勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包傻傻分不清,操作指引已為你備好

1、勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包傻傻分不清，操作指南已為你備好現(xiàn)在很多勞動(dòng)密集型行業(yè)用工普遍采用勞務(wù)派遣模式，很多勞動(dòng)者也不清楚這種用工模式，認(rèn)為自己低人一等。也看到一些平臺(tái)對(duì)此模式和勞務(wù)分包的錯(cuò)誤回答，如下圖基于大家的疑惑，筆者認(rèn)為有必要對(duì)兩者的區(qū)別、納稅申報(bào)、發(fā)票開(kāi)具及會(huì)計(jì)處理做一個(gè)解讀。勞務(wù)派遣模式勞務(wù)派遣服務(wù)是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。從勞務(wù)派遣服務(wù)這個(gè)概念來(lái)看和平時(shí)所說(shuō)的勞務(wù)分包有很大區(qū)別。比如，公司辦公室現(xiàn)在短缺一個(gè)打字員，這種情況可以找勞務(wù)派遣公司派遣一個(gè)打字員參加辦公室日常辦公，他要聽(tīng)從公司辦公室主任的統(tǒng)一調(diào)

2、配。這就是聽(tīng)從用工單位管理并為其工作服務(wù)。也就是說(shuō)，勞務(wù)派遣服務(wù)是企業(yè)出現(xiàn)崗位的空缺又不愿意直接到市場(chǎng)上招聘員工使用的一種方式。什么是勞務(wù)分包？比如，工地上要挖一個(gè)坑，現(xiàn)在企業(yè)把挖坑的業(yè)務(wù)以10萬(wàn)元分包給勞務(wù)公司，這種情況下，對(duì)方派多少人來(lái)挖是對(duì)方的事，采用什么方式挖也是對(duì)方的事；將來(lái)，等坑挖好之后，企業(yè)去驗(yàn)收合不合格，如果合格了就給他10萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，這個(gè)叫勞務(wù)分包。從上面的舉例可以看出在合同內(nèi)容、金額定價(jià)、組織管理上勞務(wù)派遣服務(wù)和勞務(wù)分包就有區(qū)別：首先，勞務(wù)分包屬于建筑行業(yè)，勞務(wù)分包是根據(jù)干的工程量核算付款，一般不用管分包單位怎么干活的，組織管理工作都是由分包方自己做。但是勞務(wù)派遣的則不同，

3、勞務(wù)派遣屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，派遣的員工要由被派遣單位指導(dǎo)、組織、安排工作，用工企業(yè)和勞務(wù)派遣公司協(xié)商按照員工數(shù)量每月多少錢付款，由勞務(wù)派遣公司給付款方開(kāi)具發(fā)票。勞務(wù)派遣的相關(guān)規(guī)定關(guān)于勞務(wù)派遣我們國(guó)家有一系列的規(guī)定：勞務(wù)派遣暫行規(guī)定有如下條款:1、用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。2、臨時(shí)性工作崗位是指持續(xù)時(shí)間不超過(guò)6個(gè)月的崗位；替代性工作崗位是指用工單位的勞動(dòng)者因脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、休假等原因無(wú)法工作的一定期間內(nèi)，可以由其他勞動(dòng)者替代工作的崗位。3、用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。4、勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者

4、訂立2年以上的固定期限書(shū)面勞動(dòng)合同。這個(gè)規(guī)定的意思是勞務(wù)派遣員工和勞務(wù)派遣公司之間是雇傭關(guān)系，應(yīng)該和勞務(wù)派遣公司之間簽勞動(dòng)合同，是勞務(wù)派遣公司的職工，勞務(wù)派遣公司應(yīng)該為這些職工交社保。5、勞務(wù)派遣單位跨地區(qū)派遣勞動(dòng)者的，應(yīng)當(dāng)在用工單位所在地為被派遣勞動(dòng)者參加社會(huì)保險(xiǎn)，按照用功單位所在地的規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)，被派遣勞動(dòng)者按照國(guó)家規(guī)定享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。當(dāng)然在實(shí)際工作中，很多勞務(wù)派遣公司都沒(méi)有給農(nóng)民工交社保，這個(gè)是不對(duì)的。勞務(wù)派遣的財(cái)稅規(guī)定財(cái)稅（2016）47號(hào)規(guī)定：1、一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的規(guī)定，以取得的全

5、部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，按照6%算銷項(xiàng)稅額。2、也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資福利、為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法5%的征收率，計(jì)算繳納增值稅。案例：勞務(wù)派遣公司派遣了一部分員工到施工企業(yè)去參加施工生產(chǎn)，施工企業(yè)給了勞務(wù)派遣公司2000萬(wàn)，這2000萬(wàn)可以直接按6%算銷項(xiàng)稅額；如果選擇了差額納稅，比如，公司收到這2000萬(wàn)，有1800萬(wàn)支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利及社會(huì)保險(xiǎn)，按2000-1800=200計(jì)算繳納增值稅，也就是差額納稅。之所以有這個(gè)規(guī)定是因?yàn)閯趧?wù)派遣公司向財(cái)

6、政和稅務(wù)部門反映，如果勞務(wù)派遣公司按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅，也就是按照6%算銷項(xiàng)稅額，勞務(wù)派遣公司實(shí)質(zhì)上沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減。所以，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局就發(fā)布了（2016）47號(hào)公告3、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也分兩種情況：第1種情況，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依據(jù)3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；第2種情況，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。案例，紅旗勞務(wù)派遣公司，2018年5月份收取了勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬(wàn)元(含稅)，支付

7、給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用總共是1200萬(wàn)。那么請(qǐng)計(jì)算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)紅旗公司的應(yīng)納稅額。注意，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，即：(2000-1200)+(1+5%)*5%=38.1如果是一般納稅人，而且選擇了一般計(jì)稅方法，銷項(xiàng)稅額=2000+(1+6%)X6%=113.21將來(lái)再減進(jìn)項(xiàng)稅額就是個(gè)來(lái)要交的增值稅。如果是小規(guī)模納稅人，用3%來(lái)算，假如全部?jī)r(jià)款是2000萬(wàn)，按全額計(jì)算應(yīng)交增值稅=2000+(1+3%)X3%勞務(wù)派遣發(fā)票的開(kāi)具財(cái)稅201647號(hào)文件規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人向用工單位收取用于支付給勞務(wù)

8、派遣員工工資、福利和為其辦理了社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。如果選擇了差額納稅，具體怎么開(kāi)發(fā)票？第1種開(kāi)發(fā)票的方法，使用發(fā)票系統(tǒng)里的差額開(kāi)票功能，這是和建筑服務(wù)差額納稅不一樣的，因?yàn)榻ㄖ?wù)差額納稅是可以全額開(kāi)增值稅專用發(fā)票的；建筑服務(wù)發(fā)票不能用差額開(kāi)票功能。勞務(wù)派遣公司可以差額納稅，差額開(kāi)票。使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票，上面案例勞務(wù)派遣費(fèi)2000萬(wàn)元（含稅），票面金額就是1961.9萬(wàn)，稅額就是38.1萬(wàn)，發(fā)票編碼：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)。注意，這個(gè)38.1萬(wàn)的稅額實(shí)際上是和剛才筆者說(shuō)的2000減1200萬(wàn)后的800對(duì)應(yīng)的稅金?；蛘邠Q句話說(shuō)，196

9、1.9萬(wàn)和38.1萬(wàn)之間是沒(méi)有關(guān)系的。所以說(shuō)像這種發(fā)票稅率欄一般是打*號(hào)的。關(guān)于這種差額開(kāi)票的功能還可以看國(guó)家稅務(wù)總局（2016）23號(hào)公告，通過(guò)新的發(fā)票系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票的功能錄入含稅銷售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社保費(fèi)用），系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)的計(jì)算出稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)會(huì)打印"差額征稅"的字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。第2種開(kāi)發(fā)票的方式，開(kāi)具兩張發(fā)票，一張按照800萬(wàn)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，另外一張按1200萬(wàn)開(kāi)增值稅普通發(fā)票。兩張發(fā)票用到的征收率都是5%。值得注意的是，普通發(fā)票5%增值稅是不需要繳納的。第3種開(kāi)發(fā)票的方式，如果

10、客戶不需要做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。也可以把2000萬(wàn)按5%開(kāi)普通發(fā)票，也是按照差額交稅。實(shí)際交稅的情況和開(kāi)發(fā)票的情況是不對(duì)應(yīng)的。在增值稅納稅申報(bào)表的附表一和附表三中，按照增值稅發(fā)票開(kāi)具金額和稅額，填"銷售額"、”銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”；給職工發(fā)放工資、福利、社保等填在"服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額"欄，在這個(gè)表上這兩個(gè)金額抵減，最后就是差額納稅。第4種開(kāi)具發(fā)票的方式，沒(méi)有選擇差額納稅納稅，開(kāi)發(fā)票就和普通發(fā)票一樣，一般納稅人按照一般計(jì)稅方法6%稅率開(kāi)具發(fā)票，小規(guī)模納稅人按照3%開(kāi)具。會(huì)計(jì)核算前案例:借:銀行存款2000萬(wàn)。貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1904.76

11、應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）95.24注意，這個(gè)95.24,實(shí)際上不是實(shí)際繳納的稅金，用1904.76X5%算出來(lái)的。第2步，平時(shí)給職工發(fā)工資、社保。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200貸:應(yīng)付職工薪酬1200這個(gè)賬務(wù)處理注意一下，工業(yè)企業(yè)借:生產(chǎn)成本貸:應(yīng)付職工薪酬，施工企業(yè)借：工程施工貸：應(yīng)付職工薪酬，然后把工程施工、生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里面去。但是服務(wù)性企業(yè)比較特殊，平時(shí)不設(shè)"生產(chǎn)成本或者勞務(wù)成本"這樣的科目，因?yàn)樗某杀颈容^簡(jiǎn)單，發(fā)生的時(shí)候直接往主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里面列賬就可以，這是服務(wù)業(yè)的一個(gè)特征。當(dāng)然了，關(guān)于科目的設(shè)置企業(yè)有很大的自主權(quán)，如果愿意設(shè)一個(gè)“生產(chǎn)成本或者叫勞務(wù)成

12、本“先歸集有關(guān)的成本費(fèi)用，然后再結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也是可以的。第2步：借：應(yīng)付職工薪酬1200萬(wàn)，貸:銀行存款1200萬(wàn)第3筆業(yè)務(wù)借:應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）57.14貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本57.14筆者剛才做了95.24萬(wàn)，那個(gè)是按總體2000萬(wàn)算的，現(xiàn)在57.14萬(wàn)就是1200萬(wàn)里邊包含的增值稅算了一下，差額剛好是38.1,正好是應(yīng)該給稅務(wù)局交的稅。會(huì)計(jì)核算這樣來(lái)體現(xiàn)差額納稅，筆者這樣做是有依據(jù)的企業(yè)發(fā)在財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文件中曾經(jīng)規(guī)定過(guò)，按現(xiàn)行增值稅制度，生的相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"工程施工”等科目，貸記”應(yīng)付賬款""銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣稅額，借"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）或者"應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅"（小規(guī)模納稅人，"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增