財(cái)務(wù)管理總論

1、第二章貨幣資金教學(xué)目的與要求掌握貨幣資金的內(nèi)容、各種結(jié)算方式的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)處理。理解貨幣資金管理工作中的控制方法；了解貨幣資金的管理制度。重點(diǎn) 銀行存款的管理方式及收、支手續(xù)及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。難點(diǎn) 各種銀行支付結(jié)算方式的特點(diǎn)、辦理過程、手續(xù)教學(xué)課時(shí) 學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)，持有一定數(shù)量的貨幣資金是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。一、貨幣資金概述貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。需要說明的是，那些不受企業(yè)控制的或限制用途的，且不能供企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)使用的現(xiàn)金、銀行存款，不能夠視為貨幣資金。如，企業(yè)的定期存款由于不能隨時(shí)進(jìn)

2、行支取，屬于短期投資，就不能納入貨幣資金進(jìn)行管理；企業(yè)向內(nèi)部職能部門、生產(chǎn)車間等撥出的備用金，應(yīng)通過其他應(yīng)收款反映，也不能夠納入貨幣資金管理。第二節(jié) 貨幣資金的管理一、貨幣資金的管理與控制（一）貨幣資金的內(nèi)部控制制度1貨幣資金管理和控制原則一般而言，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（1）嚴(yán)格職責(zé)分工，即涉及到貨幣資金不相容的職責(zé)分別由不同的人員擔(dān)任；（2）實(shí)行交易分開，即現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)和現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開進(jìn)行處理；（3）實(shí)行內(nèi)部稽核，即設(shè)置內(nèi)部稽核單位和人員，建立內(nèi)部稽核制度；（4）實(shí)行定期輪崗制，即涉及貨幣資金管理和控制的業(yè)務(wù)人員實(shí)行定期輪換崗位。2貨幣資金內(nèi)部控制制度有效的貨幣資金內(nèi)

3、部控制制度必須實(shí)行明確的崗位分工和貨幣資金收付的授權(quán)審批制度。貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，應(yīng)確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。如企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的會(huì)計(jì)人員，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換。貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審

4、批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的管理和控制加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金的管理和控制，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的庫(kù)存現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，規(guī)范庫(kù)存現(xiàn)金的使用和收支。1庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，企業(yè)使用庫(kù)存現(xiàn)金的范圍主要包括：（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬：（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

5、（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除了上述可以用庫(kù)存現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)購(gòu)置國(guó)家專項(xiàng)控制商品的，無論金額大小均不能使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算。2庫(kù)存現(xiàn)金限額管理庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額一般為企業(yè)3-5天的日常零星開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額可多于5天，但最多不得超過15天的日常零星開支。3庫(kù)存現(xiàn)金的收支管理企業(yè)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)必須按照下列規(guī)定辦理：庫(kù)存現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確

6、定送存時(shí)間；開戶單位支付庫(kù)存現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報(bào)送坐支金額和使用情況；企業(yè)從開戶銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；因采購(gòu)地點(diǎn)不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場(chǎng)急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。4庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理和控制為加強(qiáng)企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的日常管理，企業(yè)必須

7、建立健全庫(kù)存現(xiàn)金賬目，除設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金總分類賬核算外，還必須設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)核算，逐日逐筆登記庫(kù)存現(xiàn)金收支，賬目要日清月結(jié)，每日終了，應(yīng)根據(jù)登記的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬結(jié)余數(shù)與實(shí)際的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行對(duì)賬，做到賬款相符。企業(yè)要嚴(yán)格庫(kù)存現(xiàn)金的管理制度，不準(zhǔn)采用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，不準(zhǔn)與其他單位相互借用現(xiàn)金，不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金，不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金，不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫(kù)）等。（三）銀行存款的管理與控制1銀行賬戶管理企業(yè)銀行賬戶的開立和使用，必須遵守中國(guó)人民銀行頒發(fā)的銀行賬戶管理辦法的各項(xiàng)規(guī)定。企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶可以分

8、為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過本賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇在一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立多個(gè)基本存款賬戶；不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立銀行基本存款賬戶。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外開立的，主要用于銀行借款轉(zhuǎn)存以及與開立基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。臨時(shí)存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)

9、國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是存款人因特定用途需要開立的賬戶。2銀行存款結(jié)算方式銀行存款結(jié)算是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，進(jìn)行貨幣給付和資金清算的行為。根據(jù)中國(guó)人民銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，銀行存款結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付和信用證等九種。（1）銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，適用于先收款后發(fā)貨或者錢貨兩清的交易行為。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使

10、用銀行匯票。銀行簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項(xiàng)：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行匯票無效。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個(gè)月。申請(qǐng)人取得銀行匯票后即可持有銀行匯票向填明的收款單位辦理結(jié)算。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。銀行匯票的背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實(shí)際結(jié)算金額為準(zhǔn)。未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。 （2）商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的

11、金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。銀行承兌匯票應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織；與承兌銀行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系；資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。 商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體的到期日。 商業(yè)匯票的提示付款期限

12、，自匯票到期日起10日。 銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。 符合規(guī)定條件的商業(yè)匯票的持票人，可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。（3）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證承兌，見票即付，具有信譽(yù)高、支付能力強(qiáng)等特點(diǎn)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票可

13、以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。（4）支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式是目前同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。支票由銀行統(tǒng)一印制，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為

14、普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。 支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額。禁止簽發(fā)空頭支票。 支票的提示付款期限一般為自出票日起10日。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時(shí)，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額付款。 （5）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的

15、款項(xiàng)存入其賬戶。在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，也一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。銷戶時(shí)，單位卡賬戶余額轉(zhuǎn)入其基本存款賬戶，不得提取現(xiàn)金。 持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。（6）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。 信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。匯兌主要適用于異地之間的各項(xiàng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（7）托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人

16、收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。 托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1000元。 （8）委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款如銀

17、行代收的電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等有關(guān)款項(xiàng)。（9）信用證信用證起源于國(guó)際貿(mào)易結(jié)算，是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金?！拘〗Y(jié)】銀行存款前四種均為票據(jù)，票據(jù)分支票、本票、匯票三種，匯票在支付結(jié)算時(shí)分為銀行匯票和商業(yè)匯票。商業(yè)匯票需要通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)小于商業(yè)承兌匯票。銀行本票、銀行匯票和支票屬于見票即付的結(jié)算方式，核算時(shí)通過“其他貨幣資金”科目。3銀行存款的日常管理和控制加強(qiáng)企業(yè)銀行存款的管理和控制，企業(yè)必須健全銀行存款賬目，除設(shè)置總分類賬核算外，還必須設(shè)置“銀行存款日記賬

18、”，按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序序時(shí)逐筆登記，每日終了要結(jié)出余額。銀行存款日記賬要定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單不一致的，必須逐筆查明原因，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)相符。同時(shí)，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。（四）其他貨幣資金的內(nèi)容和特點(diǎn)其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，這些資金的存款地點(diǎn)和用途與現(xiàn)金和銀行存款不同，包括外埠存款、銀行匯票存款

19、、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行所開立的采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用卡存款，是指企業(yè)為取得銀行信用卡而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。其他貨幣資金從性質(zhì)上與現(xiàn)金、銀行存款一樣，都是企業(yè)用于支付的貨幣資金。但與一般的銀行存款和現(xiàn)金相比，其又具有不同的特點(diǎn)，它們的支付對(duì)象和用途被嚴(yán)格限定了，

20、如銀行匯票存款是企業(yè)開戶銀行開具銀行匯票的前提條件，該部分資金只能夠用于銀行匯票。第三節(jié) 貨幣資金的會(huì)計(jì)處理一、庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目，對(duì)現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！纠?-1】8月1日企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金500元，從銀行提取現(xiàn)金5000元，根據(jù)支票存根作如下分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000【例2-2】8月1日，職工張軍出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，根據(jù)借款單作如下分錄：借：其他應(yīng)收款張軍 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000【例2-3】8月2日，企業(yè)出售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入800元，收取增值稅136元，共936元，根據(jù)銷售憑證作如下

21、分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 936 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136【例2-4】8月2日，將上述銷售貨款936元存入銀行，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單作如下分錄：借：銀行存款 936 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 936【例2-5】8月2日，職工張軍報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回剩余現(xiàn)金200元，根據(jù)報(bào)銷憑證作如下分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 管理費(fèi)用 800貸：其他應(yīng)收款張軍 1000（二）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬企業(yè)除設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目進(jìn)行總分類核算外，還需要設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由企業(yè)出納人員，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的庫(kù)存現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、庫(kù)存現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)

22、余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種，實(shí)際工作一般選擇三欄式訂本賬格式。（三）庫(kù)存現(xiàn)金清查的會(huì)計(jì)處理每日終了，結(jié)算庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，屬于庫(kù)存現(xiàn)金短缺的，按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于庫(kù)存現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。待查明原因后作如下處理。1如為庫(kù)存現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠

23、償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。2如為庫(kù)存現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付庫(kù)存現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目；屬于無法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記

24、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入庫(kù)存現(xiàn)金溢余”科目。（四）備用金的會(huì)計(jì)處理備用金是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目核算。通常有一次備用金和定額備用金兩種。定額備用金是具有固定限額并可以長(zhǎng)期使用的備用金。實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，在財(cái)務(wù)部門撥付備用金時(shí)，借記“備用金”科目或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。使用單位自備用金中支付零星支出，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的支出憑單，定期編制備用金報(bào)銷清單向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門根據(jù)內(nèi)部各單位提供的備用金報(bào)銷清單，定

25、期補(bǔ)足備用金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。除了增加或減少撥入的備用金外，使用或報(bào)銷有關(guān)備用金支出時(shí)不再通過“備用金”科目或“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。二、銀行存款的會(huì)計(jì)處理（一）銀行存款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，對(duì)銀行存款的收付和結(jié)存情況進(jìn)行核算。企業(yè)開設(shè)多個(gè)銀行賬戶的，還應(yīng)根據(jù)開戶銀行設(shè)置“銀行存款”明細(xì)賬分別進(jìn)行核算。【例2-6】8月1日，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，根據(jù)支票存根作如下分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 5000【例2-7】8月1日，企業(yè)購(gòu)買原材料50000元，增值稅8500元，共58500元，以轉(zhuǎn)賬支票方式結(jié)算，根據(jù)支票和購(gòu)貨發(fā)票作

26、如下分錄：借：原材料 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 58500【例2-8】8月2日，企業(yè)收到7月份銷貨電匯款46800元，根據(jù)銀行的進(jìn)賬通知單作如下分錄：借：銀行存款 46800貸：應(yīng)收賬款 46800【例2-9】8月2日，企業(yè)以銀行存款支付7月份行政部門水電費(fèi)4500元，根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票作如下分錄：借：管理費(fèi)用 4500貸：銀行存款 4500（二）銀行存款日記賬企業(yè)除設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行總分類核算外，還需要設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆進(jìn)行登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額，詳細(xì)地反映銀行存款的收支和結(jié)存情況。有外幣

27、存款的企業(yè)，還應(yīng)根據(jù)人民幣和各種外幣設(shè)置分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。（三）銀行存款的核對(duì)為了保證銀行存款賬目的準(zhǔn)確無誤，企業(yè)應(yīng)定期（至少每月一次）將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。月度終了，企業(yè)賬面金額與銀行對(duì)賬單之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，造成兩者不符的原因主要有兩類：一是企業(yè)或銀行的賬務(wù)處理錯(cuò)誤，如是銀行的原因，應(yīng)及時(shí)通知銀行更正，如是企業(yè)的原因應(yīng)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的賬務(wù)；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)，即對(duì)同一筆款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，企業(yè)或銀行一方已經(jīng)登記入賬，而另一方由于未收到有關(guān)憑證而無法登記入賬。未達(dá)賬項(xiàng)產(chǎn)生的原因主要包括：（1）企業(yè)已經(jīng)收款并入賬，而銀行尚未入賬的賬項(xiàng)；（2）企

28、業(yè)已經(jīng)付款并入賬，而銀行尚未入賬的賬項(xiàng)；（3）銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)；（4）銀行已經(jīng)付款，企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額、銀行對(duì)賬單余額與未達(dá)賬項(xiàng)的關(guān)系，如式（2-1）：式2-1銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符?！纠?-10】企業(yè)20××年8月30日銀行存款日記賬余額為176500元，銀行對(duì)賬單余額為197500元，通過賬單核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：1委托銀行收款5000元，銀行已收款，企業(yè)未收

29、；2銀行代扣電話費(fèi)1000元，銀行已付款，企業(yè)未付；3送存轉(zhuǎn)賬支票4000元，企業(yè)已收，銀行未收；4支付材料款，開出轉(zhuǎn)賬支票21000元，企業(yè)已付，銀行未付。根據(jù)上述情況，編制的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表2-3所示：表2-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表20××年8月30日 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)1委托收款減：銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng) 2代扣電話費(fèi)17650050001000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng) 3送存支票減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng) 4開出支票197500400021000調(diào)節(jié)后銀行存款余額180500調(diào)節(jié)后銀行存款余額1805

30、00需要特別注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的存款余額，既不是企業(yè)賬面余額，也不是銀行賬面余額。企業(yè)不能據(jù)此進(jìn)行賬簿記錄的調(diào)整，必須等到有關(guān)憑證到達(dá)后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。三、其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理為了正確反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支情況，企業(yè)需要設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算，并分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目。同時(shí)，按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“信用卡”明細(xì)科目中按照開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。1外埠存款的會(huì)計(jì)處理【例2-11】企業(yè)8月3日將款項(xiàng)80000元匯入某地工商銀行開立采購(gòu)賬戶，8月4日從某企業(yè)采購(gòu)材料60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額10200元，總計(jì)70200元。8月5日，采購(gòu)專戶余額轉(zhuǎn)回企業(yè)銀行賬戶。（1）根據(jù)