煤炭開采和洗選業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控

1、煤炭開采和洗選業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控第一節(jié)籌建環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、原煤銷售產(chǎn)量未計少計收入的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭開采企業(yè)2014年建設(shè)新礦井期間，產(chǎn)生工程煤100噸，實現(xiàn)銷售收入4萬，直接沖減“在建工程”科目，未進(jìn)行納稅申報，從而導(dǎo)致少計應(yīng)稅收入，少繳稅款。（二）風(fēng)險描述原煤開采企業(yè)在巷道掘進(jìn)過程中產(chǎn)生的工程煤不計入產(chǎn)量，從而未計收入少申報稅款。（三）防控建議企業(yè)實行提煤機(jī)、地磅等電子化監(jiān)控手段之外，加強(qiáng)內(nèi)部生產(chǎn)、銷售、核算各環(huán)節(jié)的內(nèi)部銜接，對工程煤實行專項管理和核算，定期聯(lián)合實物盤點，按實際銷售開具增值稅發(fā)票，正確進(jìn)行申報納稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第一條：

2、”在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局第50號令）第三條：”所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利、人力二、企業(yè)取得虛開增值稅扣稅憑證少繳納稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭開采企業(yè)2015年從莫木材加工廠購進(jìn)木材100立方米，未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)自行開具30萬元的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票登記入賬，并申報抵扣了進(jìn)項稅額。（二）風(fēng)險描述1 .企業(yè)虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，或擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（

3、如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木等）；2 .企業(yè)通過各種渠道取得虛開電纜、工礦配件、鋼材等發(fā)票多抵扣進(jìn)項稅款，擴(kuò)大成本費(fèi)用；3 .對于專門從事煤炭洗選的企業(yè)，可能存在部分購進(jìn)原煤無發(fā)票、從第三方取得發(fā)票或采用虛開運(yùn)輸發(fā)票解決成本入賬問題；4 .企業(yè)也可能通過各種渠道取得其他虛開增值稅扣稅憑證少繳納稅款。（三）防控建議1 .企業(yè)應(yīng)建立準(zhǔn)確規(guī)范的發(fā)票管理流程，加強(qiáng)對內(nèi)部的監(jiān)控和票據(jù)的審核，收貨人員將采購合同、收貨單據(jù)和貨物實物進(jìn)行核對，并形成核對記錄；2 .企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)必須真實可靠，采購合同、貨物供應(yīng)方與發(fā)票由具方一致，按實際取得的符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項發(fā)票，正確進(jìn)行

4、申報抵扣。3 .取得的運(yùn)輸發(fā)票票面規(guī)范，確保運(yùn)輸貨物的噸位與實際銷售或購進(jìn)的噸位、單位一致。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第八條：“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。第九條：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！必斦慷悇?wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財稅（2017）037號）第二條：“（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

5、的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；從按照簡易計稅方法依照3難收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%勺扣除率計算進(jìn)項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%勺扣除率計算進(jìn)項稅額?！敝腥A人民共和國發(fā)票管理辦法（國務(wù)院令第587號）第二十條：”所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知（國

6、稅發(fā)2006156號）第H一條、第十二條國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)1997134號）三、全面推開營改增前，開拓巷道抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭開采企業(yè)在2015年建設(shè)新礦井期間，購進(jìn)鋼材10噸，價稅合計2.7萬元，此批鋼材用于建設(shè)和掘進(jìn)開拓巷道，企業(yè)將該部分支由抵扣了增值稅進(jìn)項稅額，導(dǎo)致少繳稅款。（二）風(fēng)險描述2016年5月1日全面推開營改增前，煤炭開采企業(yè)可能存在用于建設(shè)和掘進(jìn)開拓巷道的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的風(fēng)險。（三）防控建議

7、企業(yè)財務(wù)人員需加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，及時主動地掌握稅收新政。企業(yè)要建立規(guī)范的增值稅進(jìn)項稅抵扣臺賬，建立購進(jìn)材料登記簿，準(zhǔn)確區(qū)分準(zhǔn)予和不予抵扣的進(jìn)項稅額，防范進(jìn)項稅額亂抵扣。定期開展財務(wù)自查，發(fā)現(xiàn)存在申報或計算錯誤的情況，立即進(jìn)行修改更正。（四）政策依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第二十五條：”下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；（二）、（三）略?！必斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)事項的通知（財稅2015117號）四、企業(yè)開辦

8、費(fèi)未按規(guī)定處理的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，該企業(yè)于2014年籌建新的現(xiàn)代化大型洗煤廠，籌建期間產(chǎn)生各項費(fèi)用10.5萬元，2015年12月開始經(jīng)營并取得收入（籌建費(fèi)用選擇3年攤銷），2016年實現(xiàn)利潤6.5萬元，剩余籌建期的費(fèi)用在2016年度一次性扣除。（二）風(fēng)險描述開辦費(fèi)用按照企業(yè)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則處理，存在以下風(fēng)險：1.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，已將開辦費(fèi)用直接計入當(dāng)期費(fèi)用，未在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除的風(fēng)險；或可彌補(bǔ)虧損年度為企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營年度的，將開辦費(fèi)計算為當(dāng)期的虧損并進(jìn)行彌補(bǔ)的風(fēng)險。2,已將開辦費(fèi)用計入長期待攤費(fèi)用，自支由發(fā)生月份的次月起，攤銷年限低于3年的風(fēng)險（三）

9、防控建議針對籌辦期間的費(fèi)用支由，企業(yè)應(yīng)獨立進(jìn)行管理，規(guī)范核算科目和彌補(bǔ)虧損臺賬的管理，嚴(yán)格按照稅法及會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)選定處理方式。如選擇計入長期待攤費(fèi)用，自支由發(fā)生月份的次月起，攤銷年限不得低于3年。（四）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第七十條“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支由，自支由發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條：“關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也

10、可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第七條：”企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支由，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）第九條規(guī)定執(zhí)行。”五、試生產(chǎn)期間產(chǎn)生的稅會差異未做納稅調(diào)整的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭開采企業(yè)新增一條采礦生產(chǎn)線，2015年7月投入試生產(chǎn)，至2015年12月驗收合格，正式投入生產(chǎn)運(yùn)營，期間取得試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入120萬元，投入生產(chǎn)成

11、本118萬元，生產(chǎn)成本直接記入“在建工程”借方，銷售收入記入“在建工程”貸方。該企業(yè)在2015年企業(yè)所得稅匯算申報時未進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致減少應(yīng)納稅所得額，少繳稅款。（二）風(fēng)險描述在企業(yè)所得稅年度匯算申報時，試生產(chǎn)期間的銷售收入未作收入類調(diào)增；試生產(chǎn)期間的生產(chǎn)成本，未作扣除類調(diào)增，減少應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險。（三）防控建議加強(qiáng)試生產(chǎn)期間的核算，對試生產(chǎn)期間的收入全額調(diào)增應(yīng)納稅收入，并同時調(diào)整相對應(yīng)的生產(chǎn)成本。（四）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益

12、性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入?！敝腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第十四條：“企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！钡诙?jié)采購環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、集體福利或者個人消費(fèi)的水電未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)由的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧集團(tuán)煤炭公司2016年將職工幼兒園使用的水電費(fèi)2.3萬元，合并至企業(yè)生產(chǎn)用水用電費(fèi)用中進(jìn)行核算，導(dǎo)致多抵扣進(jìn)項稅額，少繳納稅款。（二）風(fēng)險描述企業(yè)未正確的區(qū)分生產(chǎn)用水用電及集體福利的生活用水用電，導(dǎo)致混淆水電費(fèi)的財

13、務(wù)處理，未作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)由。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)建立完善的生產(chǎn)計劃體系，合理規(guī)劃生產(chǎn)環(huán)節(jié)的耗水耗電，正確區(qū)分生產(chǎn)用水用電、集體福利或個人消費(fèi)用水用電，不將費(fèi)用混淆處理，按生產(chǎn)實際耗用申報抵扣，將用于集體福利或者個人消費(fèi)的水電費(fèi)用，及時作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出O（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第十條：”下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自

14、用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！必斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）第二十七條：“下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。”二、多開運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫煤炭洗選企業(yè)A公司，于2016年7月采購原煤800萬噸，其中90溢右的原煤從關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司

15、購買且由A公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，10%左右從其他非關(guān)聯(lián)企業(yè)購買，由銷售方負(fù)責(zé)運(yùn)輸。A公司從運(yùn)輸企業(yè)C公司取得運(yùn)輸發(fā)票302份，金額8800萬元，運(yùn)輸發(fā)票載明運(yùn)輸數(shù)量累計780萬噸，超生與B公司交易數(shù)量近60萬噸。該企業(yè)取得的所有運(yùn)輸發(fā)票在當(dāng)年已申報抵扣，存在多開運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，少繳稅款的風(fēng)險。（二）風(fēng)險描述企業(yè)取得不規(guī)范的運(yùn)輸發(fā)票，或采取多開運(yùn)輸發(fā)票的抵扣進(jìn)項稅額，從而少繳增值稅稅款。（三）防控建議1.企業(yè)應(yīng)實行有計劃和預(yù)算的采購機(jī)制，嚴(yán)格進(jìn)行審核審批，杜絕不簽訂采購合同或不執(zhí)行采購合同的做法；2.建立相應(yīng)的制度對合同、實物、票據(jù)和付款進(jìn)行核實比對并進(jìn)行記錄，保證取得的票據(jù)與實物的金額數(shù)量和支付

16、的貨款相符。3.采購環(huán)節(jié)注意過磅數(shù)量、入庫數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票上載明的運(yùn)輸數(shù)量的一致性；4.生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)注意生產(chǎn)數(shù)量、過磅數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票上載明的運(yùn)輸數(shù)量的一致性；5.銷售環(huán)節(jié)注意由庫數(shù)量、增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票上載明的數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第九條：“納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！敝腥A人民共和國發(fā)票管理辦法（國務(wù)院令第587號）第二十二條：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個

17、人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！比?、未取得符合規(guī)定的憑證，未作納稅調(diào)整的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭開采企業(yè)2014年10月購入機(jī)械設(shè)備一套，合同價42萬元，2014年11月生產(chǎn)線驗收合格，正式投入生產(chǎn)，設(shè)備供貨方一直未提供發(fā)票，企業(yè)以合同價入賬，并于2014年12月計提折舊；期間購買了近8萬元的零星材料，未取得正式發(fā)票，以收據(jù)入賬。企業(yè)未取得或取得不符合規(guī)定的憑證，其形成的費(fèi)用或折舊在作所得稅匯算申報時未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳稅款的風(fēng)險。（二）風(fēng)險描

18、述1.企業(yè)自建、外購的材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等未取得合法票據(jù)入賬，或暫估入賬等，造成生產(chǎn)成本、資產(chǎn)折舊、攤銷額增大，存在減少應(yīng)納稅所得額風(fēng)險；2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，未取得合法票據(jù)入賬；企業(yè)將與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支由大量列入管理費(fèi)用；存在減少應(yīng)納稅所得額風(fēng)險。（三）防控建議1.企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)審核工作，對合同、實物、票據(jù)和付款進(jìn)行核實比對并進(jìn)行記錄，對大額或異常的費(fèi)用，分析其開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定。2.采購環(huán)節(jié)及銷售環(huán)節(jié)應(yīng)取得發(fā)票，核算環(huán)節(jié)應(yīng)對未取得發(fā)票的購進(jìn)物資督促采購部門取得發(fā)票，對不能取得發(fā)票但會計上已記入成本、費(fèi)用、資產(chǎn)價值的部分，在企業(yè)所得稅年度匯算時，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅

19、調(diào)整。（四）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支由，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。"國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見（國稅發(fā)2008088號）第二條第三款第三項：“加強(qiáng)發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！标P(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條：“自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或

20、統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）第五條：“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。四、購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備涉及所得稅優(yōu)惠的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫煤炭洗選企業(yè)2011年購置一臺節(jié)專用設(shè)備，專用發(fā)票注明價稅合計金額585萬元，當(dāng)年按相關(guān)規(guī)定抵免企業(yè)所得稅58.5萬元，2013年公司因產(chǎn)品價格下跌暫停生產(chǎn)

21、，于是將購置的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備租借給B公司，合同約定時限為2年（2013-2014年），2013年1月公司在進(jìn)行企業(yè)所稅申報時，未申報和補(bǔ)繳已抵免企業(yè)所得稅稅款。（二）風(fēng)險描述1.企業(yè)購進(jìn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備不屬于相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄，申報享受了相關(guān)所得稅優(yōu)惠；2.企業(yè)利用財政撥款購置專用設(shè)備的投資額，申報抵免了企業(yè)所得稅；3.企業(yè)購置并實際投入使用后5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、由租的，未在停止使用當(dāng)月停止享受所得稅優(yōu)惠，未補(bǔ)繳已經(jīng)抵免企業(yè)所得稅稅款的風(fēng)險。（三）防控建議1.企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定處理，審核購置的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備是否在相關(guān)設(shè)備優(yōu)惠目錄內(nèi)；2.處置固定資

22、產(chǎn)時，應(yīng)檢查其是否為三項專用設(shè)備，若在購置之日起5個納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、由租的，應(yīng)在停止使用當(dāng)月停止享受所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（四）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第一百條：“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10湎以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際

23、投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、由租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款?！标P(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2017年版）的通知（財稅201771號）國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2010256號）財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知（財稅2009166號）國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅

24、2008115號）財政部國家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財稅2008118號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅200848號）第三節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、安全費(fèi)、維簡費(fèi)計提和支由不符合規(guī)定的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭企業(yè)2015年預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用2150萬元、維簡費(fèi)2000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用1355萬元、維簡費(fèi)1730萬元（其中資本性維簡費(fèi)支由700萬元）。該公司在2016年年度所得稅匯算時，未將多預(yù)提的安全生

25、產(chǎn)費(fèi)、維簡費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，未將資本性支由的700萬元維簡費(fèi)進(jìn)行攤銷，而是直接在稅前扣除。（二）風(fēng)險描述1 .資本性支由的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，未按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除的風(fēng)險；2.煤炭開采企業(yè)預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用未使用，在年度匯算時未進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）防控建議2 .會計在核算時預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡費(fèi)并計入當(dāng)期費(fèi)用的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報時進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。3 .使用安全生產(chǎn)費(fèi)用、維簡費(fèi)時，注意區(qū)分用途，屬于收益性支由的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支由的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。（四）政策依據(jù)國家稅務(wù)

26、總局關(guān)于企業(yè)維簡費(fèi)支由企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第67號）第一條：”企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支由，屬于收益性支由的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支由的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。”國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）第一條：“煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費(fèi)支由和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支由，屬于收益性支由的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支由的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企

27、業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。”二、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫大型煤炭采洗企業(yè)在“管理費(fèi)用一其他費(fèi)用”科目中列支8.55萬元的職工困難補(bǔ)貼、食堂補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等屬于職工福利費(fèi)的項目，而未通過“職工福利費(fèi)”科目核算，也未并入職工福利費(fèi)總額進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）風(fēng)險描述1.企業(yè)實際發(fā)生的三項經(jīng)費(fèi)超過工資總額的14%2噴口2.5%扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分未進(jìn)行納稅調(diào)整。2.三項經(jīng)費(fèi)未實際發(fā)生即進(jìn)行列支，或列支扣除的憑證不符合規(guī)定。3.列支范圍不清，隨意將其他不屬于三項費(fèi)用開支范圍的費(fèi)用列入進(jìn)行扣

28、除。（三）防控建議企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)準(zhǔn)確核算三項費(fèi)用，不可超過稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)列支；三項費(fèi)用的支付應(yīng)取得合法、有效的扣除憑證；應(yīng)準(zhǔn)確界定科目核算范圍；工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)取得專用收據(jù)，妥善保存工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)以備檢查。（四）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支由，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支由，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第四十條：”企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支由，不超過工資薪金總額14%勺部分，準(zhǔn)予扣除。"；第四十一條：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%勺部分，準(zhǔn)

29、予扣除。"；第四十二條：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支由，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年30號）：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條

30、："實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”三、企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險以及商業(yè)保險計提不符合相關(guān)規(guī)定，未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫煤炭企業(yè)在“管理費(fèi)用”科目中列支了為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險57.29萬元，占該企業(yè)工資總額的7.89%,超過5%勺部分未進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）風(fēng)險描述1 .企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險超限額部分未做納稅調(diào)整；2 .企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)（特殊工種除外）未進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）防控建議相關(guān)明細(xì)科目設(shè)置應(yīng)規(guī)范、齊全，能夠準(zhǔn)

31、確反映企業(yè)實際核算狀況，財務(wù)人員定期檢查分析流程中的稅收風(fēng)險控制薄弱環(huán)節(jié)，對不能稅前扣除項目及時進(jìn)行調(diào)整。（四）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第三十六條：”除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?！必斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2009027號）第二款：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職

32、工工資總額5淅準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！钡谒墓?jié)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險一、銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫煤炭采洗企業(yè)2016年8月，采取現(xiàn)金交易的方式銷售給A企業(yè)精煤25噸共計3.25萬元，該煤炭企業(yè)未開具增值稅專用發(fā)票給購貨方，未計銷售收入，少繳稅款。（二）風(fēng)險描述企業(yè)以現(xiàn)金交易的方式銷售產(chǎn)品，隱瞞應(yīng)稅收入。（三）防控建議企業(yè)規(guī)范會計核算，增加企業(yè)法律意識，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)企業(yè)制定完善的產(chǎn)量、價格監(jiān)控辦法，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，減少現(xiàn)金交易、制定現(xiàn)金交易內(nèi)部管理措施或辦法，現(xiàn)金及時入賬，正確進(jìn)行會計核算管理。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行

33、條例（國務(wù)院令第538號）第一條：”在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局第50號令）第三條：“銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！倍?、銷售產(chǎn)品后長期桂往來賬或預(yù)收賬款，在產(chǎn)品發(fā)生后不及時確認(rèn)收入的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭開采企業(yè)于2016年6月銷售給C企業(yè)1500噸產(chǎn)品，價稅合計200萬元，由于產(chǎn)品短缺未及時全部發(fā)生，該企業(yè)將該筆貨款桂在“預(yù)收賬款”科目，當(dāng)年10月貨物全部發(fā)生，在貨物發(fā)生時該企

34、業(yè)未及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入并核算相應(yīng)的稅金，未按規(guī)定時限確認(rèn)收入，減少當(dāng)期收入，延期繳納稅款。（二）風(fēng)險描述1.銷售煤炭、煤泥、煤砂石等產(chǎn)品取得的收入桂往來賬戶，隱瞞應(yīng)稅收入。2.任意調(diào)節(jié)收入，不繳、少繳或推遲繳納稅款。由于貨物未全部發(fā)生，或購貨方不及時索要發(fā)票，以“預(yù)收賬款”方式銷售貨物的部分煤炭企業(yè)，在貨物發(fā)生時不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入并核算相應(yīng)的稅金，減少當(dāng)期收入，延期繳納稅款。（三）防控建議1 .對企業(yè)法人、財務(wù)人員加強(qiáng)稅法等相關(guān)法律知識的學(xué)習(xí)，提高依法納稅意識，按稅法規(guī)定的納稅時限確認(rèn)收入；2 .企業(yè)內(nèi)部對往來賬建立應(yīng)有的內(nèi)控機(jī)制，做好賒銷審批、權(quán)責(zé)分離，加強(qiáng)各部門之間的監(jiān)管；3 .企業(yè)定期將倉

35、庫發(fā)貨單、銷售提貨單與發(fā)票開票記錄核對，及時對貨物已發(fā)生未開票為預(yù)收貨款計提銷項稅額，確保往來核算問題不積累、風(fēng)險不堆積。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條：”規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)生，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）、（三）；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)生的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）（六）；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第

36、四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！比N售煤炭附屬產(chǎn)品不入賬，隱匿收入的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧洗煤企業(yè)2016年6月銷售給A公司煤泥1000噸，取得收入7萬元。會計處理如下：借：銀行存款70000元貸：其他應(yīng)付款一A公司70000元該企業(yè)7月納稅申報時，少中報銷售煤泥的收入7萬元。（二）風(fēng)險描述1.銷售摻煤砂石的煤炭給不需要發(fā)票的單位和個人，取得的收入不按規(guī)定入賬。2.贈送煤砂石、尾礦不入賬。3.銷售洗煤環(huán)節(jié)產(chǎn)生的煤泥、洗砂石等副產(chǎn)品，取得的收入不按規(guī)定入賬。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)完整正確核算煤炭附屬產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售及庫存的產(chǎn)量、價格，加強(qiáng)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)與財務(wù)的內(nèi)

37、部銜接，生產(chǎn)或銷售部門及時將煤砂石由廠過磅單傳遞至財務(wù)部門，按實際銷售確認(rèn)收入、開具增值稅發(fā)票，正確進(jìn)行申報納稅。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第一條：”在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局第50號令）第三條：”所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利血。四、自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生視同銷售行為，未計或少計應(yīng)稅收入的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫大型煤炭采洗企業(yè)，2016年度將自產(chǎn)的原煤6

38、噸、精煤2.7噸用在了內(nèi)設(shè)的食堂、宿舍運(yùn)營當(dāng)中，該部分的產(chǎn)品未計應(yīng)稅收入，未申報繳納稅款。（二）風(fēng)險描述1.將開采環(huán)節(jié)自產(chǎn)的原煤和洗選環(huán)節(jié)自產(chǎn)的精煤用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)，如：用于內(nèi)設(shè)的食堂、澡堂、宿舍、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入。2.將開采環(huán)節(jié)自產(chǎn)的原煤和洗選環(huán)節(jié)自產(chǎn)的精煤用于投資、分配、換取資料、無償捐助、發(fā)生外援煤（關(guān)系煤）等，未計或少計應(yīng)稅收入。（三）防控建議企業(yè)的財務(wù)部門、倉儲、領(lǐng)用部門應(yīng)定期對產(chǎn)成品進(jìn)行清算比對；加強(qiáng)產(chǎn)品流向管理與銜接，對銷售部門、業(yè)務(wù)拓展、后勤等部門領(lǐng)用的產(chǎn)品、贈送的禮品等分類登記臺賬；按規(guī)定進(jìn)行核算，將用于非應(yīng)稅項目的產(chǎn)品及時進(jìn)行納稅調(diào)整足額

39、申報。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局第50號令）第四條：”單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）（二）（三）；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人?！蔽?、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧集團(tuán)公司下屬的煤炭企業(yè)A公司主要從事精煤的洗選銷售，2016年7月生產(chǎn)一批精煤，銷售

40、給跨縣區(qū)的集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)B公司精煤13.7萬噸，平均銷售單價為690元/噸，取得銷售收入9453萬元；銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)C、D公司精煤分別為7.1萬噸和5萬噸，平均銷售單價分別為1300元/噸、1425.8元/噸，取得銷售收入9230萬元和7129萬元，該企業(yè)以明顯偏低的價格銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)。當(dāng)年8月，A公司按取得的銷售收入計提稅額并進(jìn)行了納稅申報，其銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司的同批次貨物單價明顯低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售單價，存在利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險。（二）風(fēng)險描述1 .集團(tuán)公司下屬煤炭采掘企業(yè)（煤礦）與集團(tuán)公司銷售部門、與集團(tuán)公司其他企業(yè)之間以明顯偏低的價格調(diào)撥銷售煤炭產(chǎn)品，在不同地區(qū)及企業(yè)

41、間轉(zhuǎn)移稅款。2 .存在盈虧差異、稅率差異的企業(yè)之間，采用以下方法轉(zhuǎn)移利潤：從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價購進(jìn)原材料、半成品、輔助材料及燃動力等，然后低價銷售產(chǎn)成品，存在增加成本少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險；幫關(guān)聯(lián)企業(yè)支付費(fèi)用，增加費(fèi)用少計企業(yè)應(yīng)納稅所得額風(fēng)險。3,享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠企業(yè)銷售產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故意提高產(chǎn)品售價，或低于市場價從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)原料，故意做大購銷差價以達(dá)到多繳多退的目的。（三）防控建議1.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)加強(qiáng)信息溝通，內(nèi)部定價應(yīng)遵循獨立交易原則；2,企業(yè)財務(wù)人員要熟練掌握相關(guān)稅法知識，避免違反稅收相關(guān)的法律法規(guī)，定期聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的賬務(wù)往來進(jìn)行審計，避免企業(yè)因不熟悉稅法

42、知識少申報稅款的風(fēng)險。（四）政策依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十五：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）至（五）略；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第七條：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局第50號令）第十六條：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其

43、他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）?！敝腥A人民共和國企業(yè)所得稅法第四十一條：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”六、由售廢舊物資及使用過的固定資產(chǎn)不計應(yīng)稅收入的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭企業(yè)2016年7月由售企業(yè)使用過的舊電腦一批。會計處理如下：借：現(xiàn)金2000元貸：管理費(fèi)用2000元企業(yè)8月進(jìn)行納稅申報時，未申報由售舊電腦取得的該部分收入，未計提銷項稅金。（二）風(fēng)險描述煤炭開采企業(yè)每年大批量購進(jìn)礦車、井下支架

44、等低值易耗品，企業(yè)由售低值易耗品、報廢的機(jī)器設(shè)備及固定資產(chǎn)，未計算收入申報納稅。（三）防控建議企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對低值易耗品及固定資產(chǎn)進(jìn)行專項管理，對使用部門、開始使用年限、報廢年限、報廢原因、處置情況等進(jìn)行詳細(xì)記錄，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對其的處理進(jìn)行監(jiān)管，將處置收入及時確認(rèn)銷售收入、計提銷項稅額。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第一條：”在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局第50號令）第三條：”所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本

45、細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）第四條：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%£收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人

46、，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%正收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。”七、轉(zhuǎn)售材料不計應(yīng)稅收入的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭開采企業(yè)A公司，將部分工程承包給另一企業(yè)B公司，并向B公司提供電、柴油等材料。2014年7月，向B公司提供14352度電，價款0.92萬元，提供6.2噸柴油，價款3.84萬元，以上款項直接沖減承包費(fèi)，未開具銷售發(fā)票，未申報收入，未計銷項稅額。（二）風(fēng)險描述將部分燃

47、油供外部為企業(yè)運(yùn)礦產(chǎn)品的車輛使用，或在燃油緊張時對外進(jìn)行銷售、轉(zhuǎn)供電力動力等，存在未開票、未計收入和未計提銷項稅額的風(fēng)險。（三）防控建議倉儲部門應(yīng)建立自用、外部用和銷售分類登記臺賬，財務(wù)核算部門根據(jù)分類進(jìn)行登記，對外部使用和銷售的材料、動力、電力等應(yīng)開具發(fā)票，及時計提銷項稅額。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第一條：”在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！敝腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（國家稅務(wù)總局令第50號）第三條：”所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱

48、有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利血。八、未正確核算不同稅率少繳納稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫洗煤廠于2016年7月將資產(chǎn)的附屬產(chǎn)品銷售給莫電廠，運(yùn)輸裝卸由洗煤廠承擔(dān)，洗煤廠在進(jìn)行核算時將附屬產(chǎn)品按照17%+提了銷項稅金，運(yùn)輸、裝卸收入一并按照裝卸稅率6%+提稅金，該企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用未按混合銷售計算繳納增值稅，少繳稅款。（二）風(fēng)險描述1.營改增后，增值稅涉及稅率較多，企業(yè)存在未正確適用貨物、勞務(wù)、服務(wù)項目稅率計算繳納增值稅的風(fēng)險。2.未分清混合銷售與兼營的核算，存在混合銷售業(yè)務(wù)未按混合銷售核算以主業(yè)稅率計算繳納增值稅，而適用兼營業(yè)務(wù)分別核算的風(fēng)險。（三）防控建議1.因貨物、勞務(wù)、服務(wù)適用

49、不同的稅率，財務(wù)核算部門應(yīng)正確適用不同應(yīng)稅項目的稅率；2.正確區(qū)分混合銷售與兼營行為，厘清各自的核算方法。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）第三條：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2016036號）第四十條：”一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事

50、貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)?！本拧⑽礈?zhǔn)確區(qū)分折扣銷售與銷售折扣導(dǎo)致少繳稅款的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)莫原煤開采企業(yè)2016年5月銷售價稅合計80萬元的原煤2000噸給A公司，為了及早收回銷售產(chǎn)品的貨款，與其達(dá)成付款協(xié)議，A公司若在10天之內(nèi)付款將獲得5%勺折扣,在20天之內(nèi)付款將獲得3%勺折扣，在30天之內(nèi)付款獲得1%勺折扣。A公司于第7天將貨款全額付清，該原煤開采企業(yè)按照協(xié)議應(yīng)給予A公司4萬元的現(xiàn)金折扣，在開具增值稅專用發(fā)票時直接扣減了4萬元的銷售收入，未按照銷售額全額申報繳納增值稅。（二）風(fēng)險描述發(fā)生商

51、業(yè)折扣，銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，或?qū)⒄劭垲~另開發(fā)票的，未按照銷售額全額繳納增值稅的，發(fā)生現(xiàn)金折扣的，未按照銷售額全額繳納增值稅。（三）防控建議規(guī)范發(fā)票的開具，發(fā)生商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明；發(fā)生現(xiàn)金折扣的，均按照銷售額全額繳納增值稅。（四）政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函201056號）：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣

52、額的，折扣額不得從銷售額中減除?！必斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2016036號）第三十七條第二款：“價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。”十、企業(yè)非貨幣交易行為涉稅風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)2014年10月甲公司以一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備換入乙公司的一輛生產(chǎn)經(jīng)營用大客車，該設(shè)備的賬面原值為50萬元，不含稅公允價值為35萬元，累計折舊為20萬元，乙公司大客車的不含稅公允價值為29萬元，賬面原值為35萬元已提折舊3萬元。雙方協(xié)議乙公司支付甲公司

53、銀行存款7萬元，甲公司為換入大客車發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬元。2014年11月甲公司按設(shè)備的賬面價值30萬元計提銷項稅額并進(jìn)行納稅申報，少計應(yīng)納稅所得額，少繳稅款。（二）風(fēng)險描述企業(yè)發(fā)生以物易物、以物投資、以物抵債等非貨幣性交易行為時，以成本價核算收入，不計或未按公允價格提銷項稅額、少計應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險。（三）防控建議企業(yè)在發(fā)生非貨幣性交易行為時，相關(guān)應(yīng)及時將信息傳財務(wù)部門，財務(wù)核算部門應(yīng)及時按合理的交易價格、合同約定價格、公允價格以及稅法規(guī)定確認(rèn)收益及非貨幣性資產(chǎn)入賬價格，計收入和計提銷項稅額。核算部門應(yīng)注意：1.按稅收規(guī)定對換由物資做視同銷售處理，按視同銷售確認(rèn)收入；2,關(guān)注換入物資的計稅基礎(chǔ)與

54、會計確認(rèn)的成本不一至的情況，建議建立備查賬簿；3.對上述稅會差異情況，在企業(yè)所得稅年度申報時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（四）政策依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（總局令第50號）第三條：“銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！敝腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015

55、年第33號）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2014116號）第二條：“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！钡谖骞?jié)資產(chǎn)管理稅務(wù)風(fēng)險一、無形資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行攤銷的風(fēng)險（一）情景再現(xiàn)奧煤炭公司于2012年取得9500萬元的無形資產(chǎn)采礦權(quán)，每月按生產(chǎn)原煤的數(shù)量對采礦權(quán)進(jìn)行攤銷，2012年至2014年共計攤銷2008.01萬元，不符合采礦權(quán)應(yīng)按采礦許可證注明的有效使用年限（28年）的攤銷規(guī)定，多攤銷了990.15萬元。（二）風(fēng)險描述企業(yè)的探礦權(quán)、采礦權(quán)、土地使用權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、

56、商譽(yù)等無形資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行攤銷：1.未區(qū)分收益性和資本化支由，將取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)等無形資產(chǎn)支付價款一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用。2.企業(yè)將無形資產(chǎn)投入使用前所產(chǎn)生的費(fèi)用或達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支由，未資本化并計入成本費(fèi)用。3.攤銷年限不符合稅法規(guī)定。（三）防控建議企業(yè)應(yīng)規(guī)范對無形資產(chǎn)的管理和使用，按照稅法規(guī)定的年限進(jìn)行攤銷，不能將無形資產(chǎn)價值一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用；無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支由應(yīng)一并計入成本費(fèi)用。（四）政策依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第十二條：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第六十五條：企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、由租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等?！?、六十六條：“無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支由為計稅基礎(chǔ)；（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支由為計稅基礎(chǔ)；（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無