個人當(dāng)月工薪計(jì)稅時扣除。除。 2.2. 企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個人賬戶的部分，視為個人一視為個人一個月的工資、薪金個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），（不與正常工資、薪金合并），單獨(dú)按工薪所得項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款單獨(dú)按工薪所得項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款。 2022-4-853 ( (四四) )單位為員工購買的單位為員工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以及其它商業(yè)保險(xiǎn)保險(xiǎn)以及其它商業(yè)保險(xiǎn)( (外籍人員境內(nèi)外各類商外籍人員境內(nèi)外各類商業(yè)保

42、險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)) )是否按規(guī)定代扣稅。是否按規(guī)定代扣稅。 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :財(cái)稅財(cái)稅200594200594號文、國稅函號文、國稅函20053182005318號文、財(cái)稅號文、財(cái)稅200610200610號號并入當(dāng)期工資、薪金所得并入當(dāng)期工資、薪金所得，按稅法規(guī)定繳納個人，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。所得稅。 2022-4-854 ( (五五) ) 稅后利潤稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，個人分紅再投入轉(zhuǎn)增注冊資本，個人分紅再投入公司的部分有否按規(guī)定代扣稅公司的部分有否按規(guī)定代扣稅 提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :國稅函國稅函19983331998333號號 稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，對屬于個人股東分得稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資

43、本，對屬于個人股東分得并再投入公司的部分應(yīng)按并再投入公司的部分應(yīng)按“利息、股息、紅利所利息、股息、紅利所得得”項(xiàng)目征稅。項(xiàng)目征稅。 外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利免個稅。（今年廢止）個稅。（今年廢止）2022-4-855 ( (六六) )企業(yè)向個人企業(yè)向個人贈送禮品贈送禮品有否按規(guī)定代扣代繳個稅。有否按規(guī)定代扣代繳個稅。提示要點(diǎn)提示要點(diǎn): :財(cái)稅財(cái)稅201150201150號文號文 1. 1.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，

44、不征收個人所得不征收個人所得稅稅： (1) (1) 企業(yè)通過價(jià)格企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；品）和提供服務(wù)； (2) (2) 企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予時給予贈品贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等； (3) (3) 企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分積分反饋禮品反饋禮品。 2022-4-856 2. 2. 企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下

45、列三種情形之一的，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列三種情形之一的，企業(yè)須代扣代繳個人所得稅：企業(yè)須代扣代繳個人所得稅： (1) (1) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)宣傳、廣告宣傳、廣告等活動，向本單位以外的個人贈等活動，向本單位以外的個人贈送禮品，按照送禮品，按照“其他所得其他所得”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 (2) (2) 年會、座談會、慶典年會、座談會、慶典以及其他活動，向本單位以以及其他活動，向本單位以外的個人贈送禮品，按照外的個人贈送禮品，按照“其他所得其他所得”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 (3) (3) 對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照機(jī)會，個人的獲獎所得，

46、按照“偶然所得偶然所得”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 2022-4-857 （七）境外公司提供技術(shù)支援、經(jīng)營管理支持等（七）境外公司提供技術(shù)支援、經(jīng)營管理支持等在境內(nèi)構(gòu)成在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)，其派遣人員不足，其派遣人員不足183183天的，天的，有否繳納個人所得稅有否繳納個人所得稅2022-4-858 （八）實(shí)際雇主的確定與反避稅問題（八）實(shí)際雇主的確定與反避稅問題 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中有關(guān)確定雇主問題的通知（國稅發(fā)1997124號）2022-4-859 （九）獨(dú)立個人勞務(wù)與非獨(dú)立個人勞務(wù)區(qū)分（九）獨(dú)立個人勞務(wù)與非獨(dú)立個人勞務(wù)區(qū)分 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知（國稅函

47、發(fā)1990609）境內(nèi)高管個人所得稅籌劃要點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分析充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策籌劃 1、殘疾人個人所得稅稅收優(yōu)惠政策 2、國債利息收入免稅政策 3、個人買賣上市公司股票免稅政策 4、住房公積金個稅籌劃 5、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個稅籌劃年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？全年一次性獎金全年一次性獎金確定稅率和速算扣除確定稅率和速算扣除數(shù)數(shù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1.當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除額將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)2.當(dāng)月工資未超過費(fèi)用扣除額將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個月

48、，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？&18000、18001元獎金個稅計(jì)算180003%=5401800110%-105=1695多交稅=1695-540=1155元年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？全年一次性獎勵應(yīng)避開無效區(qū)間！18000-19283 54000-60187.50108000-114600 420000-447500660000-706538 960000-1120000提醒各位：注意一次性獎勵的設(shè)提醒各位：注意一次性獎勵的設(shè)置，避

49、免給人員多發(fā)一元，造成置，避免給人員多發(fā)一元，造成員工成千上萬元的稅款損失！員工成千上萬元的稅款損失！年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？年終獎如何發(fā)放更節(jié)稅？&通過合理分配獎金，在盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率的同時，應(yīng)該注意每月的適用稅率 。&按月平均發(fā)放工資獎金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。&要盡量避免多次累計(jì)發(fā)放獎金或補(bǔ)貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。我們總的原則是，將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，我們應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那我們又可以將獎金調(diào)換入工資收入。 限售股減持的稅收籌劃 方法一、無償贈與直系親屬避稅 方法二、假離婚方式避稅 方法三、限售股轉(zhuǎn)換ETF基金份額 方法四：通過大宗交易