會計與稅法間所得稅的差異

1、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同初始計量金額：會計與稅法規(guī)定相同后續(xù)計量：會計按公允價值，公允價值變動后續(xù)計量：會計按公允價值，公允價值變動進損益進損益 稅法不認可持有利得或損失稅法不認可持有利得或損失例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本例：企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本為為100萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為萬元，該時點的計稅基礎(chǔ)為100萬元萬元,即可即可作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除作為成本費用自未來流入企業(yè)的經(jīng)濟利益中扣除的金額為的金額為100萬元萬元會計期末，公允價值變?yōu)闀嬈谀?，公允價值變?yōu)?0萬元，會計確認賬面萬元，會計確認賬面價值為

2、價值為90萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，萬元，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)保持不變，仍為仍為100萬元萬元長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 構(gòu)成企業(yè)改組的情況構(gòu)成企業(yè)改組的情況,視改組前后經(jīng)營的連續(xù)性及權(quán)益視改組前后經(jīng)營的連續(xù)性及權(quán)益 的連續(xù)性及非股權(quán)支付額的比例的連續(xù)性及非股權(quán)支付額的比例,區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅 改組改組 免稅改組免稅改組-以賬面價值計量，賬面價值為計稅基礎(chǔ)以賬面價值計量，賬面價值為計稅基礎(chǔ) 應(yīng)稅改組應(yīng)稅改組-以公允價值計量，公允價值為計稅基礎(chǔ)以公允價值計量，公允價值為計稅基礎(chǔ) 其他不構(gòu)成改組的情況下其他不構(gòu)成改組的情況下,以公允價值計量以公允價值計量,即長期股權(quán)即長期股權(quán)

3、 投資的計稅基礎(chǔ)為其公允價值投資的計稅基礎(chǔ)為其公允價值長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資例：一項按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)例：一項按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)最初以最初以1000 萬元購入，購入時其初始投資成本萬元購入，購入時其初始投資成本及計稅基礎(chǔ)均為及計稅基礎(chǔ)均為1000萬元，即企業(yè)為取得該項資萬元，即企業(yè)為取得該項資產(chǎn)而實際支付的價款允許在未來期間作為成本費產(chǎn)而實際支付的價款允許在未來期間作為成本費用稅前扣除。用稅前扣除。假定取得當期期末，按照持股比例計算應(yīng)享有被假定取得當期期末，按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤份額為投資單位的凈利潤份額為50萬元，則：萬元，則：會計賬面價值

4、：會計賬面價值：1050萬元萬元稅法計稅基礎(chǔ)：稅法計稅基礎(chǔ)：1000萬元萬元企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅3.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得時點上，實際成本與計稅基礎(chǔ)相同取得時點上，實際成本與計稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計量：后續(xù)計量：會計按公允價值會計按公允價值稅法維持原計稅基礎(chǔ)稅法維持原計稅基礎(chǔ)4.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（1）成本模式，除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異）成本模式，除折舊和攤銷因素外，不存在其他差異例：一項用于出租的房屋，取得成本為例：一項用于出租的房屋，取得成本為500萬元，會計處萬元，會計處理按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計理按照雙倍余額遞減法計提折舊，

5、稅法規(guī)定按直線法計列折舊，使用年限為列折舊，使用年限為10年，凈殘值為年，凈殘值為0。計提了一年的折舊后計提了一年的折舊后賬面價值：賬面價值：400萬元萬元 計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：450萬元萬元企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅（2）按公允價值模式計量）按公允價值模式計量會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益會計：賬面價值為公允價值，公允價值變動計入損益稅收：以取得時的成本為基礎(chǔ)，分期計列折舊或攤銷稅收：以取得時的成本為基礎(chǔ)，分期計列折舊或攤銷例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為例：某項土地使用權(quán)，取得時實際支付的土地出讓金為2000萬元，使用年限萬元，使用年限50年。取得

6、以后作為投資性房地產(chǎn)年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。核算。一年后：一年后：會計賬面價值為該時點的公允價值，假定為會計賬面價值為該時點的公允價值，假定為2100萬元萬元稅收規(guī)定的計稅基礎(chǔ)為成本稅收規(guī)定的計稅基礎(chǔ)為成本2000萬元扣除攤銷額后的金萬元扣除攤銷額后的金額，額，1960萬元，即就該項土地使用權(quán)可從企業(yè)未來經(jīng)濟萬元，即就該項土地使用權(quán)可從企業(yè)未來經(jīng)濟利益流入中扣除的金額利益流入中扣除的金額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會計：實際成本累計折舊減值準備會計：實際成本累計折舊減值準備稅收：實際成本累計折舊稅收：實際成本累計折舊例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為例：某項環(huán)保設(shè)備，原價為1000萬元，使用年限為萬元，使

7、用年限為20年年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0。計提了。計提了2年的折舊后，會計期末，企年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備，萬元的固定資產(chǎn)減值準備，則該時點上其賬面價值為則該時點上其賬面價值為1000505080820萬元萬元其計稅基礎(chǔ)為其計稅基礎(chǔ)為100010090810萬元，該金額為按照萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經(jīng)濟利益中抵扣

8、的金額稅法規(guī)定可以自未來期間的經(jīng)濟利益中抵扣的金額無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)會計：賬面價值實際成本累計攤銷減值準備會計：賬面價值實際成本累計攤銷減值準備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本減值準備本減值準備稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限為規(guī)定其攤銷年限例：某項無形資產(chǎn)取得成本為例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，法合理估計，

9、會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)該項無形資產(chǎn)1年后，其賬面價值仍為年后，其賬面價值仍為160萬元，其計稅萬元，其計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)為144萬元萬元商譽商譽會計：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生會計：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資商譽企業(yè)合并成本合并中取得被購買方可辨認凈資 產(chǎn)公允價值份額產(chǎn)公允價值份額稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為稅法：外購商譽的計稅基礎(chǔ)為0，即不認可外購商譽按照，即不認可外購商譽按照會計規(guī)定確定的價值會計規(guī)定確定的價值例：企業(yè)支付了例：

10、企業(yè)支付了3000萬元購入另一企業(yè)萬元購入另一企業(yè)100的股權(quán)，購的股權(quán)，購買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為買日被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2600萬元，萬元，則企業(yè)應(yīng)確認的合并商譽為則企業(yè)應(yīng)確認的合并商譽為400 萬元萬元稅法規(guī)定，該項商譽的計稅基礎(chǔ)為稅法規(guī)定，該項商譽的計稅基礎(chǔ)為0應(yīng)收股利應(yīng)收股利會計：被投資單位宣告分派時確認會計：被投資單位宣告分派時確認稅收：被投資單位董事會等類似機構(gòu)作出利潤分配方案稅收：被投資單位董事會等類似機構(gòu)作出利潤分配方案時確認，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否時確認，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位高于被投資單位例：企

11、業(yè)持有的某項投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股例：企業(yè)持有的某項投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計算可分得利，企業(yè)按持股比例計算可分得100萬元。投資企業(yè)與被萬元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為投資單位適用的所得稅稅率均為33，則該項應(yīng)收股利，則該項應(yīng)收股利的賬面價值為的賬面價值為100萬元；其計稅基礎(chǔ)為可從未來期間經(jīng)濟萬元；其計稅基礎(chǔ)為可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額利益中抵扣的金額100萬元，由于雙方適用所得稅稅率相萬元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計稅基礎(chǔ)等同于賬同，該部分股利性收入是免稅的，其計稅基礎(chǔ)等同于賬面價值面價值應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

12、會計：遵循收入確認原則，按合同或協(xié)議價計量會計：遵循收入確認原則，按合同或協(xié)議價計量稅收：基本遵循會計的收入確認和計量原則稅收：基本遵循會計的收入確認和計量原則例：企業(yè)銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款例：企業(yè)銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款100萬元，稅法規(guī)定亦應(yīng)萬元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于銷售當期確認應(yīng)稅收入于銷售當期確認應(yīng)稅收入100萬元。其賬面價值為萬元。其賬面價值為100萬萬元，計稅基礎(chǔ)為可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額，元，計稅基礎(chǔ)為可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額，由于該資產(chǎn)已在當期交了稅，其可從未來期間經(jīng)濟利益由于該資產(chǎn)已在當期交了稅，其可從未來期間經(jīng)濟利益中抵扣的金額為中抵扣的金額為100萬元，計稅基礎(chǔ)為萬元

13、，計稅基礎(chǔ)為100萬元。萬元。預(yù)計負債預(yù)計負債預(yù)計負債預(yù)計負債會計會計:按或有事項準則判斷按或有事項準則判斷,對估計將支付的金額對估計將支付的金額確認預(yù)計負債確認預(yù)計負債稅收稅收:因確認預(yù)計負債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣因確認預(yù)計負債所產(chǎn)生的費用能否稅前扣除除,取決于產(chǎn)生預(yù)計負債的事項是否與企業(yè)正常取決于產(chǎn)生預(yù)計負債的事項是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)預(yù)計負債預(yù)計負債例例:企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當期確認了確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于品售后服務(wù)等

14、與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預(yù)計負債的當期未發(fā)生三包費用。負債的當期未發(fā)生三包費用。預(yù)計負債的預(yù)計負債的賬面價值賬面價值：100萬元萬元預(yù)計負債的預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)賬面價值賬面價值100萬可從未萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬萬0預(yù)計負債預(yù)計負債例例:假如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債假如企業(yè)因債務(wù)擔保確認了預(yù)計負債1000萬萬元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該元，但擔保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。項擔保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。會計：

15、按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債會計：按照或有事項準則規(guī)定，確認預(yù)計負債稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除稅收：與該預(yù)計負債相關(guān)的費用不允許稅前扣除賬面價值：賬面價值：1000萬元萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值1000萬元可從未來經(jīng)濟利萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額益中扣除的金額01000萬元萬元預(yù)計負債預(yù)計負債會計：會計：不符合收入確認條件，作為負債反映不符合收入確認條件，作為負債反映稅收：稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件部分要作為收入反映按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件部分要作為收入反映例：企業(yè)收到客戶的一筆款項例：企業(yè)收到客戶的一筆款項80萬元，因不符合收萬元，因不符合收入確認條件，會計

16、上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅入確認條件，會計上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應(yīng)納法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應(yīng)納稅所得額稅所得額賬面價值：賬面價值：80萬元萬元計稅基礎(chǔ)：賬面價值計稅基礎(chǔ)：賬面價值80萬元可從未來經(jīng)濟利益中萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額扣除的金額80萬元萬元0預(yù)收賬款預(yù)收賬款如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則保持一致如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則保持一致，則上例中會計處理確認為負債的情況下，稅收處，則上例中會計處理確認為負債的情況下，稅收處理亦不能計入當期的應(yīng)納稅所得額理亦不能計入當期的應(yīng)納稅所得額則該負債的計稅基礎(chǔ)賬面

17、價值則該負債的計稅基礎(chǔ)賬面價值80萬元可從未來萬元可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額經(jīng)濟利益中扣除的金額080萬元萬元應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債費用，同時確認負債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計資標準、福利費標準等的計資標準、福利費標準等例：某企業(yè)當期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金例：某企業(yè)當期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計性質(zhì)支出計200萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的

18、部分為稅工資標準可以于當期扣除的部分為170萬元。萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值：應(yīng)付職工薪酬賬面價值：200萬元萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值200萬元可從未來應(yīng)稅利益中萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額扣除的金額0200萬元萬元預(yù)提費用預(yù)提費用會計：分期計入費用，同時確認預(yù)提費用，如短期會計：分期計入費用，同時確認預(yù)提費用，如短期借款的利息借款的利息稅收：實際支付時允許稅前扣除稅收：實際支付時允許稅前扣除例：某企業(yè)當期確認短期借款利息例：某企業(yè)當期確認短期借款利息20萬元，規(guī)定本萬元，規(guī)定本息到期時一并支付。息到期時一并支付。預(yù)提費用賬面價值：預(yù)提費用賬面價值：20萬元萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值

19、計稅基礎(chǔ)賬面價值20萬元可從未來應(yīng)稅利益中萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額扣除的金額200遞延收益遞延收益會計：分期計入收入，如一次性入網(wǎng)費會計：分期計入收入，如一次性入網(wǎng)費稅收：做法不一，有些情況下實際收取時計稅稅收：做法不一，有些情況下實際收取時計稅例：某企業(yè)當期收取入網(wǎng)費例：某企業(yè)當期收取入網(wǎng)費1000萬元，合同規(guī)定萬元，合同規(guī)定10年內(nèi)提供免費服務(wù)。年內(nèi)提供免費服務(wù)。遞延收益賬面價值：遞延收益賬面價值：1000萬元萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值1000萬元可從未來應(yīng)稅利益萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額10000其他負債其他負債 按照負債計稅基礎(chǔ)的確定原則計算確定按照負債計稅基礎(chǔ)的確定原則計算確定例：例：企業(yè)當期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納企業(yè)當期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為金為10萬元。萬元。會計：計入費用，同時確認其他應(yīng)付款會計：計入費用，同時確認其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價值：賬面價值：10萬元萬元計稅基礎(chǔ)賬面價值計稅基礎(chǔ)賬面價值10萬元可自未來經(jīng)濟利益中萬元可自未來經(jīng)濟利益中扣除的金額扣除的金額010萬元萬元企業(yè)會計準則所得稅企業(yè)會計準則所得稅二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，將會計與稅收之間的分為以資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，將會計與稅收之間的分