新資源稅納稅申報表解析

1、資源稅納稅申報表資源稅納稅申報表解析及申報操作解析及申報操作 一、申報表簡介一、申報表簡介 二、二、附附表填寫表填寫 三、主表生成與填寫三、主表生成與填寫 四、四、填填寫案例寫案例 五、金三及網(wǎng)廳申報操作五、金三及網(wǎng)廳申報操作一、資源稅申報表簡介一、資源稅申報表簡介（一）申報表修訂內(nèi)容 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的資源稅納稅申報表的公告（2016年第38號）修訂后的資源稅納稅申報表由原來的兩張主表分為一張主表、三張附表一張主表、三張附表。主表無需納稅人手工填寫，納稅人在填寫附表后，由系統(tǒng)自動生成，僅需簽章確認(rèn)。主表附表一附表二附表三( (二二)1)1主主3 3附申報表適用范圍附申報表適用范圍適

2、用于除海上油氣資源稅和水資源稅以外的所有資源稅納稅人 中外合作及海上自營油氣田適用獨立的納稅申報表（過去按油氣實物量折價征收礦區(qū)使用費，改為資源稅后仍沿襲了過去做法）水資源稅納稅人適用獨立的納稅申報表（先在河北試點，并由河北制定；水資源稅與礦類資源稅不同，其立稅主旨、稅率設(shè)計、納稅地點等均有較大差異，礦類與水類納稅申報表目前無法合并）二、附表填寫二、附表填寫附表為何設(shè)計三張？本次改革設(shè)計了五種征稅對象，即：原礦（如鋁土礦、磷礦）、精礦（如鐵礦、銅礦、石墨等）、原礦加工品（如開采花崗巖、大理巖，銷售板材初級加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品（鹽類稅目）和金錠。根據(jù)資源稅各稅目征稅對象不同，其計稅依據(jù)的計算

3、或確認(rèn)也不相同，為此，必須設(shè)置兩張附表，即附表（一）、附表（二）；因增設(shè)了減免稅政策，故需要設(shè)置附表（三）。經(jīng)過歸納整合，將本次改革以及前期改革的稅目歸納為兩大類：一是原礦類稅目；二是精礦類稅目。煤炭、原油、天然氣、井礦鹽、湖鹽、海鹽等視同原礦類稅目填表；以金錠、原礦加工品等為征稅對象的稅目視同精礦類稅目填表3 3張附表均需要填寫嗎？張附表均需要填寫嗎？納稅人一般只開采納稅人一般只開采1 1種礦產(chǎn)，即種礦產(chǎn)，即1 1個稅目，一般只需填寫其中個稅目，一般只需填寫其中1 1張或張或2 2張附表即可，張附表即可，3 3張附表都填的納稅人很少。張附表都填的納稅人很少。開采銷售原礦類稅目的納稅人需要填寫

4、開采銷售原礦類稅目的納稅人需要填寫附表（一）附表（一）。前期改。前期改革的煤炭、石油、天然氣均視同原礦類稅目填寫附表（一）革的煤炭、石油、天然氣均視同原礦類稅目填寫附表（一）。原煤、原油、天然氣相當(dāng)于原礦，洗選煤相當(dāng)于精礦。原煤、原油、天然氣相當(dāng)于原礦，洗選煤相當(dāng)于精礦。開采銷售精礦類稅目的納稅人需要填寫開采銷售精礦類稅目的納稅人需要填寫附表（二）附表（二）。黃金礦。黃金礦在附表（二）填寫，在附表（二）填寫，金錠相當(dāng)于金錠相當(dāng)于“精礦精礦”，金精礦、金原礦，金精礦、金原礦均視同均視同“原礦原礦”填寫。填寫。有減免稅項目發(fā)生的，納稅人才需要填寫有減免稅項目發(fā)生的，納稅人才需要填寫附表（三）附表（

5、三）；否則；否則，可不填寫此表，系統(tǒng)會將納稅人本期減免稅額默認(rèn)為，可不填寫此表，系統(tǒng)會將納稅人本期減免稅額默認(rèn)為0 0。特殊的石材礦如何歸類特殊的石材礦如何歸類石材礦類填報有以下3情形: 1.以荒料(即原礦)為征稅對象的花崗巖（石）、大理巖（石）等，填寫附表（一）； 2.以板材(即原礦加工品)為征稅對象的花崗巖（石）、大理巖（石），填寫附表（二）； 3.兩者不分的，即以原礦或原礦加工品為征稅對象的，填寫附表（一）、（二） 均可，由于不需要折算或換算，不影響應(yīng)納稅額的正確計算備注(百度概念):荒料，是指礦山的石料經(jīng)加工，具有一定規(guī)格、可滿足板材加工或其它用途的塊石?；牧霞仁鞘牡V山的產(chǎn)品，又是板

6、材加工廠的原料。計算單位是立方米。 附表一表樣附表（一）填寫說明附表（一）填寫說明凡開采以原礦為征稅對象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人需填寫此表。原礦類稅目是指以原礦為征稅對象的各種應(yīng)稅產(chǎn)品品目。此表反映計稅銷售額、計稅銷售量的計算過程，并自動導(dǎo)入主表。表中各欄如有發(fā)生數(shù)額，從價計征資源稅納稅人均應(yīng)如實填寫；無發(fā)生數(shù)額的，應(yīng)填寫0（便于申報系統(tǒng)自動計算）。如不涉及折算，從價計征資源稅納稅人應(yīng)將其折算率和平均選礦比填寫1；不涉及運雜費、外購礦購進金額扣減的，第7、8欄填寫0。附表（一）填寫說明附表（一）填寫說明從量計征資源稅納稅人從量計征資源稅納稅人只需填寫原礦銷售量、精礦銷售量和計量單位、平均選礦比（不需

7、要換算的，其選礦比應(yīng)填寫1），系統(tǒng)將自動計算出計稅銷售量（即原課稅數(shù)量），附表附表（一）第（一）第3 3到到9 9欄不需要填寫。欄不需要填寫?！岸惸俊保禾顚懸?guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品名稱。煤炭、原油、天然氣、井礦鹽、湖鹽、海鹽等視同原礦類稅目填寫附表（一）?！白幽俊保和欢惸窟m用稅率、折算率不同的，作為不同的子目分行填寫。子目名稱由各省級、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況確定。各地目前列舉的80個稅目,也作為子目，今后各地增加的稅目，也作為子目填寫。附表（一）填寫說明附表（一）填寫說明第3欄“原礦銷售額”:填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅原礦產(chǎn)品的銷售額，包括實際銷售和視同銷售兩部分。分解:銷售額=銷售數(shù)量銷售單價

8、政策鏈接：1.資源稅實施細則第八條：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量;2.財稅201654號通知第五條第三款:以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅附表（一）填寫說明附表（一）填寫說明第4欄“精礦銷售額”：填寫納稅人當(dāng)期應(yīng)稅精礦產(chǎn)品的銷售額，包括實際銷售和視同銷售兩部分。第7欄“允許扣減的運雜費”、第8欄“允許扣減的外購礦購進金額”：填寫根據(jù)資源稅現(xiàn)行規(guī)定準(zhǔn)予扣減的運雜費用、外購礦（即外購已稅產(chǎn)品）購進金額。允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額，可按當(dāng)期發(fā)生額根據(jù)有關(guān)規(guī)定扣減。當(dāng)期不足扣減或未扣減的

9、，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。附表（一）填寫說明附表（一）填寫說明運雜費和外購礦購進金額需要進行折算的，應(yīng)按規(guī)定折算后作為允許扣減的運雜費和允許扣減的外購礦購進金額。例如：納稅人將自采原煤生產(chǎn)的洗煤與外購洗煤混售，就需將外購洗煤購進額折算為原煤后進行扣減（見填寫案例一）。政策鏈接：1.財稅201654號第一條第一款：銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。2.煤炭資源稅征管辦法（總局2015年 第51號公告）第12、13條：納稅人將自采原煤連續(xù)加工的洗選煤與外購洗選煤進行混合后銷售的，比照上述有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。附表（一）填寫說明附表（一）填寫說明

10、運雜費和外購礦購進金額的扣減，煤炭資源稅已下發(fā)征管辦法作了統(tǒng)一規(guī)定（按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理），其他礦產(chǎn)品建議暫按收付實現(xiàn)制進行簡化處理（除煤外，其他礦混配情況稀少，且便利納征雙方）第10欄“計量單位”：填寫計稅銷售量的計量單位，如噸、立方米、千克等。多數(shù)礦種均用噸計量，如煤炭、原油、磷礦等；天然氣用立方米，砂石、粘土等也多用立方米；金錠銷量用千克。附表（一）填寫說明附表（一）填寫說明7 7本表各應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但銷售量均包括視同銷售數(shù)量，但不含外購礦的購進量不含外購礦的購進量。應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售量按其增值稅發(fā)票等票據(jù)注明的數(shù)量填寫或計算填寫；發(fā)票上未注明數(shù)量的，填寫與應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額相

11、應(yīng)的銷售量。填寫銷售數(shù)量的原因：銷售數(shù)量是從量計征稅目的計稅依據(jù)；通過銷售數(shù)量可以計算從價計征稅目的單位礦價，為收入分析提供數(shù)據(jù)支持，也可檢驗計稅銷售額的正確與否。附表二表樣附表（二）填寫說明與附表（一）相同的不再重復(fù)解釋凡開采以精礦為征稅對象的應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人需填寫此表。精礦類稅目是指以精礦為征稅對象的各種應(yīng)稅產(chǎn)品品目。如不涉及換算，從價計征資源稅納稅人應(yīng)將其換算比和平均選礦比填寫1。金錠銷售在欄次4、12填寫，金原礦或金精礦銷售均在欄次3、11填寫（納稅人既銷售自采金原礦，又銷售自采原礦加工的金精礦或粗金，應(yīng)當(dāng)分為兩個子目填寫）。附表（二）填寫說明附表（二）填寫說明單位金錠需要耗用的金精礦

12、或金原礦數(shù)量在欄次13填寫。運雜費和外購礦購進金額需要進行換算的，應(yīng)按規(guī)定換算后作為允許扣減的運雜費和允許扣減的外購允許扣減的外購礦購進金額礦購進金額。其原理同附表(一)本表中的換算比、平均選礦比按當(dāng)?shù)厥〖壺敹惒块T確定的數(shù)值填寫。外購礦扣減也涉及換算比或折算率改革對規(guī)定以精礦為征稅對象的稅目，要用到換算比；對以原礦為征稅對象的稅目，要用到折算率。兩者只選其一。原礦-精礦(原礦加工品)的換算（上行）精礦-原礦的折算（下行）外購礦購進額扣減政策鏈接外購礦購進額扣減政策鏈接除煤炭資源稅征管辦法有明確規(guī)定外，本次改革的稅目在財稅201654號通知第6條第一款有規(guī)定：即：納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進一

13、步加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅未稅產(chǎn)品和已稅已稅產(chǎn)品混合銷售或混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。注解：上述“未稅產(chǎn)品”即自采原礦或以其加工的礦產(chǎn)品，“已稅產(chǎn)品”即外購的應(yīng)稅產(chǎn)品。外購礦扣減有6種以上的情況，具體可參閱填寫案例1。如何扣減外購礦購進額對以下三種情況，可參考以下扣減公式（其他未列全的，可比照辦理）處理（見案例見案例1 1）：（一）外購已稅原礦混合銷售計稅銷售額=當(dāng)期原礦銷售額-當(dāng)期外購原礦的購進金額（二）外購已稅原礦混合加工精礦銷售1.以原礦為

14、征稅對象的：計稅銷售額=當(dāng)期精礦銷售額折算率-當(dāng)期外購原礦的購進金額2.以精礦為征稅對象的：計稅銷售額=當(dāng)期精礦銷售額-當(dāng)期外購原礦的購進金額換算比（三）外購已稅金精礦（或金原礦）混合加工金錠銷售的：計稅銷售額=當(dāng)期金錠銷售額-當(dāng)期外購金精礦（或金原礦）的購進金額換算比附表三表樣附表（三）填寫說明本附表適用于有減免資源稅項目的納稅人填寫。如不涉及減免稅事項，納稅人不需填寫本附表，系統(tǒng)會將其“本期減免稅額”默認(rèn)為0。第2欄“子目”：同一稅目適用的減免性質(zhì)代碼、稅率不同的，視為不同的子目，按相應(yīng)的計稅銷售額分行填寫。第3欄“減免稅項目名稱”：填寫現(xiàn)行資源稅規(guī)定的減免項目名稱，如符合條件的衰竭期礦山

15、、低品位礦等。第9欄“減征比例”：填寫減免稅額占應(yīng)納稅額的比例。免稅項目的減征比例按100%填寫。第10欄“本期減免稅額”：填寫本期應(yīng)納稅額中按規(guī)定應(yīng)予減免的部分。本期減免稅額由系統(tǒng)自動導(dǎo)入資源稅納稅申報表。附表（三）填寫涉及的減免稅(一)本次改革涉及的減免稅:1.通過充填方式開采的“三下”壓覆的礦產(chǎn)資源，“三下”是指建筑物下、鐵路下、水體下。根據(jù)礦產(chǎn)資源法規(guī)定，除依法特準(zhǔn)可在 “三下”采礦外，禁止在“三下”采礦。2.衰竭期礦山:指實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山 。3.由省級政府確定的低品位礦等的減免稅。(二)前期改革涉及的減免稅:油氣資源稅的綜合減征;煤炭資源稅優(yōu)惠政策同本次改革的前兩

16、項減稅，但均未加限定條件。此外,還有條例規(guī)定的減免稅。主表納稅申報主表的生成及填寫考慮到繳納礦產(chǎn)品和鹽產(chǎn)品增值稅的納稅人，一般均要繳納資源稅。且增值稅納稅申報表剛剛修訂，因此本次資源稅申報表修訂充分借用增值稅的申報信息。除表頭中“所屬行業(yè)”資源稅申報表不需填寫外（目前納稅人幾乎均歸為礦產(chǎn)品采選業(yè)），主表其他表頭、表尾部分均與增值稅納稅申報主表相同。這樣，就能充分利用主稅已有信息，既方便納稅人填報，又便于資源稅與增值稅有關(guān)數(shù)據(jù)的比對。資源稅主表中只有一項需要填寫：即“本期已繳稅額”，其他數(shù)據(jù)項均有附表導(dǎo)入。適用稅率、折算率或換算比等確定并公布后，按相應(yīng)的權(quán)限，將分別由總局或省局做進申報征收系統(tǒng)并

17、加以維護。主表修訂前后的主要變化 將原來的減免稅項目填報事項調(diào)整納入新設(shè)的附表（三），既可避免主、次項目不分，又便于減免稅的明細申報，符合金稅三期修訂申報軟件在技術(shù)實現(xiàn)層面的要求。將原來從價計征與從量計征2張主表調(diào)整為1張主表。因為從價計征是從量計征的拓展，通過銷量和單位礦價才能計算出計稅銷售額。申報表能滿足從價計征，就能滿足從量計征之需。絕大多數(shù)稅目改為從價計征后，稅制趨于公平合理，但相應(yīng)納稅人填報的工作量會有所增加。這不是申報表修訂所造成，而是順應(yīng)企業(yè)等對改革資源稅制的要求，為“合理”必須承擔(dān)的起碼工作。但比起增值稅的填報來講，修改后的資源稅納稅申報表，填寫起來仍然比較簡單。四、填寫案例申

18、報案例1： 某煤炭企業(yè)2016年9月份自采原煤與外購原煤混售，銷售額1000萬元（銷售量5萬噸），當(dāng)期使用的外購原煤購進金額300萬元（購進量1.5萬噸）；同時，該企業(yè)還將以自采原煤加工的洗煤與外購洗煤混售，銷售額3500萬元（銷售量10萬噸），當(dāng)期使用的外購洗煤購進金額1000萬元(購進量3萬噸)，洗（選）煤折算率80%,選礦比為1.36。在洗煤銷售額中，含運雜費200萬元（有運輸發(fā)票）。已知該企業(yè)原煤的適用稅率為2%。 分析：根據(jù)有關(guān)要求，該企業(yè)原煤視同原礦，洗煤視同精礦，需要填寫資源稅納稅申報表及其附表（一）。申報案例申報案例1:1:原礦類稅目的填報原礦類稅目的填報計算步驟：第一步，根據(jù)

19、煤炭資源稅征管辦法和附表（一）填表說明5，混售洗煤運雜費200萬元應(yīng)在折算后作為允許扣減的運雜費，已知該企業(yè)洗選煤折算率80%，因此，該企業(yè)9月混售洗煤允許扣減的運雜費為：20080%=160萬元。第二步，根據(jù)煤炭資源稅征管辦法和附表（一）填表說明5，外購原煤購進金額300萬元允許直接扣減，不用折算；外購洗煤購進金額1000萬元需在折算后才能作為允許扣減的外購礦購進金額，已知折算率80%，那么，該企業(yè)9月混售洗煤的允許扣減外購礦購進金額為：100080%=800萬元。該企業(yè)9月允許扣減的外購礦購進金額合計為：300+800=1100（萬元）第三步，計算混售原煤和混售洗煤的計稅銷售額。申報案例申

20、報案例1:1:原礦類稅目的填報（續(xù)）原礦類稅目的填報（續(xù)）根據(jù)附表（一）計稅銷售額計算公式，即：計稅銷售額=原煤銷售額+洗煤折算為原煤的銷售額-允許扣減的運雜費- 允許扣減的外購煤購進金額,那么,該企業(yè)煤炭稅目的計稅銷售額為：1000+350080%-160-1100=2540 （萬元） 。第四步：根據(jù)附表（一）填寫說明，原煤和洗煤的銷售量均不含外購煤的購進量，因此該企業(yè)原煤和洗煤計稅銷售量分別為3.5萬噸(5-1.5=3.5)和7萬噸(10-3=7)。通過選礦比即可計算出洗煤的計稅銷售量：71.36=9.52(萬噸)。兩者之合則為:3.5+9.52=13.02(萬噸)。第五步:該企業(yè)不開采精

21、礦類稅目，也不涉及減免稅事項，故該企業(yè)不需要填報附表（二）和附表（三）。主表中的“本期減免稅額”將由系統(tǒng)默認(rèn)為0。第六步：將附表有關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入主表，即可計算該企業(yè)9月的應(yīng)納資源稅額：25402%=50.8（萬元）。 申報案例申報案例1 1對附表（一）扣減項的解讀對附表（一）扣減項的解讀需要指出的是，上例中企業(yè)一般是用混售洗煤的銷售額（可用A表示）減混售洗煤銷售額中所含的運雜費（可用B表示）和外購洗煤購進額（可用C表示），然后再乘以折算率（可用r表示）才是混售洗煤的計稅銷售額（可用D表示）。用公式表示，即：D=（A-B-C）r。這樣混售洗煤與混售原煤就需分開計算各自的計稅銷售額。例中混售洗煤的計稅銷售額為：（3500-200-1000）80%=1840萬元；分解成：3500 80%-200 80%-1000 80%= 1840附表一中第7列和第8列是按分解后計算的數(shù)據(jù)填列的。申報案例申報案例2 2某開采企業(yè)開采銅礦，并將其洗選加工為精礦銷售，選礦比為13。2016年10月該企業(yè)銅精礦銷售額為1000000元，銷售量50噸。該企業(yè)當(dāng)月還單獨銷售銅原礦550000元，其中運費50000元，銷售量325噸。已知銅礦的換算比為1.6，稅率2%，另外，該企業(yè)沒有減免稅項目發(fā)生 。該企業(yè)應(yīng)納資源稅為：10000002%+（550000-50000） 1.6 2%=36000元。根據(jù)