經(jīng)濟(jì)效益審計第七章經(jīng)營審計

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益管理效益子系統(tǒng)管理效益子系統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營效益子系統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營效益子系統(tǒng)是直接開發(fā)利用現(xiàn)有的是直接開發(fā)利用現(xiàn)有的人力、物人力、物力、財力力、財力資源，主要審計生產(chǎn)力資源，主要審計生產(chǎn)力諸要素的開發(fā)利用和實現(xiàn)效益的諸要素的開發(fā)利用和實現(xiàn)效益的程度，并對具體業(yè)務(wù)程度，并對具體業(yè)務(wù)經(jīng)營活動經(jīng)營活動進(jìn)進(jìn)行的審計。行的審計。1第三篇第三篇 經(jīng)營性項目效益審計經(jīng)營性項目效益審計第七章、經(jīng)營活動審計第七章、經(jīng)營活動審計第八章、資源利用效益審計第八章、資源利用效益審計第九章、投資第九章、投資 項項 目目 效效 益益 審審 計計23本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審計概述經(jīng)營審計概述

2、n第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計n第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計n第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計n第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計n第六節(jié)第六節(jié) 質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益審計質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益審計4一、經(jīng)營審計及其特點一、經(jīng)營審計及其特點 經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營活動經(jīng)營活動的合理性、的合理性、經(jīng)濟(jì)性和有效性的審查，借以審查和證明被審經(jīng)濟(jì)性和有效性的審查，借以審查和證明被審單位經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以促進(jìn)其改善經(jīng)營，單位經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以促進(jìn)其改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。提高經(jīng)濟(jì)效益。第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審

3、計概述經(jīng)營審計概述5一、經(jīng)營審計及其特點一、經(jīng)營審計及其特點 經(jīng)營審計與管理審計相比，主要具有以下經(jīng)營審計與管理審計相比，主要具有以下特點：特點：1.1.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是更直接更直接的經(jīng)濟(jì)效益審計。的經(jīng)濟(jì)效益審計。2.2.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。3.3.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的重點是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各重點是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各要素的開發(fā)利用程度要素的開發(fā)利用程度。第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審計概述經(jīng)營審計概述6n二、經(jīng)營審計的目標(biāo)二、經(jīng)營審計的目標(biāo)1.1.經(jīng)營水平經(jīng)營水平 2.2.經(jīng)營計劃經(jīng)營計劃

4、 3.3.業(yè)務(wù)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)4.4.各生產(chǎn)要素對經(jīng)營的保證程度各生產(chǎn)要素對經(jīng)營的保證程度5.5.各生產(chǎn)要素的利用情況各生產(chǎn)要素的利用情況6.6.改善經(jīng)營活動改善經(jīng)營活動第一節(jié)第一節(jié) 經(jīng)營審計概述經(jīng)營審計概述7第二節(jié)第二節(jié) 供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計u企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)包括采購和儲存兩部分。企業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)包括采購和儲存兩部分。l一、采購業(yè)務(wù)的審查一、采購業(yè)務(wù)的審查1 1、物資供應(yīng)、物資供應(yīng)計劃及其完成情況計劃及其完成情況的審查的審查（1 1）應(yīng)審查其計劃的制定是否合理。）應(yīng)審查其計劃的制定是否合理。審查時可用以下公式驗證：審查時可用以下公式驗證：（2 2）審查其計劃完成情

5、況，應(yīng)分別從其數(shù)量和質(zhì)量）審查其計劃完成情況，應(yīng)分別從其數(shù)量和質(zhì)量上考核計劃完成程度。上考核計劃完成程度。某種物資計劃采購量某種物資計劃采購量= =該物資計劃需要量期末庫存量該物資計劃需要量期末庫存量 期初庫存量期初庫存量89長虹彩管大戰(zhàn)長虹彩管大戰(zhàn)1998年，對于長虹而言，確是一個轉(zhuǎn)折點年，對于長虹而言，確是一個轉(zhuǎn)折點, 長虹為遏制競長虹為遏制競爭對手，大量購進(jìn)顯彩管，存貨投資巨額增加爭對手，大量購進(jìn)顯彩管，存貨投資巨額增加彩管是彩電的核心，占彩電成本的彩管是彩電的核心，占彩電成本的7070。19981998年倪潤峰挑年倪潤峰挑起彩管大戰(zhàn)，長虹與國內(nèi)八大彩管廠簽定了壟斷供貨協(xié)議，將起彩管大戰(zhàn)

6、，長虹與國內(nèi)八大彩管廠簽定了壟斷供貨協(xié)議，將國產(chǎn)國產(chǎn)7676的的2121英寸、英寸、6363的的2525英寸和幾乎所有英寸和幾乎所有2929英寸及英寸及2929英寸英寸以上大屏幕的彩管共計以上大屏幕的彩管共計300300萬只收歸長虹。倪潤峰希望通過壟萬只收歸長虹。倪潤峰希望通過壟斷彩管，讓別的彩電生產(chǎn)企業(yè)倒閉。斷彩管，讓別的彩電生產(chǎn)企業(yè)倒閉。然而，彩電行業(yè)是寡頭壟斷而不是獨家壟斷，在長虹的壓然而，彩電行業(yè)是寡頭壟斷而不是獨家壟斷，在長虹的壓迫下，其他彩電生產(chǎn)企業(yè)為了生存，采取了兩個辦法：一，通迫下，其他彩電生產(chǎn)企業(yè)為了生存，采取了兩個辦法：一，通過游說國務(wù)院信息產(chǎn)業(yè)部、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部，使原先廣

7、東存在過游說國務(wù)院信息產(chǎn)業(yè)部、對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部，使原先廣東存在的大量走私彩管合法化；二，通過關(guān)系偷偷購買八大彩管廠倉的大量走私彩管合法化；二，通過關(guān)系偷偷購買八大彩管廠倉庫中存放的已經(jīng)屬于長虹的彩管。庫中存放的已經(jīng)屬于長虹的彩管。結(jié)果是長虹囤積彩管，存貨急劇上升，反受其害。結(jié)果是長虹囤積彩管，存貨急劇上升，反受其害。l2.2.采購采購批量批量的審查的審查（1 1）采購方式及費用的審查）采購方式及費用的審查采購方式：采購方式： 集中采購集中采購& &分散采購分散采購 招標(biāo)采購招標(biāo)采購& &非招標(biāo)采購非招標(biāo)采購 10案例案例1 1： 06 06年，廣東省中山醫(yī)院因使用

8、了齊齊哈爾第二制藥年，廣東省中山醫(yī)院因使用了齊齊哈爾第二制藥有限公司生產(chǎn)的有限公司生產(chǎn)的“亮菌甲素注射液亮菌甲素注射液”導(dǎo)致多名患者腎導(dǎo)致多名患者腎功能衰竭，造成功能衰竭，造成1111人死亡。人死亡。 直接原因：齊二藥廠采購過程中低價采購原材料，直接原因：齊二藥廠采購過程中低價采購原材料，因此廣東省藥品因此廣東省藥品招標(biāo)采購招標(biāo)采購中以最低價格中標(biāo)。中以最低價格中標(biāo)。11案例案例2 2：鐵道部違規(guī)招標(biāo)：鐵道部違規(guī)招標(biāo) 在京滬高鐵全線的土建招標(biāo)中，鐵道部違規(guī)將資格預(yù)審申請在京滬高鐵全線的土建招標(biāo)中，鐵道部違規(guī)將資格預(yù)審申請文件的獲取時間由至少文件的獲取時間由至少5 5個工作日縮短至個工作日縮短至

9、1313小時，從獲取到小時，從獲取到遞交時間由規(guī)定的一般不少于遞交時間由規(guī)定的一般不少于7 7天縮短至不到天縮短至不到2424小時，這反小時，這反映了在重大投資項目中映了在重大投資項目中招投標(biāo)管理不規(guī)范招投標(biāo)管理不規(guī)范問題較為突出。問題較為突出。在鐵路建設(shè)招投標(biāo)中活躍著一些中介人，這些中介人一個標(biāo)在鐵路建設(shè)招投標(biāo)中活躍著一些中介人，這些中介人一個標(biāo)段就可以拿一兩億元，他們的存在變相提高了鐵路建設(shè)成段就可以拿一兩億元，他們的存在變相提高了鐵路建設(shè)成本。本。報告指出，報告指出，20092009年至年至20102010年，鐵道部在年，鐵道部在未按規(guī)定公開招標(biāo)未按規(guī)定公開招標(biāo)的的情況下，投資情況下，投

10、資18501850萬元制作中國鐵路宣傳片，未達(dá)到預(yù)期萬元制作中國鐵路宣傳片，未達(dá)到預(yù)期效果。效果。 12l2.2.采購采購批量批量的審查的審查（2 2）采購批量的經(jīng)常性、合理性審查）采購批量的經(jīng)常性、合理性審查應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在審查采購數(shù)量時，通常采用審查采購數(shù)量時，通常采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量法經(jīng)濟(jì)訂貨批量法。 （核心問題：（核心問題：whenhowhow manywhenhowhow many）經(jīng)濟(jì)訂貨批量的公式為：經(jīng)濟(jì)訂貨批量的公式為：nQ=KRD2Q為經(jīng)濟(jì)訂貨批量；R為每次訂貨成本；D為物資年需要量；K為每單位物資的

11、年儲存成本13n例：某企業(yè)每年需耗用例：某企業(yè)每年需耗用A A材料材料4500045000件，單位材料件，單位材料年存儲成本年存儲成本2020元，平均每次訂貨費用為元，平均每次訂貨費用為180180元，元，A A材料全年平均單價為材料全年平均單價為240240元。假定不存在數(shù)量折扣，元。假定不存在數(shù)量折扣，不會出現(xiàn)陸續(xù)到貨和缺貨的現(xiàn)象。不會出現(xiàn)陸續(xù)到貨和缺貨的現(xiàn)象。要求：計算要求：計算A A材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量；材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量； n A A材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量材料的經(jīng)濟(jì)訂貨批量 14l一、采購業(yè)務(wù)的審查一、采購業(yè)務(wù)的審查（3 3） 采購采購成本效益成本效益的審查的審查15案例案例 海爾集中采購

12、節(jié)約采購成本海爾集中采購節(jié)約采購成本n電纜是海爾眾多產(chǎn)品都要使用的部件，為了做到電纜是海爾眾多產(chǎn)品都要使用的部件，為了做到集中采購，采購部門和產(chǎn)品設(shè)計部門通力合作，集中采購，采購部門和產(chǎn)品設(shè)計部門通力合作，對空調(diào)、洗衣機(jī)、電冰箱等產(chǎn)品所用到的電纜進(jìn)對空調(diào)、洗衣機(jī)、電冰箱等產(chǎn)品所用到的電纜進(jìn)行了統(tǒng)一的重新設(shè)計，能夠標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)化，能行了統(tǒng)一的重新設(shè)計，能夠標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)化，能采用通用部件的盡量使用通用部件。采用通用部件的盡量使用通用部件。n通過這些措施，海爾集團(tuán)所采購的電纜由原來的通過這些措施，海爾集團(tuán)所采購的電纜由原來的幾百種減少為十幾種。采購產(chǎn)品種類減少，才能幾百種減少為十幾種。采購產(chǎn)品種類減

13、少，才能順理成章地實現(xiàn)集中采購。據(jù)透露，僅此一項改順理成章地實現(xiàn)集中采購。據(jù)透露，僅此一項改進(jìn)，就使得海爾集團(tuán)在電纜采購上節(jié)約了大概進(jìn)，就使得海爾集團(tuán)在電纜采購上節(jié)約了大概20%20%的成本。的成本。 16n二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查n1 1、儲備定額合理性的審查、儲備定額合理性的審查（1 1）最高和最低儲備定額的審查。）最高和最低儲備定額的審查。制定最高儲備定額方法有：制定最高儲備定額方法有：供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法供應(yīng)期法：供應(yīng)期法：根據(jù)供應(yīng)間隔的長短和每日平均耗用量，并考慮物根據(jù)供應(yīng)間隔的長短和每日平均耗用量，并考慮物資使用前的準(zhǔn)備日數(shù)和保險日數(shù)來制訂儲

14、備定額。計算公式為：資使用前的準(zhǔn)備日數(shù)和保險日數(shù)來制訂儲備定額。計算公式為： 某種材料最高儲備定額某種材料最高儲備定額= =該材料每天平均耗用量該材料每天平均耗用量（供應(yīng)（供應(yīng)間隔天數(shù)使用前準(zhǔn)備天數(shù)保險天數(shù)）間隔天數(shù)使用前準(zhǔn)備天數(shù)保險天數(shù)）17n二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查二、倉儲保管業(yè)務(wù)的審查n1 1、儲備定額合理性的審查、儲備定額合理性的審查（1 1）最高和最低儲備定額的審查。）最高和最低儲備定額的審查。制定最高儲備定額方法有：制定最高儲備定額方法有：供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法供應(yīng)期法和經(jīng)濟(jì)批量法經(jīng)濟(jì)批量法：經(jīng)濟(jì)批量法：即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考慮即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考

15、慮了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計算公式為：了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計算公式為：最高儲備定額=保險儲備定額經(jīng)濟(jì)批量季節(jié)性儲備定額季節(jié)性儲備天數(shù)日均耗用量（2 2）季節(jié)性儲備定額的審查）季節(jié)性儲備定額的審查18經(jīng)濟(jì)批量法：經(jīng)濟(jì)批量法：即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考慮即以經(jīng)濟(jì)批量作為企業(yè)的經(jīng)常儲備。它充分考慮了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計算公式為：了儲備的經(jīng)濟(jì)性，是一種比較理想的方法。其計算公式為：n考慮保險儲備的經(jīng)濟(jì)再訂貨點：考慮保險儲備的經(jīng)濟(jì)再訂貨點： R預(yù)計交貨期內(nèi)的需求保險儲備 交貨時間平均日需求量保險儲備 MinMin（缺貨損失保險儲備的持

16、有成本）（缺貨損失保險儲備的持有成本）最佳保險儲備最佳保險儲備19做一做做一做n【例例計算題計算題】信達(dá)公司計劃年度耗用某材料信達(dá)公司計劃年度耗用某材料100 000100 000千克，材料單價千克，材料單價5050元，經(jīng)濟(jì)訂貨量元，經(jīng)濟(jì)訂貨量25 00025 000千克，全千克，全年訂貨年訂貨4 4次（次（100 000/25000100 000/25000），訂貨點為），訂貨點為12001200千克。千克。單位材料年儲存成本為材料單價的單位材料年儲存成本為材料單價的25%25%，單位材料缺，單位材料缺貨損失貨損失2424元。在交貨期內(nèi)，生產(chǎn)需要量及其概率如元。在交貨期內(nèi)，生產(chǎn)需要量及其概率

17、如下：下：要求：根據(jù)以上資料計算確定最佳保險儲備要求：根據(jù)以上資料計算確定最佳保險儲備 。生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量（千克）（千克）10001100120013001400概率概率0.10.20.40.20.120n（1）不設(shè)置保險儲備。）不設(shè)置保險儲備。再訂貨點再訂貨點1200（千克）（千克）一次訂貨的期望缺貨量一次訂貨的期望缺貨量1000.202000.140（千克）（千克）全年缺貨損失全年缺貨損失404243840（元）（元）全年保險儲備的儲存成本全年保險儲備的儲存成本0全年相關(guān)總成本全年相關(guān)總成本3840（元）（元） 21n（2 2）保險儲備量為）保險儲備量為100100千克千克再訂貨點為再

18、訂貨點為13001300千克。千克。一次訂貨的期望缺貨量一次訂貨的期望缺貨量1001000.10.11010（千（千克）克）全年缺貨損失全年缺貨損失10104 42424960960元元全年保險儲備儲存成本全年保險儲備儲存成本100100505025%25%12501250（元）（元）全年相關(guān)總成本全年相關(guān)總成本9609601250125022102210（元）（元）22n（3 3）保險儲備量為）保險儲備量為200200千克千克再訂貨點為再訂貨點為14001400千克千克全年缺貨損失全年缺貨損失0 0全年保險儲備儲存成本全年保險儲備儲存成本200200505025%25%25002500（元）

19、（元）全年相關(guān)總成本全年相關(guān)總成本25002500（元）（元）【結(jié)論結(jié)論】當(dāng)保險儲備量為當(dāng)保險儲備量為100100千克時，全年相關(guān)總成本最千克時，全年相關(guān)總成本最低。因此，該企業(yè)保險儲備量為低。因此，該企業(yè)保險儲備量為100100千克比較合適。千克比較合適。 23n2 2、物資儲備計劃完成情況的審查、物資儲備計劃完成情況的審查n3 3、倉儲保管的設(shè)置與管理審查。、倉儲保管的設(shè)置與管理審查。主要查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，堆放是否科學(xué)，倉主要查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，堆放是否科學(xué)，倉庫利用是否有效。（美的集團(tuán)下安得物流的庫利用是否有效。（美的集團(tuán)下安得物流的“綠色倉儲綠色倉儲”）審查倉庫管

20、理制度是否嚴(yán)格執(zhí)行以及材料保證程度是否適審查倉庫管理制度是否嚴(yán)格執(zhí)行以及材料保證程度是否適當(dāng)。當(dāng)。24n美的集團(tuán)下安得物流的美的集團(tuán)下安得物流的“綠色倉儲綠色倉儲”安得物流作為美的集團(tuán)旗下的大型綜合性物流企業(yè)，創(chuàng)建于安得物流作為美的集團(tuán)旗下的大型綜合性物流企業(yè)，創(chuàng)建于20002000年，近年來，安得物流取得了巨大的成就，年物流總額超過年，近年來，安得物流取得了巨大的成就，年物流總額超過30003000億元。億元。20082008年，就圍繞著年，就圍繞著“節(jié)能減排、綠色環(huán)保節(jié)能減排、綠色環(huán)?！钡目傮w目的總體目標(biāo)，開始了對標(biāo)，開始了對“綠色倉儲綠色倉儲”的探索的探索優(yōu)化倉儲布局優(yōu)化倉儲布局 。 2

21、526樣本：美安物流園區(qū)樣本：美安物流園區(qū)美安物流園區(qū)是安得物流典型的樣本。2012年5月全面投入使用。占地面積500畝，建筑面積20.2萬平米，是安徽省面積最大的現(xiàn)代倉儲配送物流園區(qū)。園區(qū)共有十棟倉庫，兩棟為高標(biāo)準(zhǔn)立體倉庫，八棟標(biāo)準(zhǔn)倉庫。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計( (自學(xué)自學(xué)) )n一、生產(chǎn)計劃制訂的審查一、生產(chǎn)計劃制訂的審查 1 1、生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。、生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。 2 2、勞動力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。、勞動力與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。 3 3、物資供應(yīng)與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。、物資供應(yīng)與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查。27第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)

22、濟(jì)效益審計（自學(xué)）生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計（自學(xué)）n二、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查二、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查 主要是分析企業(yè)所選擇的工藝流程是否適用、合主要是分析企業(yè)所選擇的工藝流程是否適用、合理和可靠，即選擇的工藝方案能否適應(yīng)客觀條件理和可靠，即選擇的工藝方案能否適應(yīng)客觀條件要求，所選擇的工藝流程是否最經(jīng)濟(jì)，同時又能要求，所選擇的工藝流程是否最經(jīng)濟(jì)，同時又能滿足生產(chǎn)要求，采用的生產(chǎn)工藝流程是否既安全滿足生產(chǎn)要求，采用的生產(chǎn)工藝流程是否既安全又符合質(zhì)量及維修服務(wù)的要求。又符合質(zhì)量及維修服務(wù)的要求。28n三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查n1 1、審查企業(yè)產(chǎn)量完成情況、審查

23、企業(yè)產(chǎn)量完成情況n2 2、審查企業(yè)品種計劃完成情況、審查企業(yè)品種計劃完成情況n3 3、審查企業(yè)質(zhì)量完成情況、審查企業(yè)質(zhì)量完成情況n4 4、生產(chǎn)均衡性的審查。、生產(chǎn)均衡性的審查。第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計（自學(xué)）生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計（自學(xué)）29第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計n一、成本效益審計一、成本效益審計n實質(zhì)實質(zhì)成本管理活動及其效果成本管理活動及其效果的審計的審計 30第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計n一、成本效益審計一、成本效益審計n審計評價的內(nèi)容審計評價的內(nèi)容: :n成本成本預(yù)測預(yù)測的可靠性；的可靠性；n成本成本決策決策和成本和成本計劃計劃的先進(jìn)性和

24、可行性的先進(jìn)性和可行性n成本成本計算計算的正確性（重要產(chǎn)品單位成本的審的正確性（重要產(chǎn)品單位成本的審計）計）n成本成本控制控制的有效性的有效性 31成本經(jīng)濟(jì)效益的事前審計成本經(jīng)濟(jì)效益的事前審計成本經(jīng)濟(jì)效益的事中審計成本經(jīng)濟(jì)效益的事中審計成本經(jīng)濟(jì)效益的事后審計成本經(jīng)濟(jì)效益的事后審計 第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計32第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計n一、成本效益的事前審計一、成本效益的事前審計重點是對成本決策效益進(jìn)行審查評價重點是對成本決策效益進(jìn)行審查評價（一）目標(biāo)成本的審查（一）目標(biāo)成本的審查 一方面審查一方面審查目標(biāo)成本制定目標(biāo)成本制定是否進(jìn)行了認(rèn)真的廠內(nèi)是否進(jìn)

25、行了認(rèn)真的廠內(nèi)外調(diào)查；另一方面，審查是否進(jìn)行了外調(diào)查；另一方面，審查是否進(jìn)行了科學(xué)的成本預(yù)測科學(xué)的成本預(yù)測（二）成本構(gòu)成的審查（二）成本構(gòu)成的審查 一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注意對上期的實際成本構(gòu)成進(jìn)行深入的分析意對上期的實際成本構(gòu)成進(jìn)行深入的分析 33n二、成本效益的事中審計二、成本效益的事中審計對成本形成過程的控制工作的審計評價對成本形成過程的控制工作的審計評價（一）費用成本內(nèi)部控制制度的評審（一）費用成本內(nèi)部控制制度的評審生產(chǎn)計劃、料工費消耗定額、生產(chǎn)費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、料工費消耗定額、生產(chǎn)費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)計劃、計劃成本指標(biāo)、

26、向各生產(chǎn)部門進(jìn)行分配生產(chǎn)計劃、計劃成本指標(biāo)、向各生產(chǎn)部門進(jìn)行分配實施并定期檢查的制度、限額領(lǐng)料制度、剩余材料實施并定期檢查的制度、限額領(lǐng)料制度、剩余材料和邊角料退庫制度、費用開支的審批報銷制度等和邊角料退庫制度、費用開支的審批報銷制度等第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計34（二）成本計劃編制情況審計（二）成本計劃編制情況審計n審查是否與生產(chǎn)技術(shù)、財務(wù)等計劃進(jìn)行了綜合平審查是否與生產(chǎn)技術(shù)、財務(wù)等計劃進(jìn)行了綜合平衡；技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否達(dá)到歷史先進(jìn)水平；產(chǎn)品衡；技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否達(dá)到歷史先進(jìn)水平；產(chǎn)品單位計劃措施層層落實；變動成本價值分析；可單位計劃措施層層落實；變動成本價值分析；可比產(chǎn)品成

27、本降低任務(wù)是否下達(dá)；管理費用預(yù)算控比產(chǎn)品成本降低任務(wù)是否下達(dá)；管理費用預(yù)算控制有成本計劃。制有成本計劃。35（三）成本日?？刂茖彶樵u價（三）成本日?？刂茖彶樵u價1.1.成本費用成本費用歸口分級管理歸口分級管理的審查。的審查。2.2.責(zé)任成本核算的審查。責(zé)任成本核算，是以生產(chǎn)責(zé)任成本核算的審查。責(zé)任成本核算，是以生產(chǎn)費用發(fā)生的責(zé)任中心作為成本計算對象。費用發(fā)生的責(zé)任中心作為成本計算對象。36n三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計對成本效益的實現(xiàn)情況進(jìn)行審查評價。對成本效益的實現(xiàn)情況進(jìn)行審查評價。n（一）成本計劃完成情況的審查（一）成本計劃完成情況的審查1.1.全部商品產(chǎn)品成本計劃完成率。

28、全部商品產(chǎn)品成本計劃完成率。2.2.可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況?？杀犬a(chǎn)品成本降低計劃完成情況。第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計37n（二）成本經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度的審計（二）成本經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)程度的審計1.1.費用效益指標(biāo)。費用效益指標(biāo)。2.2.總成本效益指標(biāo)總成本效益指標(biāo)（1 1）產(chǎn)值成本率）產(chǎn)值成本率（2 2）銷售收入成本率）銷售收入成本率（3 3）成本利潤率）成本利潤率第四節(jié)第四節(jié) 成本經(jīng)濟(jì)效益審計成本經(jīng)濟(jì)效益審計38n（三）重點產(chǎn)品單位成本審計（三）重點產(chǎn)品單位成本審計n重點產(chǎn)品是指成本比重大，在成本計劃完成中起關(guān)重點產(chǎn)品是指成本比重大，在成本計劃完成中起關(guān)鍵性作用的產(chǎn)品。鍵

29、性作用的產(chǎn)品。n審查目的：計算成本差異，確定異常項目，分析差審查目的：計算成本差異，確定異常項目，分析差異原因。異原因。三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計如何確定重點如何確定重點產(chǎn)品產(chǎn)品? ?39n（三）重點產(chǎn)品單位成本審計（三）重點產(chǎn)品單位成本審計n變動成本項目審查的通用模式變動成本項目審查的通用模式三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計 b-a=b-a=用量差異用量差異c-b=c-b=價格差異價格差異c.c.實際成本實際成本 = = 實際用量實際用量 * * 實際價格實際價格b.b.過渡成本過渡成本 = = 實際用量實際用量 * * 計劃價格計劃價格 a.a.計劃成本計劃成

30、本 = = 計劃用量計劃用量 * * 計劃價格計劃價格總差異總差異原材料、變動工資、原材料、變動工資、變動制造費用變動制造費用40n（三）重點產(chǎn)品單位成本審計（三）重點產(chǎn)品單位成本審計n1.1.原材料成本差異的分析原材料成本差異的分析( (用量差異和價格差異用量差異和價格差異) )n數(shù)量差異數(shù)量差異= =（實際消耗量（實際消耗量- -計劃消耗量）計劃消耗量）計劃單價計劃單價n價格差異價格差異= =（實際單價（實際單價- -計劃單價）計劃單價） 實際消耗量實際消耗量三、成本效益的事后審計三、成本效益的事后審計41n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品400400件，使用材料件，使用

31、材料25002500千克，材料單價為千克，材料單價為0.450.45元元/ /千克，原材料的單位千克，原材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3 3元，即每件產(chǎn)品耗用元，即每件產(chǎn)品耗用6 6千克原材千克原材料，每千克原材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為料，每千克原材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.50.5元。計算材元。計算材料成本差異并分析原因。料成本差異并分析原因。42n原材料成本差異原材料成本差異= =實際成本實際成本- -標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本n=2500=25000.45-4000.45-4006 60. 5=-750. 5=-75元元n其中其中: :n原材料數(shù)量差異原材料數(shù)量差異= =（2500-4002500-4006

32、 6）0.5=500.5=50元元n原材料價格差異原材料價格差異= =（0.45-0.50.45-0.5）2500=-1252500=-125元元n以上計算說明，以上計算說明，A A產(chǎn)品原材料成本比計劃降低產(chǎn)品原材料成本比計劃降低7575元，其中，原材料價格降低使原材料成本降低元，其中，原材料價格降低使原材料成本降低125125元，由于原材料消耗量超過計劃消耗量使原元，由于原材料消耗量超過計劃消耗量使原材料成本超支材料成本超支5050元，應(yīng)進(jìn)一步查明原材料消耗量元，應(yīng)進(jìn)一步查明原材料消耗量超額的情況和原因。超額的情況和原因。43n2.2.直接人工成本項目的審查直接人工成本項目的審查n（1 1）

33、審查直接人工成本差異，即直接人工實際）審查直接人工成本差異，即直接人工實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被分為量差和成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被分為量差和價差兩部分。價差兩部分。n量差量差人工效率差異人工效率差異，是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工，是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的金額。時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計算的金額。n形成原因包括工人經(jīng)驗不足、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、形成原因包括工人經(jīng)驗不足、作業(yè)計劃安排不當(dāng)、設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等等（三）重點產(chǎn)品單位成本審計（三）重點產(chǎn)品單位成本審計44n2.2.直接人工成本項目的審查直接人

34、工成本項目的審查n（1 1）審查直接人工成本差異）審查直接人工成本差異n價差價差工資率差異工資率差異，是實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工，是實際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率其差額按實際工時計算的金額。資率其差額按實際工時計算的金額。n形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產(chǎn)形成直接人工工資率差異的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級和降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工工人升級和降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原資調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等，原因復(fù)雜而且難以控制。一般說來應(yīng)歸屬于人事勞因復(fù)雜而且難以控制。一般說來應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門動部門管

35、理，差異的具體原因可能涉及生產(chǎn)部門或其他部門。或其他部門。（三）重點產(chǎn)品單位成本審計（三）重點產(chǎn)品單位成本審計45n2.2.直接人工成本項目的審查直接人工成本項目的審查n直接人工成本差異直接人工成本差異= =人工效率差異人工效率差異+ +工資率差異工資率差異n人工效率差異人工效率差異= =（實際工時（實際工時- -標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工標(biāo)準(zhǔn)工資率資率n工資率差異工資率差異= =實際工時實際工時（實際工資率（實際工資率- -標(biāo)準(zhǔn)工資標(biāo)準(zhǔn)工資率）率）（三）重點產(chǎn)品單位成本審計（三）重點產(chǎn)品單位成本審計46n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品400400件，實際使用工件，實際使用

36、工時時850850小時，支付工資小時，支付工資43354335元，直接人工的標(biāo)元，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是準(zhǔn)成本是1010元元/ /件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2 2小小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5 5元元/ /小時。計算人工成本差小時。計算人工成本差異并分析。異并分析。47n人工效率差異人工效率差異= =（850-400850-4002 2）5=2505=250元元n工資率差異工資率差異=850=850（43354335850-5850-5）=85=85元元n直接人工成本差異直接人工成本差異= =實際人工成本實際人工成本- -標(biāo)準(zhǔn)人工成標(biāo)準(zhǔn)人工成本本=4335-400=

37、4335-40010=33510=335元元n計算表明，甲企業(yè)本月生產(chǎn)計算表明，甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品實際直接人產(chǎn)品實際直接人工成本超出計劃人工成本工成本超出計劃人工成本335335元，由于實際工元，由于實際工時超過計劃工時使人工效率降低，導(dǎo)致成本超時超過計劃工時使人工效率降低，導(dǎo)致成本超出出250250元，由于工資率上升成本超出元，由于工資率上升成本超出8585元。元。48n3 3、制造費用成本項目的審查、制造費用成本項目的審查n制造費用按是否隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動制造費用按是否隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動分為變動制造費用和固定制造費用。分為變動制造費用和固定制造費用。n價差價差也稱耗費差異，是變動

38、制造費也稱耗費差異，是變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異；差異；n量差量差效率差異，是實際工時脫離標(biāo)效率差異，是實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時形成的差異。準(zhǔn)工時形成的差異。49n計算公式：計算公式：n變動制造費用變動制造費用耗費差異耗費差異n= =實際工時實際工時（變動制造費用實際分配率（變動制造費用實際分配率- -變動變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）n變動制造費用變動制造費用效率差異效率差異n= =（實際工時（實際工時- -標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率50n例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)例：甲企業(yè)本月生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品

39、400400件，實際使用工件，實際使用工時時850850小時，實際發(fā)生變動制造費用小時，實際發(fā)生變動制造費用18701870元；元；變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4 4元元/ /件，即每件產(chǎn)品件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為標(biāo)準(zhǔn)工時為2 2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為率為2 2元元/ /小時。計算變動制造費用差異并分析。小時。計算變動制造費用差異并分析。51n變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異n=850=850（1870/850-21870/850-2）=170=170元元n變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異n= =（850-400 850-4

40、00 2 2）2=1002=100元元n變動制造費用差異變動制造費用差異n= =實際變動制造費用實際變動制造費用- -標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用n=1870-400 =1870-400 4=2704=270元元52n上述計算說明，上述計算說明，270270元的變動制造費用差異中，元的變動制造費用差異中，有有170170元是由于實際分配率超過計劃分配率而元是由于實際分配率超過計劃分配率而形成的；形成的；100100元是由于實際工時超過計劃工時元是由于實際工時超過計劃工時而導(dǎo)致的。審查時，對變動制造費用差異應(yīng)進(jìn)而導(dǎo)致的。審查時，對變動制造費用差異應(yīng)進(jìn)一步分析實際分配率和實際工時變動的原因，一

41、步分析實際分配率和實際工時變動的原因，挖掘生產(chǎn)潛力，提高生產(chǎn)效率。挖掘生產(chǎn)潛力，提高生產(chǎn)效率。53第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計n一、銷售業(yè)務(wù)審計一、銷售業(yè)務(wù)審計銷售業(yè)務(wù)審查主要包括：銷售業(yè)務(wù)審查主要包括：n銷售計劃及銷售計劃完成情況的審查銷售計劃及銷售計劃完成情況的審查n銷售方式及促銷活動的審查銷售方式及促銷活動的審查n銷售價格定價的審查銷售價格定價的審查n銷售服務(wù)的審查銷售服務(wù)的審查n銷售利潤完成情況的審查。銷售利潤完成情況的審查。54第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計n一、銷售業(yè)務(wù)審計一、銷售業(yè)務(wù)審計n1 1、銷售計劃的審查、銷售計劃的審查審查

42、時可利用下列公式驗證計劃銷售收入的正確性：審查時可利用下列公式驗證計劃銷售收入的正確性：計劃銷售收入計劃銷售收入= = （某種產(chǎn)品計劃期銷量產(chǎn)品的單位售價）（某種產(chǎn)品計劃期銷量產(chǎn)品的單位售價）55第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計n一、銷售業(yè)務(wù)審計一、銷售業(yè)務(wù)審計n2 2、銷售計劃執(zhí)行的審查、銷售計劃執(zhí)行的審查審計人員應(yīng)注意從三個方面來審查：審計人員應(yīng)注意從三個方面來審查：（1 1）審查銷售計劃的總體完成情況）審查銷售計劃的總體完成情況（2 2）確定企業(yè)銷售計劃中國家指令性計劃的完）確定企業(yè)銷售計劃中國家指令性計劃的完成情況成情況（3 3）對于實際執(zhí)行與計劃的差異進(jìn)行分析）

43、對于實際執(zhí)行與計劃的差異進(jìn)行分析56n二、銷售過程審計二、銷售過程審計第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)效益審計57銷售服務(wù)的審查銷售服務(wù)的審查n (1)(1)售前服務(wù)審查售前服務(wù)審查n (2)(2)售中服務(wù)審查售中服務(wù)審查n (3)(3)售后服務(wù)審查售后服務(wù)審查n貫徹執(zhí)行和控制情況如何，查明企業(yè)是否正確地貫徹執(zhí)行和控制情況如何，查明企業(yè)是否正確地引導(dǎo)消費者；看企業(yè)所提供的服務(wù)是否及時滿足引導(dǎo)消費者；看企業(yè)所提供的服務(wù)是否及時滿足消費者的要求。消費者的要求。二、銷售過程審計二、銷售過程審計58 5 5銷售利潤完成情況的審查銷售利潤完成情況的審查n審查時，首先計算銷售利潤計劃完成比上

44、年的增審查時，首先計算銷售利潤計劃完成比上年的增長率，確定計劃完成情況，然后審查影響利潤增長率，確定計劃完成情況，然后審查影響利潤增減變動的原因。減變動的原因。n主要有銷售數(shù)量變動、銷售品種結(jié)構(gòu)變動、銷售主要有銷售數(shù)量變動、銷售品種結(jié)構(gòu)變動、銷售單價變動、產(chǎn)品成本變動、銷售費用和銷售稅率單價變動、產(chǎn)品成本變動、銷售費用和銷售稅率變動等。變動等。n其中應(yīng)著重檢查銷售數(shù)量、品種結(jié)構(gòu)和成本變動其中應(yīng)著重檢查銷售數(shù)量、品種結(jié)構(gòu)和成本變動的原因。的原因。 二、銷售過程審計二、銷售過程審計59n（1 1）銷售數(shù)量銷售數(shù)量變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n= =計劃產(chǎn)品銷售利潤總額計劃產(chǎn)品銷售利潤總額（

45、銷售數(shù)量完成率（銷售數(shù)量完成率-1-1）n= =計劃產(chǎn)品銷售利潤總額計劃產(chǎn)品銷售利潤總額（實際產(chǎn)品銷售數(shù)（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量量計劃銷售單價）計劃銷售單價）/ / （計劃產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品銷售數(shù)量計計劃銷售單價）劃銷售單價）100%-1100%-1二、銷售過程審計二、銷售過程審計60n（2 2）銷售單價銷售單價變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實際產(chǎn)品單位售價（實際產(chǎn)品單位售價- -計劃產(chǎn)品單位售價）計劃產(chǎn)品單位售價） 二、銷售過程審計二、銷售過程審計61n（3 3）銷售成本銷售成本變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量

46、（計劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)（計劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本成本- -實際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本）實際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本） 二、銷售過程審計二、銷售過程審計62n（4 4）銷售費用銷售費用變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品單位銷售（計劃產(chǎn)品單位銷售費用費用- -實際產(chǎn)品單位銷售費用）實際產(chǎn)品單位銷售費用） 二、銷售過程審計二、銷售過程審計63n（5 5）銷售稅額銷售稅額變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃單位稅額（計劃單位稅額- -實實際單位稅額）際單位稅額） 二、銷售過程審計二、銷售過程審計64n（6 6）銷售）銷售品種結(jié)構(gòu)品種結(jié)

47、構(gòu)變動對利潤的影響額變動對利潤的影響額n=（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量計劃產(chǎn)品單位利潤）計劃產(chǎn)品單位利潤）- -計劃產(chǎn)品銷售利潤計劃產(chǎn)品銷售利潤銷售數(shù)量完成率銷售數(shù)量完成率二、銷售過程審計二、銷售過程審計65案例分析案例分析n南海企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙產(chǎn)品，南海企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙產(chǎn)品，1010月份銷售利潤情況如表月份銷售利潤情況如表3 3所所示，明細(xì)資料如表示，明細(xì)資料如表4 4、表、表5 5所示。所示。n表表1 101 10月份產(chǎn)品銷售利潤計劃完成情況月份產(chǎn)品銷售利潤計劃完成情況行行次次項目項目計劃計劃實際實際計劃完成計劃完成%實際比計劃實際比計劃變動數(shù)變動數(shù)變動變動%123456銷售收

48、入銷售收入銷售稅金銷售稅金銷售成本銷售成本銷售費用銷售費用銷售利潤銷售利潤銷售利潤率銷售利潤率860000455005895002150020350023.661035000584007045002190025020024.17120.35128.35119.51101.86122.9517500012900115000400467000.5120.3528.3519.511.8622.952.1666案例分析案例分析n表2 計劃產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)資料品品名名銷售數(shù)銷售數(shù)量量( (臺臺) )銷售銷售單價單價單位單位稅金稅金單位單位成本成本單位銷單位銷售費用售費用單位銷單位銷售利潤售利潤甲甲乙乙丙

49、丙800800150015001200120040040012012030030025255 51515300300656521021010105 55 565654545707067案例分析案例分析n表表3 3 實際產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)資料實際產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)資料n根據(jù)上述資料，南海企業(yè)實際利潤比計劃利潤增加根據(jù)上述資料，南海企業(yè)實際利潤比計劃利潤增加4670046700元，元，分析增加的原因及影響額。分析增加的原因及影響額。品品名名銷售數(shù)銷售數(shù)量量(臺臺)銷售銷售單價單價單位單位稅金稅金單位成單位成本本單位銷單位銷售費用售費用單位銷單位銷售利潤售利潤甲甲乙乙丙丙8501800150042011

50、032026617310702101243723090681 1、產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對利潤的影響、產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對利潤的影響n銷售數(shù)量變動對利潤的影響額銷售數(shù)量變動對利潤的影響額n= =計劃產(chǎn)品銷售利潤總額計劃產(chǎn)品銷售利潤總額（銷售數(shù)量完成率（銷售數(shù)量完成率-1-1）n= =計劃產(chǎn)品銷售利潤總額計劃產(chǎn)品銷售利潤總額（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量計劃銷售單價）計劃銷售單價）/ / （計劃產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品銷售數(shù)量計劃銷售單計劃銷售單價）價）100%-1100%-1n=203500=203500（850850400+ 1800400+ 1800120+ 1500120+ 1500300

51、300 ）/ /（800800400+1500400+1500120+1200120+1200300 300 ） -1 -1n= 203500= 203500(1.1698-1)(1.1698-1)n=34554=34554元元692 2、銷售單價變動對利潤的影響、銷售單價變動對利潤的影響n銷售單價變動對利潤的影響額銷售單價變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實際產(chǎn)品單位售價（實際產(chǎn)品單位售價- -計劃產(chǎn)品單位售價）計劃產(chǎn)品單位售價） n=850=850（420-400420-400）+ 1800+ 1800（110-120110-120）+ + 15001500（320-

52、300 320-300 ）n=29000=29000元元703 3、產(chǎn)品銷售成本變動對利潤的影響、產(chǎn)品銷售成本變動對利潤的影響n銷售成本變動對利潤的影響額銷售成本變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)（計劃產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本成本- -實際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本）實際產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本） n=850=850（300-310300-310）+ 1800+ 1800（65-7065-70）+ + 15001500（210-210 210-210 ）n=-17500=-17500元元714 4、銷售費用變動對利潤的影響、銷售費用變動對利潤的影響n銷售費用變動對利潤的影響額銷售費

53、用變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃產(chǎn)品單位銷售（計劃產(chǎn)品單位銷售費用費用- -實際產(chǎn)品單位銷售費用）實際產(chǎn)品單位銷售費用） n=850=850（10-1210-12）+ 1800+ 1800（5-45-4）+ 1500+ 1500（5-3 5-3 ）n=3100=3100元元725 5、銷售稅額變動對利潤的影響、銷售稅額變動對利潤的影響n銷售稅額變動對利潤的影響額銷售稅額變動對利潤的影響額n=實際產(chǎn)品銷售數(shù)量實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（計劃單位稅額（計劃單位稅額- -實際實際單位稅額）單位稅額） n=850=850（25-2625-26）+ 1800+ 1800（5-65-6）+ 1500+ 1500（15-17 15-17 ）n=-5650=-5650元元736 6、銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響、銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響n銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響額銷售品種結(jié)構(gòu)變動對利潤的影響額n=（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量（實際產(chǎn)品銷售數(shù)量計劃產(chǎn)品單位利潤）計劃產(chǎn)品單位利潤）- -計劃產(chǎn)品銷售利潤計劃產(chǎn)品銷售利潤銷售數(shù)量完成率銷售數(shù)量完成率n= =（85085065+ 180065+ 180045+ 150045+ 15007070）-203500 -20