稅務會計與籌劃期末復習

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上增值稅（一）一般規(guī)定1.銷售或進口的貨物（有形動產）2.提供的加工、修理修配勞務（應稅勞務與非應稅勞務劃分）（二）特殊規(guī)定1.特殊項目：2.特殊行為: （1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非增值稅應稅勞務行為（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目：7項2.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他征免稅項目：14項3.增值稅起征點的規(guī)定4.放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅特殊行為:視同銷售貨物行為 （1）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅

2、。 （2）銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務按實際售價計算銷項稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅q （3）總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者。（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。購買的貨物用途不同，處理也不同q 【要點 1】上述（4）

3、（8）項視同銷售行為，對自產貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈送（8），即向外部移送視同銷售計算銷項稅；2.購買的貨物：用于非應稅項目（4）、集體福利和個人消費（5），本單位內部使用不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出處理。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準 q 認定標準生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人納稅人q 小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在50萬元以下 q 一般納稅人年應稅銷售額在50萬元以上 q 認定標準批發(fā)或零售貨物的納稅人 q 小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在80萬元以下 q 一般納稅人年

4、應稅銷售額在80萬元以上 稅率或征收率按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 基本稅率為17% 銷售或進口貨物、提供應稅勞務 低稅率為13% 銷售或進口稅法列舉的七類貨物 零稅率 納稅人出口貨物 小規(guī)模納稅人 征收率 【2009-1-1前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6% 【2009-1-1變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3% 一般納稅人采用簡易辦法征稅:也適用4%或6%的征收率 適用13%低稅率的列舉貨物是 1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農藥、農

5、機、農膜；5.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。（1）（初級）農產品。（2）音像制品。（3）電子出版物。（4）二甲醚。注意：【2009-1-1變化】部分資源稅應稅礦產品的增值稅稅率由13%恢復為17%,包括金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品、煤炭和鹽（食用鹽除外） q 一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行 一般納稅人應納稅額的計算 一般銷售方式下的銷售額q （一）一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（即價外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。1.銷售額價款價外收入【特別提示】價外收入視

6、為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。 q 2.銷售額中不包括：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。q （3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 所收款項全額上繳財政。q （4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 特殊銷售方

7、式下銷售額的確定，：1.折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓 稅務處理 說明 折扣銷售（商業(yè)折扣） 可以從銷售額中扣減 由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為。實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。 銷售折讓 折讓額可以從銷售 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產品出現(xiàn)品種、質量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少。 2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外

8、）。 3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。5.包裝物押金處理：銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 6.一般納稅人銷售已

9、使用過的固定資產的稅務處理 q 視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；（3）按組成計稅價格。組成計稅價格成本（1成本利潤率）組價的特殊使用有售價，但也要核定價格或組價含稅銷售額的換算 q （不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或17%）含稅價格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3.分析業(yè)務；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產貨物要換算） 進項稅額的抵扣 q 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對

10、應。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額； 另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額 q （1）以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。q （2）計算抵稅 外購免稅農產品:進項稅額=買價13% 外購運輸勞務：進項稅額=運輸費用7%運費 不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 不得抵扣項目 解析 1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務【解析】個人消費包括納稅人的交際應酬消費 【規(guī)定】一般納稅人

11、兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除. 3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品 【解析1】納稅人自用

12、的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。【解析2】并非所有的外購貨物類固定資產均可抵扣進項稅額。 5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物 進項稅額轉出 q 上述13的購進貨物改變生產經營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉出 第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價運費保險費其他有關費用 ）計算應扣減的進項稅額。進項稅額轉出數(shù)額當期實際成本稅率第三：利用公式：不得抵扣的進項稅額無法劃分的全

13、部進項稅額 小規(guī)模納稅人應納稅額計算簡易辦法 一、計算公式應納稅額（不含稅）銷售額征收率3%公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：（不含稅）銷售額含稅銷售額（13%）進口貨物增值稅（海關代征） 一、進口貨物征稅范圍凡是申報進入我國海關境內的貨物二、進口增值稅的計算方法納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內貨物）計算應納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計算公式為：應納進口增值稅=組成計稅價格稅率組成計稅價格=關稅完稅價格

14、+關稅（+消費稅） 應納稅額計算舉例q 某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產經營業(yè)務如下：（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產品的送貨運輸費收入5.85萬元。（2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應稅新產品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。（5）購進貨物

15、取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進項稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業(yè)職工福利。以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額。（1）計算銷售甲產品的銷項稅額；（2）計算銷售乙產品的銷項稅額；（3）計算自用新產品的銷項稅額（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額（5）計算外購貨物應抵扣的進項稅額（6）計算應抵扣的進項稅額（7）計算企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額 q （2010年

16、）位于縣城的某內資原煤生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務；（1）購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元。增值稅稅款為10.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發(fā)票。（2）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。（3）開采原煤10 000噸。采取分期收款方式銷售原煤9 000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發(fā)票。（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往

17、來的客戶。（5）銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含銷售額25萬元。（6）月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。（說明，相關票據(jù)在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。（2）計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。（3）計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。 消費稅q 在我國境內生產、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。 q 消費稅征稅環(huán)節(jié)：生產銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。q 金銀首飾的消費稅在零售環(huán)節(jié)征收。q

18、 卷煙除了在生產銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)征收一道5%的消費稅。稅目 1.煙：凡是以煙葉為原料加工生產的產品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。 2.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各種酒類飲料。酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。 3.化妝品?；瘖y品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。 4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個子目。 7.汽車輪胎：包

19、括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內、外輪胎，不包括農用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。 8.小汽車：汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。9.摩托車：最大設計車速不超過50Kmh，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.實木地板 計稅依據(jù) 三種計稅方法 計稅公式 1.從價定率計稅 應納稅額銷售額比例稅率 2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油） 應納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復合計

20、稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 應納稅額計算 q 五個大問題：應稅消費品生產銷售環(huán)節(jié)消費稅計算、進口環(huán)節(jié)消費稅計算、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算、扣稅、稅額減征。 外購應稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。 在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表四個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定， （二）自產自用應稅消費稅計算 q 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品不繳納消費稅2.用于其它方面：于移送使用時納稅本企業(yè)連續(xù)生產非應稅消費品和在建工程；管理部門、非

21、生產機構；提供勞務；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。3.組成計稅價格及稅額計算：按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組成計稅價成本利潤消費稅稅額成本（1成本利潤率）（1-消費稅稅率）應納消費稅組成計稅價格消費稅稅率應納增值稅（銷項稅額）組成計稅價格17%企業(yè)所得稅q 納稅人q 稅率q 收入的確定q 扣除項目q 稅收優(yōu)惠納稅義務人與征稅對象結合 納稅人判定標準納稅人范圍征稅對象居居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產經營所得和其他所得

22、的其他組織；來源于中國境內、境外的所得（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業(yè)在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：來源于中國境內的所得（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)1.管理機構、營業(yè)機構、辦事機構2.工廠、農場、開采自然資源的場所3.提供勞務的場所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所5.其他從事生產經營活動的機構、場所種類 稅率 適用范圍基本稅率 25%（1）居民

23、企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的兩檔優(yōu)惠稅率 減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點扶持的高新技術企業(yè)預提所得稅稅率（扣繳義務人代扣代繳）20%（實際征稅時適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的收入總額的確定 收入總額內容 項目及重點（一）一般收入的確認九項，均重要 1.銷售貨物收入 2.勞務收入3.轉讓財產收入 4.股息紅利等權益性投資收益5.利息收入 6.租金收入7.特許權使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入（二）特殊收入的確認四項，注意第4項視同銷售非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、費助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤

24、分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務 q （三）處置資產收入的確認 內部處置資產 不視同銷售確認收入 資產移送他人 按視同銷售確定收入（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品（2）改變資產形狀、結構或性能（3）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）（4）將資產在總機構及其分支機構之間轉移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產所有權屬的用途 （1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產所有權屬的用途【收入計量】屬于自制的資產，按同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購

25、入時的價格確定銷售收入 （按購入時的價格結轉成本） 不征稅收入和免稅收入 收入類別 具體項目 （一）不征稅收入 1.財政撥款2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入 （二）免稅收入1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個月取得的投資收益）4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非

26、營利組織8項） 扣除原則和范圍 內容項目及重點 （一）稅前扣除項目的原則 5項：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則 （二）扣除項目的范圍 5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。 （三）扣除項目及其標準 17項：重點是有扣除標準的項目 q 1 .成本：指生產經營成本 2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、為管理組織經營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。3.稅

27、金:指銷售稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加；（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。q 企業(yè)真實合理的工資支出都可在稅前據(jù)實扣除，并且規(guī)定對企業(yè)的職工福利費、工會經費、職工教育經費支出調整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除 項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2

28、.5%的部分準予在以后納稅年度結轉扣除4.利息費用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 q （3）新增內容：關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：標準之一：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除,接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。q 標準之二：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債資比例未超過

29、規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。 業(yè)務招待費扣除最高限額 實際發(fā)生額60%；不超過銷售（營業(yè)）收入5 實際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務招待費發(fā)生扣除最高限額2000510萬元。分兩種情況： （1）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元 （2）實際發(fā)生業(yè)務招待費發(fā)生15萬元：1560%9萬元；稅前可扣除9萬元 廣告費和業(yè)務宣傳費扣除最高限額 銷售（營業(yè)）收入15% 實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。例如：納稅人銷

30、售收入2000萬元，廣告費發(fā)生扣除最高限額200015%=300萬元。 （1）廣告費發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元 （2）廣告費發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元 超標準處理 結轉以后納稅年度扣除 捐贈項目q 稅前扣除方法 捐贈項目 稅前扣除方法 要點 公益性捐贈 限額比例扣除全額扣除限額比例： 12%；限額標準：年度利潤總額12%；扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。 （特定事項公益性捐贈）汶川地震災后重建舉辦北京奧運會上海世博會。非公益性捐贈 不得扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調整 扣除項目的標準共17項 項目扣除標準超標準處理

31、職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予當年不得扣除工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予當年不得扣除職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除當年不得扣除；但超過部分準予結轉以后納稅年度扣除利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當年不得扣除業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5當年不得扣除廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%以內的部分，準予扣除當年不得扣除；但超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除當年不得扣除不得扣除的項目 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向

32、投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務機關處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。 6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。7.未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關的其

33、他支出。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠方式具體優(yōu)惠適用范圍定期減免2免3減半（自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起）對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，在兩區(qū)內取得的所得3免3減半（同上）（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得低稅率20%小型微利企業(yè)（條件）15%國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)10%非居民企業(yè)優(yōu)惠加計扣除加計扣除50%1.研究開發(fā)費加計扣除100%2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資投資抵稅70%投資額抵扣所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)10%投資額抵扣稅額購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備減計收入減按收入90%計入收入企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入加速折舊縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）1.由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。有免征額優(yōu)惠轉讓技術所有權所得5