銀行會計第四章新

1、第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務資產(chǎn)業(yè)務- -貸款的核算貸款的核算一貸款業(yè)務概述一貸款業(yè)務概述二貸款業(yè)務核算的兩種主要方式二貸款業(yè)務核算的兩種主要方式三貸款減值的核算三貸款減值的核算四貸款重組的核算四貸款重組的核算 一貸款業(yè)務概述一貸款業(yè)務概述1貸款貸款是銀行的主要資產(chǎn)，是運用資金的主要渠道，也是銀行的主要資產(chǎn)，是運用資金的主要渠道，也是取得收入的主要途徑。是取得收入的主要途徑。2貸款的種類貸款的種類 （1 1）按發(fā)放的期限不同可劃分為短期、中期和長期）按發(fā)放的期限不同可劃分為短期、中期和長期（2 2）按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性與政策性）按是否具有政策性可劃分為商業(yè)性與政策性（3 3）按資金來源及貸

2、款風險承擔人不同可劃分為自營）按資金來源及貸款風險承擔人不同可劃分為自營和委托和委托（4 4）按發(fā)放的條件可劃分為信用貸款、擔保貸款和票）按發(fā)放的條件可劃分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)據(jù)貼現(xiàn) （5 5）按照風險程度可分為正常、關注、次級、可疑和）按照風險程度可分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。損失五類。3貸款科目設置貸款科目設置（1 1）短期貸款：）短期貸款：1 1年以內(nèi)質(zhì)押、抵押、保證、信用（含年以內(nèi)質(zhì)押、抵押、保證、信用（含1 1年）年）（2 2）中期貸款：）中期貸款：1-51-5年年（3 3）長期貸款：）長期貸款：5 5年以上（含年以上（含5 5年）年）（4 4）逾期貸款：逾期未滿

3、）逾期貸款：逾期未滿9090天天（5 5）非應計貸款：逾期滿）非應計貸款：逾期滿9090天及以上和未滿天及以上和未滿9090天但確定無天但確定無法收回法收回（6 6）貸款減值準備：計提時）貸款減值準備：計提時 借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸：貸款減值準備貸：貸款減值準備（7 7）應收利息：按單位設明細）應收利息：按單位設明細（8 8）利息收入：損益類按業(yè)務類別設明細）利息收入：損益類按業(yè)務類別設明細二貸款業(yè)務核算的兩種主要方式：二貸款業(yè)務核算的兩種主要方式： 逐筆核貸和商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)逐筆核貸和商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)（一）逐筆核貸的核算逐筆核貸的核算 貸款種類：貸款種類： 1 1信用貸款信用貸款 2

4、 2抵（質(zhì)）押貸款抵（質(zhì)）押貸款1 1信用貸款的核算信用貸款的核算 信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同，由于貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同，由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全行的高風險資產(chǎn)，商業(yè)銀行要在保證資產(chǎn)安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。 1 1信用貸款的核算信用貸款的核算信用貸款的處理信用貸款的處理 （1 1）貸款發(fā)放）貸款發(fā)放憑憑申請書申請書簽訂簽訂合同合同為申請人開立貸款賬戶和一般存款

5、賬戶為申請人開立貸款賬戶和一般存款賬戶憑證：憑證：貸款轉(zhuǎn)賬傳票（一式五聯(lián)）貸款轉(zhuǎn)賬傳票（一式五聯(lián)）會計處理：會計處理： 借：短期貸款（或中期、長期）借款單位貸款戶借：短期貸款（或中期、長期）借款單位貸款戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款- -借款單位存款戶借款單位存款戶（2 2）貸款收回）貸款收回 貸款到期前三天，由信貸部門通知借款人貸款到期前三天，由信貸部門通知借款人按期還款或約定由銀行主動辦理還款手續(xù)。按期還款或約定由銀行主動辦理還款手續(xù)。 憑證：還款專用憑證（一式四聯(lián)）憑證：還款專用憑證（一式四聯(lián)） 會計處理：會計處理： 借：單位活期存款借：單位活期存款- -借款單位存款戶借款單位存款

6、戶 貸：短期貸款（中、長）借款單位貸款戶貸：短期貸款（中、長）借款單位貸款戶 （3 3）貸款利息的核算）貸款利息的核算 利隨本清的利息計算公式：利隨本清的利息計算公式： 利息貸款金額利息貸款金額合同利率合同利率時期時期 貸款定期結(jié)計利息的結(jié)息時間為每季末月貸款定期結(jié)計利息的結(jié)息時間為每季末月2020日或每日或每月月2020日，每次結(jié)息后，應將利息主動從借款人存款日，每次結(jié)息后，應將利息主動從借款人存款賬戶扣除。賬戶扣除。 余額表和分戶帳頁計息法余額表和分戶帳頁計息法 中長期貸款利率實行一年一定中長期貸款利率實行一年一定會計處理：借：單位活期存款會計處理：借：單位活期存款單位存款戶單位存款戶 貸

7、：利息收入貸：利息收入1 1信用貸款的核算信用貸款的核算o 借款人賬戶不足支付利息時，應收未收貸款利息的處理借款人賬戶不足支付利息時，應收未收貸款利息的處理 借：應收利息借：應收利息戶戶 貸：利息收入貸：利息收入o 應收利息超過應收利息超過9090天未收回天未收回沖減原已計入損益的利息收入，沖減原已計入損益的利息收入，并并轉(zhuǎn)做表外核算轉(zhuǎn)做表外核算 借：利息收入借：利息收入 貸：應收利息貸：應收利息收：未收貸款利息收：未收貸款利息戶（復利計息，實際收到再進損益）戶（復利計息，實際收到再進損益）o 收回欠息及罰息時，收回欠息及罰息時， 借：單位活期存款借：單位活期存款單位戶或現(xiàn)金單位戶或現(xiàn)金 貸：

8、應收利息貸：應收利息戶戶 借：應收利息借：應收利息戶戶 貸：利息收入貸：利息收入（4 4）貸款展期和逾期的處理）貸款展期和逾期的處理 貸款展期只在原借據(jù)上注明新到期日，不做賬務處理貸款展期只在原借據(jù)上注明新到期日，不做賬務處理o信用貸款逾期的處理（信用貸款逾期的處理（9090天以內(nèi)）天以內(nèi)） 本金，本金， 借：逾期貸款借：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：短期貸款（中、長）貸：短期貸款（中、長）單位貸款戶單位貸款戶 欠息，欠息， 借：應收利息借：應收利息 貸：利息收入逾期貸款利息收入貸：利息收入逾期貸款利息收入 o信用貸款逾期的處理（信用貸款逾期的處理（9090天以上）天以上） 本金，本金，

9、借：非應計貸款借：非應計貸款XXXX單位貸款戶單位貸款戶 貸：逾期貸款貸：逾期貸款XXXX單位貸款戶單位貸款戶 欠息，欠息， 借：利息收入借：利息收入 貸：應收利息貸：應收利息 表外，收表外，收: :未收貸款利息未收貸款利息-XX-XX戶戶逾期貸款罰息的處理逾期貸款罰息的處理o 逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰逾期貸款從逾期之日起，按罰息利率計收罰息，直到清償本息為止，遇罰息利率調(diào)整分息，直到清償本息為止，遇罰息利率調(diào)整分段計息。對貸款逾期不能按期支付的利息按段計息。對貸款逾期不能按期支付的利息按罰息利率按季（短期貸款也可按月）計收復罰息利率按季（短期貸款也可按月）計收復利。利。o 當借

10、款人賬戶有部分或全部款項還貸時，貸當借款人賬戶有部分或全部款項還貸時，貸款行主動扣款款行主動扣款借：單位活期存款借：單位活期存款XXXX單位存款戶單位存款戶 貸：逾期貸款或非應計貸款貸：逾期貸款或非應計貸款XXXX單位貸款戶單位貸款戶 應收利息或利息收入應收利息或利息收入（5 5） 貸款直接由貸款戶支付的處理貸款直接由貸款戶支付的處理 適用對象：適用對象： 農(nóng)業(yè)扶貧、助學等對個人農(nóng)業(yè)扶貧、助學等對個人 憑證：借款憑證（五聯(lián)）憑證：借款憑證（五聯(lián)） 會計處理：會計處理： 借：短期貸款借：短期貸款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金貸款收回貸款收回憑證：一式四聯(lián)還款憑證憑證：一式四聯(lián)還款憑證會計處理：會計處理： 借

11、：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：短期貸款貸：短期貸款 應收利息或利息收入應收利息或利息收入信用貸款核算補充例題 某行于某行于20002000年年5 5月月1818日向日向A A公司發(fā)放貸款一筆，金額為公司發(fā)放貸款一筆，金額為5050萬元，萬元，期限為期限為2 2年，年利率為年，年利率為6%6%，20012001年年1212月月2020日以前，日以前，A A公司一直能公司一直能按期支付利息，至按期支付利息，至20022002年年3 3月月2020日結(jié)息及日結(jié)息及20022002年年5 5月月1818日到期時，日到期時，A A公司賬戶無款償付，直至公司賬戶無款償付，直至20022002年年1212月月1818

12、日才一次性將該筆貸款日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。作出有關會計的本息還清。逾期貸款的罰息為每天萬分之四。作出有關會計分錄分錄 。解答：解答：貸款發(fā)放時：貸款發(fā)放時：借：中期貸款借：中期貸款A A公司貸款戶公司貸款戶 500 000 500 000 貸：單位活期存款貸：單位活期存款A A公司存款戶公司存款戶 500 000500 000正常結(jié)計利息正常結(jié)計利息20002000年年6 6月月2020日利息：日利息：500 000500 000元元3434天天6%6%360=2833.33 (360=2833.33 (元元) )借：單位活期存款借：單位活期存款A A公

13、司貸款戶公司貸款戶 2833.332833.33 貸：利息收入貸：利息收入中期貸款利息收入中期貸款利息收入 2833.332833.33正常結(jié)計六個季度的利息：正常結(jié)計六個季度的利息：20002000年年9 9月月2020日至日至20012001年年1212月月2020日的日的6 6個結(jié)息日的利息個結(jié)息日的利息500 000500 000 6% 6% 3 3 12= 7 500 12= 7 500 元元借：單位活期存款借：單位活期存款A A公司貸款戶公司貸款戶 75007500 貸：利息收入貸：利息收入中期貸款利息收入中期貸款利息收入 75007500連續(xù)做六次處理連續(xù)做六次處理2002200

14、2年年3 3月月2020日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸日結(jié)息日，銀行按季結(jié)息時該筆貸款應計利息為：款應計利息為：500 000500 0006%6%3 312= 7500 (12= 7500 (元元) )借：應收利息借：應收利息A A公司戶公司戶 7 5007 500 貸：利息收入貸：利息收入中期貸款利息收入中期貸款利息收入 7 500 7 500 20022002年年5 5月月1818日到期日該筆貸款應計利息為日到期日該筆貸款應計利息為（11+30+17=5811+30+17=58天）：天）：（500 000+ 7500500 000+ 7500）6%6%5858360=4905.83(36

15、0=4905.83(元元) ) 借：應收利息借：應收利息A A公司戶公司戶 4905.834905.83 貸：利息收入貸：利息收入 中期中期A A戶戶 4905.834905.83同時，將該筆貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，并開始按同時，將該筆貸款轉(zhuǎn)入逾期貸款科目，并開始按每天萬分之四的罰息率計算罰息。每天萬分之四的罰息率計算罰息。借：逾期貸款借：逾期貸款A A公司逾期貸款戶公司逾期貸款戶 500 000500 000 貸：中期貸款貸：中期貸款A A公司貸款戶公司貸款戶 500 000500 000至至20022002年年6 6月月1818日，因為利息已經(jīng)逾期超過日，因為利息已經(jīng)逾期超過9090天（從天

16、（從3 3月月2121日至日至6 6月月1818日：日：11+30+31+1811+30+31+18），故應于），故應于6 6月月1818日將日將“逾期逾期貸款貸款A A公司逾期貸款戶公司逾期貸款戶”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“非應計貸款非應計貸款A A公司逾期公司逾期貸款戶貸款戶”科目單獨核算，沖銷科目單獨核算，沖銷5.185.18前原已掛帳的應收未收前原已掛帳的應收未收利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。利息，利息轉(zhuǎn)入表外科目核算。借：非應計貸款借：非應計貸款A A公司逾期貸款戶公司逾期貸款戶 500 000500 000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款A A公司逾期貸款戶公司逾期貸款戶 500 000500 000借：

17、利息收入借：利息收入逾期貸款利息收入逾期貸款利息收入 12 405.8312 405.83 貸：應收利息貸：應收利息A A公司戶公司戶 12 405.83 12 405.83 表外記，表外記，收：未收貸款利息收：未收貸款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上貸款利息天以上貸款利息12405.8312405.8320022002年年6 6月月2020日，銀行按季結(jié)息（日，銀行按季結(jié)息（31-17+2031-17+20）：）：（500 000+12405.83500 000+12405.83）4 4o o34= 6968.72(34= 6968.72(元元) )表外記表外記, ,收：未收貸款利息收：未

18、收貸款利息未收逾期未收逾期9090天以上貸款利息天以上貸款利息 6968.726968.7220022002年年9 9月月2020日，銀行按季結(jié)息，記表外日，銀行按季結(jié)息，記表外（500000+12405.83+6968.72500000+12405.83+6968.72）4 4o o92=19112.98(92=19112.98(元元) )收：欠收貸款利息收：欠收貸款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上貸款利息天以上貸款利息 19112.9819112.9820022002年年1212月月1818日，該筆貸款的本息還清。日，該筆貸款的本息還清。20022002年年9 9月月2121日至日至20

19、022002年年1212月月1818日利息為日利息為10+31+30+17=8810+31+30+17=88）（500000+ 12405.83+6968.72 +19112.98500000+ 12405.83+6968.72 +19112.98）4 4o o88 88 =18954.76(=18954.76(元元) )表外記，表外記，收：未收貸款利息收：未收貸款利息欠收逾期欠收逾期9090天以上貸款利息天以上貸款利息 18954.7618954.76收到本息時，應先沖減本金。收到本息時，應先沖減本金。借：單位活期存款借：單位活期存款A A公司存款戶公司存款戶 500000500000 貸：

20、非應計貸款貸：非應計貸款A A公司貸款戶公司貸款戶 500000500000扣收利息時：扣收利息時：借：單位活期存款借：單位活期存款A A公司存款戶公司存款戶 57442.2957442.29 貸：利息收入貸：利息收入逾期貸款利息收入逾期貸款利息收入 57442.2957442.29同時按實際收到的利息沖減表外掛帳：同時按實際收到的利息沖減表外掛帳：付：未收貸款利息付：未收貸款利息未收逾期未收逾期9090天以上貸款利息天以上貸款利息 57442.2957442.292抵（質(zhì)）押貸款的核算抵（質(zhì)）押貸款的核算o 根據(jù)根據(jù)擔保法擔保法規(guī)定，按擔保物是否移交債權(quán)人占規(guī)定，按擔保物是否移交債權(quán)人占有，

21、分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交）貸款有，分為抵押（不移交）和質(zhì)押（移交）貸款o 抵（質(zhì)）押貸款的基本規(guī)定抵（質(zhì)）押貸款的基本規(guī)定 標的物標的物 抵（質(zhì)）押貸款額度（抵（質(zhì)）押貸款額度（50-70%）（1 1）抵質(zhì)押貸款的發(fā)放）抵質(zhì)押貸款的發(fā)放憑證：抵（質(zhì)）押貸款申請書，抵押品清單，借款合同憑證：抵（質(zhì)）押貸款申請書，抵押品清單，借款合同 借：抵押貸款借：抵押貸款單位貸款戶單位貸款戶 貸：單位活期存款貸：單位活期存款 單位存款戶單位存款戶表外核算：表外核算： 收：代保管有價值品收：代保管有價值品（2）抵押品的保管和核算）抵押品的保管和核算 銀行保管的抵押品應由出納庫房保管，并登記銀行保管的抵押品

22、應由出納庫房保管，并登記表外科目表外科目“貸款抵押品貸款抵押品”賬簿賬簿 貫徹貫徹“賬證分管賬證分管”的原則，確保抵押品的安全的原則，確保抵押品的安全完整。完整。（3 3）抵押貸款的收回）抵押貸款的收回憑證：還款憑證，抵押品收據(jù)憑證：還款憑證，抵押品收據(jù) 借：單位活期存款借：單位活期存款 單位存款戶單位存款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款單位貸款戶單位貸款戶 利息收入利息收入表外核算表外核算 付：代保管有價值品付：代保管有價值品（4 4）抵押貸款逾期未收回）抵押貸款逾期未收回借：逾期貸款借：逾期貸款 單位貸款戶單位貸款戶 貸：抵押貸款貸：抵押貸款單位貸款戶單位貸款戶借：應收利息借：應收利息 貸：貸

23、： 利息收入利息收入逾期逾期1 1個月銀行依法處理抵押物及表外核算個月銀行依法處理抵押物及表外核算表外核算表外核算 1 1）付：代保管有價值品）付：代保管有價值品 2 2）收：待處理抵（質(zhì)）押品）收：待處理抵（質(zhì)）押品（5 5）抵（質(zhì)）押物的處理與貸款歸還）抵（質(zhì)）押物的處理與貸款歸還o 兩種方式兩種方式作價入賬和拍賣作價入賬和拍賣o 表外核算表外核算 1 1）付：）付： 待處理抵（質(zhì)）押品待處理抵（質(zhì)）押品處理方式將抵押物作價入賬o 表內(nèi)核算表內(nèi)核算 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（公允價值）（公允價值） 貸款減值準備（已計提貸方數(shù)）貸款減值準備（已計提貸方數(shù)） 營業(yè)外支出（借貸方軋差額）營業(yè)外支

24、出（借貸方軋差額） 貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位貸款戶（賬面）單位貸款戶（賬面） 應收利息（賬面）應收利息（賬面） 利息收入（按對應天數(shù)和利率算罰息）利息收入（按對應天數(shù)和利率算罰息） 若貸款減值準備計提金額不足，通過損益科目（營業(yè)若貸款減值準備計提金額不足，通過損益科目（營業(yè)外支出）配平；若貸款減值準備計提金額較大，通外支出）配平；若貸款減值準備計提金額較大，通過損益科目（營業(yè)外收入）在貸方配平。過損益科目（營業(yè)外收入）在貸方配平。處理方式將抵押物拍賣抵賬o 表內(nèi)核算表內(nèi)核算 借：其他資產(chǎn)待處理借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押品抵（質(zhì)）押品 貸：逾期貸款貸：逾期貸款單位貸款戶單位貸款戶 應收利息

25、或利息收入應收利息或利息收入o 抵（質(zhì)）押品拍賣后抵（質(zhì)）押品拍賣后 借：存放中央銀行款項或借：存放中央銀行款項或往來科目往來科目 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物o 抵（質(zhì)）押拍賣所得大于或小于貸款本息抵（質(zhì)）押拍賣所得大于或小于貸款本息 大于時：大于時： 借：存放中央銀行款項或其他科目借：存放中央銀行款項或其他科目 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 單位活期存款單位活期存款- -單位存款戶單位存款戶 小于時：小于時： 借：存放中央銀行款項或其他科目借：存放中央銀行款項或其他科目 貸款減值準備或資產(chǎn)減值損失（具體分析）貸款減值準備或資產(chǎn)

26、減值損失（具體分析） 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物抵押貸款核算舉例抵押貸款核算舉例 甲銀行甲銀行20012001年年1 1月月1 1日向昆侖公司發(fā)放流日向昆侖公司發(fā)放流動資金貸款動資金貸款10001000萬元，年利率萬元，年利率5%5%。公司以一。公司以一棟辦公樓作抵押，評估價棟辦公樓作抵押，評估價12001200萬元，合同約萬元，合同約定，到期不能還款，銀行可直接拍賣抵押物。定，到期不能還款，銀行可直接拍賣抵押物。20022002年年1 1月月1 1日，昆侖公司財務狀況惡化無力日，昆侖公司財務狀況惡化無力還款。銀行委托拍賣公司拍賣辦公樓，拍賣還款。銀行委托拍賣

27、公司拍賣辦公樓，拍賣價價11001100萬元，手續(xù)費萬元，手續(xù)費5050萬元。試作分錄：萬元。試作分錄：解答：（1 1）2001.1.12001.1.1抵押貸款的發(fā)放抵押貸款的發(fā)放借：抵押貸款借：抵押貸款 昆侖公司貸款戶昆侖公司貸款戶 10001000萬萬 貸：單位活期存款昆侖公司貸：單位活期存款昆侖公司 10001000萬萬表外核算表外核算 收：代保管有價值品收：代保管有價值品- -辦公樓辦公樓 12001200萬萬 （2 2）利息計提略，年利息）利息計提略，年利息10001000萬萬5%=505%=50萬，萬，2002.1.12002.1.1借：應收利息昆侖公司戶借：應收利息昆侖公司戶 5

28、050萬萬 貸：利息收入貸：利息收入 5050萬萬借：其他資產(chǎn)待處理借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押品抵（質(zhì)）押品 10501050萬萬 貸：抵押貸款貸：抵押貸款- -昆侖公司貸款戶昆侖公司貸款戶 10001000萬萬 應收利息應收利息 5050萬萬 表外核算表外核算 付：代保管有價值品付：代保管有價值品 12001200萬萬 收：待處理抵（質(zhì)）押品收：待處理抵（質(zhì)）押品 12001200萬萬 （3 3）抵押品的拍賣與貸款收回）抵押品的拍賣與貸款收回 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 10501050萬萬 貸：貸：其他資產(chǎn)待處理其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押品抵（質(zhì)）押品10501050萬萬表外

29、核算表外核算 付：付：待處理抵（質(zhì)）押品待處理抵（質(zhì)）押品 12001200萬萬思考：若賣了思考：若賣了12001200萬，怎樣處理？萬，怎樣處理？ 若賣了若賣了10001000萬，怎樣處理？萬，怎樣處理？（二）票據(jù)貼現(xiàn)的核算（二）票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)業(yè)務的核算要求貼現(xiàn)業(yè)務的核算要求o 合法的商業(yè)匯票才能貼現(xiàn)合法的商業(yè)匯票才能貼現(xiàn)o 貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶行辦理貼現(xiàn)只能由持票人到其開戶行辦理o 商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)必須具備的條件商業(yè)匯票的持票人辦理貼現(xiàn)必須具備的條件1 1銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理o 持票人提交貼現(xiàn)憑證、匯票、商品增值稅發(fā)票及發(fā)運持票人提交貼現(xiàn)憑證、匯票、

30、商品增值稅發(fā)票及發(fā)運憑證憑證o 計算貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)金額計算貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)金額 匯票金額匯票金額貼現(xiàn)實際天數(shù)貼現(xiàn)實際天數(shù)月貼現(xiàn)率月貼現(xiàn)率/30/30實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息實付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息o 分錄：分錄： 借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶借：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 （匯票金額）（匯票金額） 貸：單位活期存款貸：單位活期存款- -貼現(xiàn)貼現(xiàn)戶戶 （實付貼現(xiàn)金額）（實付貼現(xiàn)金額） 利息收入利息收入 （貼現(xiàn)利息）（貼現(xiàn)利息）貼現(xiàn)天數(shù)計算舉例貼現(xiàn)天數(shù)計算舉例o 計算貼現(xiàn)天數(shù)時算頭不算尾，異地承兌計算貼現(xiàn)天數(shù)時算頭不算尾，異地承兌3天劃款日天劃款日o 不論大小月都按實際天數(shù)計算不論大小月都按實際天

31、數(shù)計算 例：例：4月月5日，客戶持日，客戶持3月月18日簽發(fā)，到期日日簽發(fā)，到期日為為9月月8日的銀行承兌匯票來行貼現(xiàn)。日的銀行承兌匯票來行貼現(xiàn)。 4月月 5月月 6月月 7月月 8月月 9月月 26 31 30 31 31 7 1562商業(yè)承兌匯票到期收款的處理商業(yè)承兌匯票到期收款的處理o 匯票到期兌付，款項已劃回時匯票到期兌付，款項已劃回時 借：有關科目借：有關科目( (如清算資金往來或央行存款）如清算資金往來或央行存款） 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 o 匯票到期未獲付款時，貼現(xiàn)款從貼現(xiàn)人賬戶匯票到期未獲付款時，貼現(xiàn)款從貼現(xiàn)人賬戶中扣取中扣取 借：單位活期存款借：單位活期

32、存款- -貼現(xiàn)申請人戶貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 銀行編制一式五聯(lián)的特種轉(zhuǎn)賬傳票銀行編制一式五聯(lián)的特種轉(zhuǎn)賬傳票 借：逾期貸款借：逾期貸款 貸：貼現(xiàn)貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶商業(yè)承兌匯票戶 o貼現(xiàn)貸款逾期貼現(xiàn)貸款逾期3銀行承兌匯票到期收款的處理銀行承兌匯票到期收款的處理 借：有關科目（清算資金往來或央行存款等）借：有關科目（清算資金往來或央行存款等） 貸：貼現(xiàn)銀行承兌匯票貸：貼現(xiàn)銀行承兌匯票三、貸款減值的核算三、貸款減值的核算1貸款損失準備的核算貸款損失準備的核算o 銀行應當在期末分析各項貸款的可回收性銀行應當在期末分析各項貸款的可回收性, ,并預計并預計可能產(chǎn)生的貸

33、款損失可能產(chǎn)生的貸款損失, ,計提貸款損失準備。計提貸款損失準備。o 根據(jù)財政部根據(jù)財政部關于修改金融機構(gòu)應收利息核算年限關于修改金融機構(gòu)應收利息核算年限及呆賬準備金提取辦法的通知及呆賬準備金提取辦法的通知的規(guī)定，從的規(guī)定，從19981998年年1 1月月1 1日起，貸款呆賬準備金按本年末貸款余額（不日起，貸款呆賬準備金按本年末貸款余額（不含委托貸款和同業(yè)拆借資金，包括抵押貸款等）含委托貸款和同業(yè)拆借資金，包括抵押貸款等）1%1%的差額提取，并從成本中列支（資產(chǎn)減值損失）。的差額提取，并從成本中列支（資產(chǎn)減值損失）。 銀行應設置銀行應設置“貸款減值準備貸款減值準備”科目。該科目借方科目。該科目

34、借方反映呆賬貸款的核銷數(shù)，貸方反映貸款損失準備的反映呆賬貸款的核銷數(shù)，貸方反映貸款損失準備的提取數(shù)，余額在貸方，為已提取的貸款減值準備。提取數(shù)，余額在貸方，為已提取的貸款減值準備。 貸款減值準備提取時的會計分錄為：貸款減值準備提取時的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失- -計提的貸款損失準備計提的貸款損失準備 貸：貸款減值準備貸：貸款減值準備 沖減貸款減值準備時的會計分錄為：沖減貸款減值準備時的會計分錄為：借：貸款減值準備借：貸款減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失- -計提的貸款損失準備計提的貸款損失準備2呆賬的處理呆賬的處理o 根據(jù)金融保險企業(yè)財務制度規(guī)定，下列未收回根據(jù)金

35、融保險企業(yè)財務制度規(guī)定，下列未收回的貸款可以列為呆賬：的貸款可以列為呆賬：借款人和擔保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清借款人和擔保人已經(jīng)依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后仍然未能歸還的貸款；償后仍然未能歸還的貸款；借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款；借款人死亡，以其遺產(chǎn)未能還清的貸款；借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且未獲保險補償，確實無力償還的部分，或大且未獲保險補償，確實無力償還的部分，或獲保險補償后未能還清的貸款：獲保險補償后未能還清的貸款：經(jīng)國務院專案批準核銷的逾期貸款。經(jīng)國務院專案批準核銷的逾期貸款。 銀行在實際發(fā)生呆賬損失時，按規(guī)定的呆賬銀行在

36、實際發(fā)生呆賬損失時，按規(guī)定的呆賬損失核銷范圍、審批權(quán)限和審批程序報批后，損失核銷范圍、審批權(quán)限和審批程序報批后，從貸款損失準備中予以核銷。從貸款損失準備中予以核銷。對對于已核銷損于已核銷損失類貸款，銀行應繼續(xù)保留對貸款的追索權(quán)。失類貸款，銀行應繼續(xù)保留對貸款的追索權(quán)。會計分錄為會計分錄為： 借：貸款減值準備借：貸款減值準備 貸：非應計貸款貸：非應計貸款 o 已確認并轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回來已確認并轉(zhuǎn)銷的呆賬貸款，以后年度又收回來的金額增加呆賬準備，其會計分錄為：的金額增加呆賬準備，其會計分錄為：借：非應計貸款借：非應計貸款單位逾期貸款戶單位逾期貸款戶 貸：貸款減值準備貸：貸款減值準備應按收回同時應在借款單位存款賬戶內(nèi)扣收逾應按收回同時應在借款單位存款賬戶內(nèi)扣收逾期貸款，其會計分錄為：期貸款，其會計分錄為：借：單位活期存款借：單位活期存款單位存款戶單位存款戶貸：非應計貸款貸：非應計貸款單位單位 四、貸款重組的核算四、貸款重組的核算o 在完全結(jié)清債權(quán)債務情況下，接受借款人非現(xiàn)在完全結(jié)清債權(quán)債務情況下，接受借款人非現(xiàn)金資產(chǎn)。金資產(chǎn)。o 在完全結(jié)清債權(quán)債務情況下，接受借款人股份。在完全結(jié)清債權(quán)債務情況下，接受借款人股份。o 修改貸款條件以結(jié)清債權(quán)債務。修改貸款條件以結(jié)清債權(quán)債務。在完全結(jié)