淺談會(huì)計(jì)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備(1)

1、內(nèi)容摘要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入開展不僅為企業(yè)的開展提供了廣闊的空間，也激化了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要想在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中求生存、謀開展，不但要設(shè)法把產(chǎn)品銷售出去，更重要的是及時(shí)收回銷貨款項(xiàng)，以保證有足夠的資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中流轉(zhuǎn)，應(yīng)收賬款假設(shè)不能如期收回形成壞賬，會(huì)增加企業(yè)資金運(yùn)用本錢，加重銀行貸款利息負(fù)擔(dān)，造成資金周轉(zhuǎn)失靈、生產(chǎn)停滯，影響企業(yè)的獲利能力的同時(shí)制約著企業(yè)的開展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，針對(duì)壞賬產(chǎn)生的嚴(yán)重后果，探討壞賬損失就顯得很有必要了。在了解壞賬的重要性，理清壞賬損失確實(shí)認(rèn)條件的根底上，結(jié)合所查閱的文獻(xiàn)資料及自身的社會(huì)實(shí)踐，思考?jí)馁~產(chǎn)生的根源，針對(duì)壞賬損失對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存開展產(chǎn)生的危害，文章

2、探討了計(jì)提壞賬準(zhǔn)備必要性及我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的核算和計(jì)提采用的方法，并指出這些方法存在的問題，提出解決對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】 壞賬準(zhǔn)備 核算 計(jì)提 問題淺談會(huì)計(jì)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)前企業(yè)為了應(yīng)對(duì)日益加劇的競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大銷售，降低存貨，不得不為對(duì)方提供商業(yè)信用，以賒銷等優(yōu)惠方式來(lái)銷售商品，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，甚至是呆賬、壞賬。企業(yè)所擁有的應(yīng)收賬款債務(wù)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)狀況良莠不齊，資信狀況和經(jīng)營(yíng)能力不盡相同，給應(yīng)收賬款的回收增添了不穩(wěn)定因素。為更清楚和真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，壞賬準(zhǔn)備科目和其他的多項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提科目一樣，一直在企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性上起著舉足輕重的作用。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以將壞賬損失

3、的風(fēng)險(xiǎn)分散到各期，使不能收回的壞賬及時(shí)得到更加合理的處理，有利于均衡各期的損失負(fù)擔(dān)，利于財(cái)會(huì)人員對(duì)本錢進(jìn)行分析、測(cè)算、方案等管理。一、對(duì)壞賬損失確實(shí)認(rèn)及核算壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)預(yù)期不能收回或無(wú)法追回、收回的資金。何為“無(wú)法收回？這里便存在一個(gè)界定的問題。在相關(guān)的法規(guī)規(guī)定里明確指出，屬于“確鑿證據(jù)的有：債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等。很顯然，債務(wù)單位撤銷也好、破產(chǎn)也好，是需要通過法律程序來(lái)給予公告的，故債權(quán)單位很好掌握這一尺度。而關(guān)于資不抵債、現(xiàn)金流嚴(yán)重缺乏，僅僅通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能略知一二，并不能知曉全部，由此便在某項(xiàng)應(yīng)收賬款上是否應(yīng)該全額還是局部計(jì)提壞賬產(chǎn)生了困難。關(guān)于壞賬

4、損失確實(shí)認(rèn)，1993年公布的新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)定：因債務(wù)人破產(chǎn)或者破產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收賬款或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)律過三年仍強(qiáng)不能收回的“應(yīng)收賬款便確認(rèn)為“壞賬損失。這一規(guī)定無(wú)疑是正確的，是以客觀存在為前提的。但在實(shí)際工作中，情況往往很復(fù)雜，對(duì)壞賬確實(shí)認(rèn)還不能單純以上述兩條為標(biāo)準(zhǔn)，還要依據(jù)事物開展的客觀規(guī)律并通過一定程序進(jìn)行推理分析壞賬是否存在，以防止虛假現(xiàn)象產(chǎn)生，從而減少損失。所以，壞作損失除按規(guī)定的一般原那么確認(rèn)外，還應(yīng)對(duì)“壞脹損失形成的原因進(jìn)行具體分析，根據(jù)成因不同應(yīng)區(qū)別對(duì)待，并依據(jù)客觀因素按程序來(lái)認(rèn)定。在認(rèn)定壞賬損失時(shí)注意以下幾點(diǎn)：一因企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者破產(chǎn)所發(fā)生

5、的不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法支書加以證明。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者死亡的又有償債義務(wù)的，應(yīng)有人民法院以其遺產(chǎn)的司法處理意見或公證文書。對(duì)其遺產(chǎn)分割時(shí)，應(yīng)優(yōu)先歸還債務(wù)，剩余局部可分割；其遺產(chǎn)缺乏償債時(shí)，其死亡人的遺產(chǎn)繼承者應(yīng)依法承當(dāng)償債義務(wù)。繼承人無(wú)故不履行償債義務(wù)的應(yīng)通過訴訟程序解決，不應(yīng)受超過三年的時(shí)間限制，也不應(yīng)輕易確定為“壞賬損失。二對(duì)超過三年而未能收回的賬款必須有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災(zāi)害或非常事件造成的不能收回的賬款，要有事發(fā)當(dāng)?shù)匦姓C(jī)關(guān)的證明或公證文書才能確認(rèn)為壞賬損失。三兩人合伙經(jīng)營(yíng)超過三年的債務(wù)，合伙人都有歸還債務(wù)的義務(wù)，不應(yīng)以非

6、主要人員為由而不承當(dāng)償債義務(wù)，經(jīng)司法協(xié)調(diào)處證明確實(shí)不能收回的賬款，才能認(rèn)定為“壞賬。在單位核算中，會(huì)計(jì)人員除了應(yīng)該及時(shí)向單位反響壞賬損失外，更重要的是要掌握有關(guān)壞賬損失的核算。理論上說(shuō)壞賬損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。一直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，確認(rèn)壞帳損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。直接轉(zhuǎn)銷法是處理壞賬最簡(jiǎn)單的一種方法，當(dāng)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款不能收回而被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將實(shí)際壞賬損失直接記入當(dāng)期損益。如果被確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷以后又收回,那么作與計(jì)提壞賬損失相反的會(huì)計(jì)記錄,并按正常核算程序反映應(yīng)收賬款的收回。這種方法無(wú)視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系,在轉(zhuǎn)

7、銷損失前對(duì)壞賬不做任何處理，虛增了利潤(rùn)，也夸大前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不允許任何企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失。二備抵法在備抵法下，企業(yè)要按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者局部被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。采用這種方法，一方面按其估計(jì)壞賬損失并計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反響扣減估計(jì)壞賬后的凈值。文檔收集自網(wǎng)絡(luò)，僅用于個(gè)人學(xué)習(xí)采用備抵法核算時(shí)，計(jì)提壞賬損失的三種方法可供選擇，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨

8、百分比法。應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率據(jù)此提取取壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬的百余額的，按其差額提??；企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。我國(guó)現(xiàn)行行業(yè)制度規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3-5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在這種處理方法

9、下要注意以下幾種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款；方案對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期但無(wú)確鑿證據(jù)說(shuō)明不能收回的應(yīng)收賬款。在這其中，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)并不意味著企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)與其他應(yīng)收款項(xiàng)一樣，也應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析其可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2001年實(shí)行的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?簡(jiǎn)稱?制度?規(guī)定企業(yè)必須采用備抵法核銷發(fā)生的壞賬。與原規(guī)定相比，?制度?有了本質(zhì)的改變。這是因?yàn)橹苯愚D(zhuǎn)銷法不符合會(huì)計(jì)核算的一般原那么，而備抵法恰恰符合這些會(huì)計(jì)原

10、那么。具體表現(xiàn)為：備抵法將轉(zhuǎn)銷壞賬損失所產(chǎn)生的費(fèi)用與有關(guān)賒銷收入反映在同一會(huì)計(jì)期間，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原那么；合理預(yù)計(jì)出現(xiàn)壞賬損失發(fā)生的費(fèi)用，符合穩(wěn)健性原那么；按一定方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)化解在常年的經(jīng)營(yíng)過程之中，有利于企業(yè)躲避風(fēng)險(xiǎn)，平滑收益。?制度?在說(shuō)明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法時(shí)規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并

11、備置于企業(yè)所在地。根據(jù)這一規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，比方通常所用的賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。?制度?在“壞賬準(zhǔn)備科目使用說(shuō)明中還給出了一個(gè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式，即當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額本科目的貸方余額二、我國(guó)當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備計(jì)提存在的問題壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)目標(biāo)提供真實(shí)、公允、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息相悖，會(huì)導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不真實(shí)，而且也不便于加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理?，F(xiàn)行規(guī)定的缺乏表現(xiàn)在以下幾方面： 一對(duì)國(guó)有企業(yè)而言，對(duì)壞賬的認(rèn)定，核銷必須經(jīng)主管財(cái)政部門批準(zhǔn)，在地方財(cái)政收入嚴(yán)重依賴當(dāng)?shù)貒?guó)有企業(yè)的情況下，財(cái)政部門很可能為了地方短期利益或政績(jī)而不能客

12、觀地審定批準(zhǔn)壞賬的核銷?！皯?yīng)收賬款信息的真實(shí)性難以得到改觀。 二以“三年為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定顯得缺乏科學(xué)依據(jù)。欠款企業(yè)可能會(huì)成心拖延至三年以上，等待被核銷；而債權(quán)企業(yè)那么會(huì)以“三年為警戒線，認(rèn)為三年以內(nèi)的應(yīng)收賬款尚屬正常，不用徹底清理從而放松對(duì)其的管理，而當(dāng)超過“三年這個(gè)警戒線時(shí)，再去關(guān)注，往往為時(shí)已晚，款項(xiàng)收不回往往已成定局?；蛞蜇?fù)責(zé)該應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人已調(diào)離而無(wú)法追究其責(zé)任，或欠款單位已破產(chǎn)。 三由于應(yīng)收賬款局部不具有資產(chǎn)性質(zhì)，更多局部不符合流動(dòng)資產(chǎn)的特性即一年內(nèi)變現(xiàn)，因此，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，仍采用國(guó)際通行的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)已失去實(shí)際指導(dǎo)意義，不僅如此，還會(huì)誤導(dǎo)各類會(huì)計(jì)信息使用者。三、

13、對(duì)存在問題的針對(duì)性分析一般來(lái)講，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款符合以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，并作為壞賬處理：一必須要求企業(yè)如實(shí)按照?會(huì)計(jì)法?的規(guī)定來(lái)核算費(fèi)用和損失，而且企業(yè)的最高管理當(dāng)局必須對(duì)企業(yè)信息的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，并且加強(qiáng)有關(guān)責(zé)任人的離任審計(jì)。 (二)對(duì)超過三年而未能收回的賬款必須有向債務(wù)人追索的記錄、人民法院的裁決書作證明。因自然災(zāi)害或非常事件造成因破產(chǎn)所產(chǎn)生的不能收回的賬款，需有債務(wù)人所在地人民法院認(rèn)定或公證機(jī)關(guān)的司法部門加以證明。三嚴(yán)格按照流動(dòng)資產(chǎn)的定義，標(biāo)準(zhǔn)“應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露。為了能提供真實(shí)、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并便于財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款嚴(yán)格按照流動(dòng)資產(chǎn)的定義，賬齡在

14、一年以內(nèi)的列入流動(dòng)資產(chǎn)，而對(duì)于不能在一年內(nèi)變現(xiàn)即賬齡超過一年而又不屬于壞賬的應(yīng)收賬款，那么將其單獨(dú)列于流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期投資工程之間，增設(shè)“賬齡超過一年的應(yīng)收賬款工程，并在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中，披露賬齡在一年以上的應(yīng)收賬款的有關(guān)信息，四、改良建議針對(duì)目前壞賬損失認(rèn)定中存在的問題，為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，我們提出以下幾點(diǎn)建議：一建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度。對(duì)應(yīng)收賬款及壞賬損失的管理首先要在根源上入手，即企業(yè)財(cái)務(wù)部門和銷售部門密切配合，對(duì)客戶的資信進(jìn)行審議。企業(yè)可以根據(jù)積累的歷史資料或者買賣過程重合同往來(lái)等方式，詳細(xì)了解客戶資金及信用狀況，據(jù)以確定能否給對(duì)方賒銷。二在銷售中積極

15、提倡票據(jù)結(jié)算，防止壞賬拖欠。在企業(yè)實(shí)際銷售中，對(duì)往來(lái)少，金額少的，尤其是外地單位，應(yīng)該積極爭(zhēng)取對(duì)方帶款提貨，即使客戶做不到貸款提貨，也應(yīng)該積極爭(zhēng)取票據(jù)信用結(jié)算，也就是說(shuō)要客戶帶商業(yè)承兌匯票或者銀行承兌匯票來(lái)提文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索三計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍不能擴(kuò)大化。企業(yè)的所有應(yīng)收款項(xiàng)，即：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款雖然都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，但就不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這是因?yàn)椋龖?yīng)收賬款、其他應(yīng)收款外，?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對(duì)應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款，分別在這兩個(gè)科目的使用說(shuō)明中對(duì)此進(jìn)行了具體明確，即使有確鑿證據(jù)說(shuō)明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)

16、，也只能將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。四計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例不能隨意化。這方面，有三種情形應(yīng)引起注意。1、第一種情形，有四種情況是不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)說(shuō)明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2、第二種情形是，可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，在實(shí)際工作中不能因影響利潤(rùn)，就不全額提?。簜鶆?wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏；因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)，而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法歸還債務(wù)的；逾期三年以上，尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)方法不能簡(jiǎn)單化眾所周知，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，會(huì)計(jì)人員

17、應(yīng)對(duì)當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。如果進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)方法過于簡(jiǎn)單，其確定的應(yīng)收款項(xiàng)可收回性必然與實(shí)際情況誤差較大，那計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備就不準(zhǔn)確，從而所反映的資產(chǎn)質(zhì)量也就不準(zhǔn)確。事實(shí)上，有許多會(huì)計(jì)人員所進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)就是怕麻煩，其方法過于簡(jiǎn)單化，有的只考慮債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況，而忽略考慮債務(wù)單位的現(xiàn)金流量情況；有的只考慮債務(wù)單位的資信狀況，而忽略考慮債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、人事變化狀況等；有的只考慮債務(wù)單位的現(xiàn)在，而忽略考慮債務(wù)單位的過去。所以，我們應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的要求，在估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行綜合、全面的考慮。六計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的情況不能片面化計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是

18、企業(yè)的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)之一，按照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露?？蓮膶?shí)際執(zhí)行情況看，不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，僅僅披露的內(nèi)容是，本期提取的壞賬準(zhǔn)備總額是多少、計(jì)提比例是多少，以及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法是按余額百分比法提取，還是按賬齡分析法提取等等，這些披露的情況是不完整的，存在片面化的傾向。我國(guó)會(huì)計(jì)改革正在不斷深入，會(huì)計(jì)已由簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算，逐漸開展成以貨幣單位來(lái)綜合的核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的一種價(jià)值管理活動(dòng)。社會(huì)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大和管理水平的不斷提高，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，商業(yè)信用的產(chǎn)生使賒銷成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的寵物。由于賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是導(dǎo)致壞賬損失發(fā)證的直接原因，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可無(wú)視的