制造成本法的演進(jìn)和發(fā)展思路

1、制造成本法的演進(jìn)和發(fā)展思路 成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價值水平確實定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國對外開放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，大量的以涉及低價傾銷為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的消失，對為此供應(yīng)“鑒證”基礎(chǔ)的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對我們目前所運(yùn)用的制造成本制度從歷史的角度舉行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的進(jìn)展舉行一些初步的思索。 一、制造成本法的歷史演進(jìn) （一）早期的制造成本法 制造成本法顧名思義是制造業(yè)中所使用的成本制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機(jī)器生產(chǎn)及提高產(chǎn)品加工能力和精度為特征的近代制造產(chǎn)

2、業(yè)中，為了解決當(dāng)初企業(yè)內(nèi)部管理上所形成的（與傳統(tǒng)的作坊生產(chǎn)相比較）四個特有的內(nèi)部管理問題（職能部門的業(yè)績考核、工序間產(chǎn)品勞務(wù)間的價值轉(zhuǎn)移尺度、期間利潤的有效計量和經(jīng)濟(jì)資源利用效率的衡量），會計界運(yùn)用了以“職能部門設(shè)置成本項目并按其歸集費(fèi)用”（以解決前面兩個管理問題）和“產(chǎn)品確認(rèn)并分配相關(guān)的產(chǎn)品成本項目”（以解決后兩個管理問題）的兩步費(fèi)用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今日的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費(fèi)用歸集與分配制度的緣由所在。 早期的制造成本法的研究重心有兩個方面： 第一是基于企業(yè)的詳細(xì)生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)組織特點，設(shè)置與此相適應(yīng)的反映職能部門費(fèi)用

3、發(fā)生狀況的相關(guān)成本項目（廣義的），成本項目的設(shè)置沒有規(guī)范統(tǒng)一的要求，并根據(jù)誰收益、誰擔(dān)當(dāng)?shù)脑瓌t將企業(yè)在一定期間所發(fā)生的費(fèi)用歸集在相應(yīng)的成本項目中，以實現(xiàn)第一步歸集所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。 其次是根據(jù)職能部門與生產(chǎn)制造過程之間的關(guān)系，將全部成本項目確認(rèn)為“產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目”（也稱之為狹義的成本項目）與“期間成本項目”，凡是與生產(chǎn)制造過程之間存在關(guān)系的（不論直接相關(guān)還是間接相關(guān)）均將其視為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，并用一定的方法將其在期間生產(chǎn)的不同產(chǎn)品生產(chǎn)對象之間舉行分配，從而達(dá)到計算產(chǎn)品成本總額與單位產(chǎn)品成本的目的。 （二）制造成本法的歷史演進(jìn) 制造成本法產(chǎn)生以來始終是朝“肯定真切”（absolutetruth

4、）方向努力的，也即通過對“兩步費(fèi)用歸集與分配”為對象的、以程序與方規(guī)矩范為特征的進(jìn)一步完美。當(dāng)初在管理實踐上存在著一個衡量制造成本制度科學(xué)與否的標(biāo)準(zhǔn)，即只要單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算精確了（表明兩步都精確了），就說明管理上全部的管理問題都能獲得一種相對精確的信息支持。 上世紀(jì)初葉，為協(xié)作提高勞動生產(chǎn)率而發(fā)生的泰羅科學(xué)管理運(yùn)動，其通過生產(chǎn)工藝與過程的標(biāo)準(zhǔn)化研究（標(biāo)準(zhǔn)化本身就能大幅度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率）并且實施一種嚴(yán)格的考核制度，極大地提高了當(dāng)初的生產(chǎn)效率，滿意了當(dāng)初社會對產(chǎn)品日益增長的需求。為了協(xié)作泰羅科學(xué)管理運(yùn)動對事中成本管理的要求，將原先制造成本制度的事后的費(fèi)用兩步歸集與分配改進(jìn)為根據(jù)事先決定的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分離舉行歸集與分配，通過差異的揭示與調(diào)查反饋，實現(xiàn)了成本管理工作從事后反映到事中準(zhǔn)時執(zhí)行階段，達(dá)到了成本管理質(zhì)