財務報表之間的勾稽關系

1、WORD格式財務報表之間的勾稽關系財務報表之間的勾稽關系做財務工作經(jīng)常要在沒有賬簿的情況下編制財務報表， 沒賬也不能瞎編， 要注意以下幾個問題。1、 資產(chǎn)負債表中期末“未分配利潤”=損益表中“凈利潤”+資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”的年初數(shù)。2、資產(chǎn)負債表中期末“應交稅費 ”=應交增值稅 （按損益表計算本期應交增值稅） +應交城建稅教育附加（按損益表計算本期應交各項稅費） + 應交所得稅（按損益表計算本期應交所得稅） 。這幾項還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項稅費項目相等。 這其中按損益表計算各項目計算方法如下：專業(yè)資料整理本（上）應交增值稅本期金額=本（上）損益表中的“營業(yè)收入”×17%

2、本（上）期進貨× 17% ；本（上）期營業(yè)收入=本（上）期損益表中的“營業(yè)收入”金額本（上）進貨金額 =本（上）期資產(chǎn)負債表中“存貨”期末金額+本（上）期損益表中“營業(yè)成本”金額本（上）期資產(chǎn)負債表中“存貨”期初金額本（上）期應交城建稅教育附加 =本（上）期損益表中的“營業(yè)稅金及附加” 本（上）期應交所得稅 =本（上）期損益表中的“所得稅”金額本（上）期應交城建稅教育附加 =本（上）期應交增值稅（ 7 或 5%+3% ）若是小規(guī)模納稅人則以上都不考慮，可以用以下公式：應交增值稅 =損益表中“營業(yè)收入”× 3%，（報表中的營業(yè)收入是不含稅價）。應交城建稅教育附加 =應交增值稅

3、（損益表中“營業(yè)收入”× 3%）×（ 7 或 5%+3% ）應交所得稅 =損益表中的“所得稅”金額3、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額”=資產(chǎn)負責表中“貨幣資金”期末金額期初金額4、現(xiàn)金流量表中“ 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金” =損益表中“主營業(yè)務收入” + “其他業(yè)務收入” +按損益表中（“主營業(yè)務收入” +“其他業(yè)務收入”）計算的應交稅金（應交增值稅銷項稅額（參照前面計算方法得來）+資產(chǎn)負債表中（“應收賬款”期初數(shù)“應收賬款”期末數(shù)）+（“應收票據(jù)”期初數(shù)“應收票據(jù)”期末數(shù)）+（“預收賬款”期末數(shù)“預收賬款”期初數(shù)）當期計提的“壞賬準備”。5、現(xiàn)金流量表中“購買商

4、品、接受勞務支付的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務成本”+“其他支出支出”+資產(chǎn)負債表中“存貨”期末價值“存貨”期初價值）+應交稅金（應交增值稅進項稅額（參照前面計算方法得來）+（“應付賬款”期初數(shù)“應付賬款”期末數(shù)） +（“應付票據(jù)”期初數(shù)“應付票據(jù)”期末數(shù)）付賬款”期初數(shù)）+（“預付賬款”期末數(shù)“預6、現(xiàn)金流量表中“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負債表中“應付工資”期末數(shù) -期初數(shù) +“應付福利費”期末數(shù)期初數(shù)（現(xiàn)在統(tǒng)一在“應付職工薪酬”中核算）+本期為職工支付的工資和福利總額。（包含在銷售費用，管理費用里面）7、現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費（ 不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅 ）”

5、=損益表中 “所得稅” +“主營業(yè)務稅金及附加” +“應交稅金 （應交增值稅已交稅金）（本期損益表中營業(yè)收入計算的各項稅費）”8、現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”=剔除各項因素后的費用：損益表中“管理費用 +銷售費用+營業(yè)外收入營業(yè)外支出”資產(chǎn)負債表中“累計折舊”增加額（期末數(shù)斯初數(shù)）（也就是計入各項費用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的）”費用中的工資 （已在 “為職工支付的現(xiàn)金”中反映） 。9、現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金” =資產(chǎn)負債表中 “短期投資”初和各項長期投資科目的變動數(shù)。10、現(xiàn)金流量表中“分得股利，債券利息所收到的現(xiàn)金”=損益表中“投資收益”

6、本期發(fā)生額資產(chǎn)負債表中“應收股利”期末數(shù)期初數(shù)“應收利息”期末數(shù)期初數(shù)。11、現(xiàn)金流量表中“處置或購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金” = 資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)” +“在建工程” +“無形資產(chǎn)”等其他科目變動額（增加了計入收到的現(xiàn)金流量中，減少了計入支付的現(xiàn)金流量中）。其他大部分項目都可以根據(jù)資產(chǎn)負債表中各會計科目金額的變動情況計算出來的，當然前提是你必須把基本的會計報表編制方法學會了。一、表內(nèi)關系。在財務報表中，有些勾稽關系是精確的，即各個項目之間可以構成等式。如：資產(chǎn)所有者權益；收入 -費用 =利潤。相對于表間關系而言，表內(nèi)關系是簡單的。=負債 +二、資產(chǎn)負債表與利潤表間勾

7、稽關系。1、根據(jù)資產(chǎn)負債表中短期投資、 長期投資， 復核、匡算利潤表中 “投資收益” 的合理性 。如關注是否存在資產(chǎn)負債表中沒有投資項目而利潤表中卻列有投資收益， 以及投資收益大大超過投資項目的本金等異常情況。2、根據(jù)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、累計折舊金額，復核、匡算利潤表中“管理費用折舊費” 的合理性。結合生產(chǎn)設備的增減情況和開工率、能耗消耗， 分析主營業(yè)務收入的變動是否存在產(chǎn)能和能源消耗支撐 。3、利潤及利潤分配表中“未分配利潤” 項目與資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目數(shù)據(jù)勾稽關系是否恰當。注意利潤及利潤分配表中， “年初未分配利潤”項目“本年累計數(shù) ”欄的數(shù)額應等于“未分配利潤”項目“上年數(shù)”欄

8、的數(shù)額，應等于資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的期初數(shù)。三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表、利潤表相關項目的勾稽關系。對于財務報表分析而言， 更為重要的另一種不太精確的勾稽關系，之間存在勾稽關系，在某些假設前提和條件下可以構成等式。即報表中的某些項目1、現(xiàn)金流量表中的“ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ”一般與 資產(chǎn)負債表“貨幣資金”年末數(shù)年初數(shù)之差相等 ，前提是企業(yè)不存在現(xiàn)金等價物。 同理的， 現(xiàn)金流量表中的 “期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”、“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”就分別等于資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。2、利潤表中的“營業(yè)收入”、現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負債表

9、中的“應收賬款”等項目之間存在勾稽關系；（可以簡單估算：營業(yè)收入 - 應收賬款=銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，當然，還要考慮應交稅費中的有關稅金的變動數(shù)）銷售商品、 提供勞務收到現(xiàn)金(主營業(yè)務收入 +其他業(yè)務收入)× (1+17 )+預收賬款增加額-應收賬款增加額-應收票據(jù)增加額3、利潤表中的“主營業(yè)務成本”、現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、資產(chǎn)負債表中的“應付賬款”等項目之間存在的勾稽關系。購買商品、接受勞務支付現(xiàn)金 (主營業(yè)務成本 +其他業(yè)務成本 +存貨增加額 )× (1+17 )+ 預付賬款增加額 -應付賬款增加額 -應付票據(jù)增加額。4、報表分析者需要

10、掌握，在何種情況下這些項目之間會構成等式，在何種情況下這些項目之間無法構成等式， 在何種情況下這些項目之間的勾稽關系會被破壞。 （這種破壞，是可以修復的，可以根據(jù)具體經(jīng)濟業(yè)務具體分析） 分析者應該考察報表中這些相關項目之間的關系，并從報表及報表附注中發(fā)現(xiàn)相關證據(jù)，進而形成對分析對象的判斷。5、案例來說明何謂基于報表勾稽關系的財務報表分析。一位股票投資者在閱讀上市公司年報中發(fā)現(xiàn)了一個有趣的問題。在某上市公司2004 年的年報中，利潤表中2004 年主營業(yè)務收入為6.52 億元，現(xiàn)金流量表中2004 年銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金為5.23 億元，收入與現(xiàn)金流相差1 億多元；同時在資產(chǎn)負債表中，公

11、司 2004年年末的應收票據(jù)、應收賬款合計只有近0.14 億元。這使這位分析者產(chǎn)生了疑惑，近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表中未能體現(xiàn)出來？究竟是該公司的報表存在問題，還是什么原因？這位分析者注意到了三張表之間的勾稽關系。他的基本思路是： 對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務收入”，企業(yè)要么收到現(xiàn)金，則反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”，要么形成應收款項，反映于資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”和“應收票據(jù)”。但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關系的成立依賴于某些前提條件。導致上述情形出現(xiàn)的常見原因有以下幾類：第一類是企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認應收賬

12、款或應收票據(jù)。如，企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了“應付賬款”；企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時沖減了以前年度的“預收賬款”；企業(yè)在補償貿(mào)易方式下確認主營業(yè)務收入時沖減了“長期應付款”；企業(yè)用以貨易貨方式進行交易，但不符合非貨幣性交易的標準（補價高于25）等等。第二類是企業(yè)在確認主營業(yè)務收入時，同時確認了應收賬款或應收票據(jù)，但是其后應收賬款或應收票據(jù)的余額減少時，企業(yè)并非全部收到現(xiàn)金（注意報表中“應收賬款”項目是應收賬款余額扣除壞賬準備后的應收賬款賬面價值）。如，對應收賬款計提了壞賬準備；企業(yè)對應收賬款進行債務重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務或者以低于債務面值的現(xiàn)金抵償債務；企業(yè)年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務人所欠債務予以核銷；企業(yè)利用應收賬款進行對外投資；企業(yè)將應收賬款出售，售價低于面值； 企業(yè)將應收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；企業(yè)給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務費用；企業(yè)委托代銷產(chǎn)品，按照應支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用”，同時沖減了應收賬款等等。第三類是企業(yè)合并報表范圍發(fā)生了變化所致。如，企業(yè)在年中將年初納入合并報表的子公司出售 （或降低持股比例至合并要求之下），則在年末編制合并利潤表時將子公司出售前的利潤表納入合并范圍，但資產(chǎn)負債表沒有納入，故此使得勾稽關系不成立。分析者可以通過閱讀報表及相關附注證實或證偽上述三類原因的存在。