企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)講義

1、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)專題近年來，我國實(shí)施積極穩(wěn)健的財(cái)政政策，對(duì)金融業(yè)實(shí)行了一系列有效的稅收政策，這些政策在穩(wěn)定金融秩序、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)過程中發(fā)揮了重要的作用，隨著金融制度、金融工具的創(chuàng)新，金融稅收的內(nèi)容不斷得到充實(shí)，金融稅收研究領(lǐng)域不斷深化. 從2010年起農(nóng)村合作銀行稅收政策發(fā)生了一些變化，銀行由原來的享受的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠變成沒有稅收優(yōu)惠，由于其他銀行早已沒有稅收優(yōu)惠，對(duì)稅收政策比較了解面對(duì)這些局面如何規(guī)范企業(yè)的納稅行為，提高對(duì)稅法的遵循度，在稅收處理上少走彎路，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。今天主要講五個(gè)方面的問題一、預(yù)繳申報(bào)管理企業(yè)所得稅的繳納和其他的稅種繳納不盡相同,企業(yè)所得稅的繳

2、納是按季預(yù)繳年終匯算清繳進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）、預(yù)繳方式：據(jù)實(shí)預(yù)繳應(yīng)把握：“實(shí)際利潤額”理解 1、允許彌補(bǔ)以前年度虧損； 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。2、不含免稅、不征稅收入； 3、不考慮免稅、不征稅收入以外的納稅調(diào)整； 4、必須按準(zhǔn)則或制度的要求計(jì)算。（國稅函2008635號(hào)文（2）適用稅率。稅率25% 稅法25%、20%、15%（3）每季申報(bào)預(yù)繳比例。企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。（4）繳納方法預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)按季度的實(shí)際利潤計(jì)算應(yīng)納稅

3、款預(yù)繳；預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得隨意變更。（5）預(yù)繳期限納稅人應(yīng)自季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅（企業(yè)應(yīng)自當(dāng)年終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅報(bào)表，并匯算清繳結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。）（6）預(yù)繳申報(bào)資料1、企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表。2、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告和其他有關(guān)資料。二、稅前扣除的原則和范圍(一)稅前扣除的原則稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則；實(shí)際發(fā)生的原則、確定性原則、相關(guān)性原則、合理性原則、合法性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1

4、、銀行成本，是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)，主要有利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等，包括銀行在主營業(yè)務(wù)之處的其他經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本。2、銀行費(fèi)用，是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理工作中發(fā)生業(yè)務(wù)及管理費(fèi)，包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、銀行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等，但是已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3、銀業(yè)稅金。是指銀行發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其

5、附加。即企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等這些已納稅金準(zhǔn)予扣除。4、銀行損失。是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的呆賬損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（三）稅前扣除的項(xiàng)目 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（稅法第八條）1、利息支出。是指銀行向企事業(yè)單位和個(gè)人以負(fù)債形式籌集各類資金而支付的利息.扣除標(biāo)準(zhǔn)：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)自身發(fā)生的利息支出，包括各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆

6、借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行證券利息支出；向關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出（法46條）：不超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（不超過接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資為5：1的比例，）超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。2、手續(xù)費(fèi)及傭金支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢龢?biāo)準(zhǔn):企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。（1）支付對(duì)象的獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的個(gè)人,還必要求支付對(duì)象提供地稅局代開的開票,否則不允許稅前扣除。（2）支付對(duì)象既不屬于獨(dú)立從事中介服務(wù)的個(gè)人，也不屬企業(yè)的

7、雇員，不允許稅前扣除。如是本身雇員支付金并入工資薪金支出計(jì)算個(gè)人所得稅，按工資薪金稅前扣除的規(guī)定扣除。(3)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額5%計(jì)算限額（4）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不在稅前扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合計(jì)金額，并如實(shí)入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 3、工資薪金支出。企

8、業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。“合理的工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。（1）不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目根據(jù)國稅函20093號(hào)文件的規(guī)定“工資薪金支出不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（2）辭退補(bǔ)償。就是指企業(yè)在改組、改制或減員過程中解除職工的勞動(dòng)合同或者已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)以及企業(yè)支付給被解聘職工一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金（包括買斷工齡支出）辭退補(bǔ)償雖屬個(gè)人所得稅的工資薪金所得，但

9、不屬正常的工資薪金支出，因此應(yīng)為其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除，但不作為計(jì)算福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的基數(shù)。4、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支：條例第41條，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2） 職工教育經(jīng)費(fèi)支出條例第42條，支出不超過工資2.5%；準(zhǔn)予以后無限期結(jié)轉(zhuǎn)。 (3)職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)支出；條例第40條，支出不超過工資薪金總額的14%；超過部分不允許結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除（1）職工福利費(fèi)扣除 實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、

10、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。職工福利費(fèi)核算企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。（1）業(yè)務(wù)

11、招待費(fèi)支出條例第43條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5。例某企業(yè)年收入1000萬元，實(shí)際發(fā)生10萬元，則1000*5=5 10*60%=6 5<6 可扣取小56、廣告宣傳費(fèi)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照當(dāng)年銷售收入的15%扣除，如有結(jié)余無期限向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也包括在內(nèi)：作為資本性支出，實(shí)行限額扣除，其余無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，因?yàn)閺V告有利于商譽(yù)的創(chuàng)造和維護(hù)。 例：某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元，發(fā)生符合條件的廣告宣傳費(fèi)20萬元。納稅調(diào)整如下：2008年扣除限額15萬元（100*15%），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生符合各件的廣

12、告宣傳費(fèi)20萬，超過5萬元，尚未扣除的5萬元無限期的轉(zhuǎn)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、贊助支出。是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，贊助支出不得扣除。8、租賃費(fèi)支出。銀行的租賃費(fèi)支出，主要包括銀行承租營業(yè)場地等支出。 租賃方式A經(jīng)營租賃金融企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；B融資租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。9、勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。必須是合理的支出（行使相應(yīng)的調(diào)整權(quán)預(yù)留法律依據(jù)）必須是勞動(dòng)保護(hù)支出。一是確工作需要；二是為雇員配備或提

13、供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品支出 10、捐贈(zèng)支出。捐贈(zèng)資金用途：用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)（公益事業(yè)捐贈(zèng)法）第三條按受捐贈(zèng)單位：縣以上人民政府及其部門和公益性社會(huì)團(tuán)體（同時(shí)符合9個(gè)條件，條例52條扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12%，的部分，準(zhǔn)予扣除。11、準(zhǔn)備金扣除問題適用范圍：政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司和城鄉(xiāng)信用社等國家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取比例：1%，(1)準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出等各項(xiàng)具有貸

14、款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款。 (2)金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。(3)金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金、以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。(4)金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，

15、不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 根據(jù)關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知國稅函【2008】264號(hào)貸款損失準(zhǔn)備1.金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人訴諸法律后，因借款人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)。 2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)，其出售轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面價(jià)值的差額。 3.金融企業(yè)因內(nèi)部人員操作不當(dāng)、金融案件原因形成的損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企

16、業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。 4.銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失，經(jīng)法院裁決后應(yīng)由金融企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵察3年以上仍無法追回的金額。 5.由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，逾期3年以上，且經(jīng)金融企業(yè)訴諸法律，法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，經(jīng)法院裁定中止執(zhí)行后，符合企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法規(guī)定情形的金額。 銀行卡透支1.持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的透支款項(xiàng)。 2.持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，未能還清的款項(xiàng)。 3.經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)

17、強(qiáng)制執(zhí)行程序后，仍無法收回的透支款項(xiàng)。 4.持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉、工商行政管理部門注銷，以其財(cái)產(chǎn)清償后，仍未能還清的透支款項(xiàng)。 5. 5000元以下，經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的透支款項(xiàng)。 助學(xué)貸款 1.借款人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動(dòng)力，無繼承人或受遺贈(zèng)人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。2.經(jīng)訴訟并經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行程序后，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及借款人的私有財(cái)產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款。 不得稅前扣除

18、的呆帳損失1、借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；2、違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；3、行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；4、金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；5、其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。12、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。貨幣交易過和中產(chǎn)生的匯兌損失，予扣除納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為

19、人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)部分匯兌損失，不予扣除。13、保險(xiǎn)支出。既包括為員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金支的支出。 基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金準(zhǔn)予扣除。（1）住房公積金;按國家或省級(jí)統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的支出允許扣除。10%-15%。（區(qū)直房委會(huì)字【2005】4號(hào)）（2）關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知(財(cái)稅200927號(hào))自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、

20、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外可以扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 其他保險(xiǎn)支出。按照國家規(guī)定為特殊工程職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)36條；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（規(guī)定繳納的）46條；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)（航空意外保險(xiǎn)費(fèi)）。14、借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（1）借款費(fèi)用的范圍：包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷輔助費(fèi)用、因外幣借

21、款發(fā)生的匯兌差額。（2）不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除。（3）需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或者攤銷。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除13、禁止扣除的項(xiàng)目稅前在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。（稅法第十條）三、應(yīng)

22、納所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、 各項(xiàng)扣除、以及允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損后的余額。所以要弄清（1）收入總額：包括以貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。（2）不征稅收入：財(cái)政收入、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金。免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性

23、投資收益；符合條件的非營利組織收入。如無利潤則不用交稅。（3）金融企業(yè)取得政府財(cái)政性資金問題關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅200987號(hào))1、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合本通知規(guī)定條件的

24、財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（ 財(cái)稅200964號(hào)）例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收4000萬元（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；（3）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）；管理費(fèi)有480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；（

25、5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；（6）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)7萬元。四、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除工作流程及報(bào)送資料（1）、審批流程稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。1.納稅人申請(qǐng)納稅人填報(bào)資產(chǎn)損失計(jì)稅扣除申請(qǐng)審批表（一式二份）并注明資產(chǎn)損失的類型、數(shù)量、金額、扣除理由，根據(jù)不同類型的資產(chǎn)損失，持相關(guān)資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳窗口提出

26、申請(qǐng)；2.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)綜合窗口對(duì)納稅人提供資料的完整性、邏輯關(guān)系、填寫內(nèi)容是否齊全進(jìn)行審核，對(duì)不符合要求的，要求納稅人補(bǔ)正。審核無誤的受理納稅人申請(qǐng)，開具稅務(wù)文書受理回執(zhí)單交納稅人。 3.管理分局調(diào)查、核實(shí)管理分局接到綜合窗口轉(zhuǎn)來的申請(qǐng)資料后，對(duì)情況的屬實(shí)性、數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性、應(yīng)按下列要求進(jìn)行調(diào)查、審核，并制作稅務(wù)事項(xiàng)調(diào)查核實(shí)表對(duì)具體的審核項(xiàng)目作出明確說明，并在資產(chǎn)損失計(jì)稅扣除申請(qǐng)審批表上簽署意見，將相關(guān)資料轉(zhuǎn)稅政處。4、法規(guī)部門審核、審批、上報(bào)法規(guī)部門應(yīng)對(duì)稅源管理部門上報(bào)的調(diào)查意見及有關(guān)資料是否適用有關(guān)稅收政策進(jìn)行審核。對(duì)有異議的，可直接進(jìn)行實(shí)地調(diào)查或轉(zhuǎn)稅源管理部門進(jìn)行復(fù)查。屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限的，在資產(chǎn)損失計(jì)稅扣除申請(qǐng)審批表填寫意見，并轉(zhuǎn)交主管局長簽署意見后，將相關(guān)資料返回綜合窗口。屬市局批準(zhǔn)權(quán)限的，直接報(bào)送市局所得稅科審批。5.市局審批市局進(jìn)行審批后，留存一份審批相關(guān)資料，將資產(chǎn)損失計(jì)稅扣除申請(qǐng)審批表及相關(guān)審批結(jié)果轉(zhuǎn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)法規(guī)部門。6.文書送達(dá)綜合窗口，根據(jù)審批結(jié)果，制作文書領(lǐng)取單和稅務(wù)事項(xiàng)通知書納稅人憑稅務(wù)文