CPA《審計(jì)》教材梳理：職業(yè)道德基本原則和概念框架(2)

1、CPA審計(jì)教材梳理：職業(yè)道德基本原則和概念框架(2)2010年注冊會計(jì)師考試審計(jì)科目教材梳理第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架 一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計(jì)師：（1）識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價(jià)不利影響的重要程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施以及道德沖突的解決 對職業(yè)道德基本原則的不利影響對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施道德沖突的解決自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成

2、員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計(jì)師事務(wù)所與客戶鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊會計(jì)師在評價(jià)其所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。定義：防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。（一）由法律法?guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施主要包括：1.取得會員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；2.持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；3.公司治理方面的規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的

3、要求；5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或行業(yè)的監(jiān)控和懲戒程序；6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。（二）會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（P94共14項(xiàng)）；（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（P95共7項(xiàng)）（四）客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1.要求由管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請會計(jì)師事務(wù)所；2.聘任具備足夠經(jīng)驗(yàn)和資歷的員工，確保其能夠做出恰當(dāng)?shù)墓芾頉Q策；3.執(zhí)行相關(guān)政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務(wù)時做出客觀選擇；4.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，與會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通，并對其服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。（五）其他防范措施1.監(jiān)管機(jī)構(gòu)、注冊會計(jì)師協(xié)會或會計(jì)師事務(wù)所建立有效的公開投訴系統(tǒng)，

4、使會計(jì)師事務(wù)所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原則的行為；2.法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會計(jì)師事務(wù)所政策明確規(guī)定，注冊會計(jì)師有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德基本原則的行為。在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.相關(guān)事實(shí)；2.涉及的道德問題；3.與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；4.建立的內(nèi)部程序；5.可供選擇的措施。自我評價(jià)（1）會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾

5、受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。過度推介（1）會計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；（4）注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待；（5）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。解決沖突的思路或

6、程序：外在壓力（1）會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的不利影響；（2）審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所；（4）會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升?！纠}2·多選題】 下列各項(xiàng)描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的是（ ）。 A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商 B.會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人 C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友 D.由于對某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低，事務(wù)所決定對集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只