生活服務(wù)類財(cái)務(wù)核算操作及風(fēng)險(xiǎn)化解

1、 生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè) 營改增相關(guān)營改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理及涉稅風(fēng)險(xiǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解化解 東薇東薇 生活服務(wù)：生活服務(wù)：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。 （1 1）文化體育服務(wù)）文化體育服務(wù) （2 2）教育醫(yī)療服務(wù)）教育醫(yī)療服務(wù) （3 3）旅游娛樂服務(wù)）旅游娛樂服務(wù) （4 4）餐飲住宿服務(wù)）餐飲住宿服務(wù) （5 5）居民日常服務(wù)）居民日常服務(wù) （6 6）其他生活服務(wù)）其他生活服務(wù)存在的問題：存在的問題：1 1、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，是否可在增值稅應(yīng)納稅額中全、購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，是否可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算額抵減？如何進(jìn)行

2、會(huì)計(jì)核算2 2、增值稅一般納稅人，設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)、增值稅一般納稅人，設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅和應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（已交稅金）有什么區(qū)別？值稅（已交稅金）有什么區(qū)別？ 1.1. “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目科目(9(9個(gè)子目個(gè)子目) ) 借方明細(xì)借方明細(xì)：“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、“出口出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“營改增抵減的銷項(xiàng)稅營改增抵減的銷項(xiàng)稅額額”； 貸方明細(xì)：貸方明細(xì)：“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅出口退稅”、 “ “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“

3、轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”。 一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 2.2.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目科目 核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。核算企業(yè)應(yīng)交未交或待抵扣增值稅的情況。（1 1）借方發(fā)生額借方發(fā)生額： 反映企業(yè)反映企業(yè)繳納繳納以前月份未交增值稅以前月份未交增值稅； 月末自月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額。（2 2）貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額： 反反映企業(yè)月末自映企業(yè)月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未

4、交科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額的增值稅額。（3 3）期末借方余額期末借方余額反反映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額映企業(yè)多交的增值稅，期末貸方余額反反映企業(yè)未交的映企業(yè)未交的增值稅增值稅 3.3. “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額”科目科目 財(cái)稅財(cái)稅201636201636號(hào)文件附件號(hào)文件附件2 2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第二條第（二）第二條第（二）項(xiàng)項(xiàng)“增值稅期末留抵稅額增值稅期末留抵稅額”規(guī)定：規(guī)定： “原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營改增原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止

5、到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)試點(diǎn)之日前的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。” 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額增值稅留抵稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4 4、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅科目核算 一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在一般納稅人（包括輔導(dǎo)期）應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽明細(xì)科目，用于核算納稅人取得尚未進(jìn)行交叉

6、稽核比對(duì)的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記核比對(duì)的己認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對(duì)無誤明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目；比對(duì)無誤后，應(yīng)借記后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記專欄，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)- -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目?？颇?。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。7大成方略納稅人俱樂部5、增值稅檢查調(diào)整、增值稅檢查調(diào)整根據(jù)國家稅務(wù)總局增值稅日常檢查辦法的規(guī)定，增值稅

7、一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算說明應(yīng)交增值稅明細(xì)科目核算說明10個(gè)個(gè)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅應(yīng)交

8、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅 1“進(jìn)項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。 2“已交稅金”，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額。 應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明 3“減免稅款”，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記相關(guān)科目。（稅控兩費(fèi)） 4“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目

9、。應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明 5“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。 6“銷項(xiàng)稅額”，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明 7“出口退稅”，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 8“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等等發(fā)生

10、非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交增值稅明細(xì)科目說明9“轉(zhuǎn)出多交增值稅”，核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅 10.“ 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理科目設(shè)置小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借：應(yīng)收賬款 思考：顧客在酒店用餐與打包帶走，灑店交稅有區(qū)別嗎思考：顧客在酒店用餐與打包帶走，灑店交稅有區(qū)別嗎 根據(jù)目前法規(guī)規(guī)定，餐飲服務(wù)是一種現(xiàn)場服務(wù)，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業(yè)并未提供飲食場所，不符合餐飲服務(wù)的定義，相當(dāng)于餐飲企業(yè)加工并銷售食品，屬于貨物銷售

11、范圍。16（二）、營改增之后（二）、營改增之后主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入科目的設(shè)置（1 1）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”要按不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目分別核算。要按不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目分別核算。 “ “銷售額銷售額”要分不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目銷售額核算。要分不同稅率、征收率、免稅項(xiàng)目銷售額核算。 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 - - 二、購買專用設(shè)備如何進(jìn)行處理二、購買專用設(shè)備如何進(jìn)行處理 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知值稅稅額有關(guān)政策的通知

12、（財(cái)稅（財(cái)稅201215201215號(hào)）：號(hào)）： 自自20112011年年1212月月1 1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)( (以下稱二項(xiàng)費(fèi)用以下稱二項(xiàng)費(fèi)用) )可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減?？稍谠鲋刀悜?yīng)納稅額中全額抵減。 1 1、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備( (包括分開票機(jī)包括分開票機(jī)) )支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用支付的費(fèi)

13、用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。下期繼續(xù)抵減。 2 2、增值稅納稅人、增值稅納稅人20112011年年1212月月1 1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。期繼續(xù)抵減。 3 3、增值稅一般納稅人將抵減金額填入、增值稅一般納稅

14、人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表( (適用于增值稅一適用于增值稅一般納稅人般納稅人) )第第2323欄欄“應(yīng)納稅額減征額應(yīng)納稅額減征額”。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201213201213號(hào)）：在號(hào)）：在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)科目下增設(shè)“減免稅款減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。 例、甲企業(yè)屬于例、甲企業(yè)屬于“營改增營改增”的一般納稅人，的一般納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專

15、用設(shè)備月份購置稅控專用設(shè)備支付支付12 00012 000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)600600元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，凈殘值為零。年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備（一）購置稅控設(shè)備 （1 1）購置稅控設(shè)備）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 12 00012 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00012 000 （2 2）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補(bǔ)助）全額抵減應(yīng)納稅額，抵扣應(yīng)交增值稅額后形成政府補(bǔ)助 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 12 00012 000 貸：遞延收益

16、貸：遞延收益 12 00012 000 （3 3）按月計(jì)提折舊）按月計(jì)提折舊500500元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 500500 （4 4）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失 借：遞延收益借：遞延收益 500500 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 500500 （二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600600元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入

17、、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表( (適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人) )第第1111欄欄“本期應(yīng)納稅額減征額本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例、乙企業(yè)屬于“營改增營改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專用設(shè)備支付月份購置稅控專用設(shè)備支付6 6 000000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300300元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，凈殘值為零。年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理（一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1 1）購置稅控設(shè)備）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)

18、備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 000 （二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)600600元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 600600 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 600600 4 4、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入、小規(guī)模納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表( (適用于小規(guī)模納稅人適用于小規(guī)模納稅人) )第第1

19、111欄欄“本期應(yīng)納稅額減征額本期應(yīng)納稅額減征額”。 例、乙企業(yè)屬于例、乙企業(yè)屬于“營改增營改增”的小規(guī)模納稅人，的小規(guī)模納稅人，20162016年年5 5月份購置稅控專用設(shè)備支付月份購置稅控專用設(shè)備支付6 6 000000元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)元，交納技術(shù)維護(hù)費(fèi)300300元，電子設(shè)備折舊年限元，電子設(shè)備折舊年限2 2年，凈殘值為零。年，凈殘值為零。 （一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理（一）購置稅控設(shè)備的賬務(wù)處理 （1 1）購置稅控設(shè)備）購置稅控設(shè)備 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)稅控設(shè)備稅控設(shè)備 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增

20、值稅 6 0006 000 貸：遞延收益貸：遞延收益 6 0006 000 （2 2）按月計(jì)提折舊）按月計(jì)提折舊250250元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 250250 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 250250 （3 3）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失）以財(cái)政補(bǔ)助彌補(bǔ)損失 借：遞延收益借：遞延收益 250250 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 250250 （二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)（二）支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)300300元元 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 300300 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 300300三、全面營改增下應(yīng)納增值

21、稅稅額的財(cái)務(wù)核算及實(shí)操（一）應(yīng)納稅額的計(jì)稅方法有幾種？分別如何計(jì)算呢？（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般性規(guī)定（一）應(yīng)納稅額計(jì)算的一般性規(guī)定 1 1、實(shí)施辦法實(shí)施辦法 增值稅的計(jì)稅方法，增值稅的計(jì)稅方法， 包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法（1 1）一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。）一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額計(jì)算應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率 簡易計(jì)稅方法計(jì)稅簡易計(jì)稅方法計(jì)稅 1 1、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模

22、納稅人 （1 1）簡易計(jì)稅方法計(jì)稅簡易計(jì)稅方法計(jì)稅實(shí)施辦法實(shí)施辦法第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)適用小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（。（條例條例第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收第十二條，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為率為3%3%，增值稅的調(diào)整由國務(wù)院決定。，增值稅的調(diào)整由國務(wù)院決定。不得抵扣進(jìn)行稅額不得抵扣進(jìn)行稅額。）。） 小規(guī)模納稅人 3%應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含稅銷售額（1+征收率）應(yīng)納稅額=含稅銷售額（1+征收率）征收率 一般納稅人計(jì)稅方法一般納稅人計(jì)稅方法- -簡易計(jì)稅方法計(jì)稅簡易計(jì)稅方法計(jì)稅 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第十八條

23、第十八條 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，3636個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。 征收率為征收率為3%3%，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 解讀解讀附件附件2 2第一條、（六）計(jì)稅方法。第一條、（六）計(jì)稅方法。 一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（征收率一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅（征收率3

24、3）：）： （1 1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)）公共交通運(yùn)輸服務(wù): :公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。 班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。 2. 2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、 3. 3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收

25、派服務(wù)和電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)文化體育服務(wù)。 4. 4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 5. 5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 稅負(fù)不公？稅負(fù)不公？財(cái)稅201647號(hào)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外部（二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以（二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照選

26、擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅的征收率計(jì)算繳納增值稅。 三：差額計(jì)稅法差額計(jì)稅法 納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額36 例：甲旅行社例：甲旅行社20162016年年1010月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100100萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票萬元，

27、替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì)共計(jì)8080萬元，如何計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？萬元，如何計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額？ 增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額= =（100-80100-80）/1.06/1.066%=1.1326%=1.132萬萬1.原營業(yè)稅原營業(yè)稅=（1000000- 800000）5% =10000 元元2.現(xiàn)增值稅現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）6%/（1+6%）=11320 特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法特殊情況：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅方法 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十條第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境外單位或者個(gè)人在

28、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款（1 1稅率）稅率）稅率稅率 1、一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作、一般計(jì)稅方法財(cái)務(wù)核算及實(shí)例操作一、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算- -一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十一條第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額當(dāng)期

29、銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 購進(jìn)扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅購進(jìn)扣除法。從銷售方或勞務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以抵扣。額可以抵扣。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 （二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作（二）應(yīng)納稅額的財(cái)務(wù)核算方法及實(shí)例操作 二、銷項(xiàng)稅額二、銷項(xiàng)稅額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法 第二十二條第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅

30、稅率計(jì)算的增值稅額。稅稅率計(jì)算的增值稅額。 （一）銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增（一）銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)應(yīng)稅服務(wù)的增值稅整體稅金，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：值稅整體稅金，扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后形成當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率 （二）會(huì)計(jì)處理：一般納稅人應(yīng)在（二）會(huì)計(jì)處理：一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額”專欄。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，屬專欄。一般納稅人銷售貨

31、物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，屬于負(fù)債性質(zhì)，用藍(lán)字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。于負(fù)債性質(zhì)，用藍(lán)字登記（貸方）；退回貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 （三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額（三）含稅銷售額換算成不含稅銷售額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十三條第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額（1 1稅率）稅率） 根據(jù)根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法試點(diǎn)實(shí)施辦法第五十三條

32、規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、第五十三條規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。 三、進(jìn)項(xiàng)稅額三、進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞第二十四條進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 （一）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣條件 實(shí)施辦法實(shí)施辦法第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1 1）從銷售方取得的）從銷售方取得的

33、 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票（含稅控（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票票，下同）上注明的增值稅稅額。，下同）上注明的增值稅稅額。 （2 2）從海關(guān)取得的）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上注明的增值稅額。 （3 3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)

34、稅額= =買價(jià)買價(jià)扣除率（扣除率（13%13%） 買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅規(guī)定繳納的煙葉稅 。 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅（財(cái)稅201238201238號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。號(hào)）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 （4 4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅

35、憑證上注明的增值稅額。（以下稱義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（以下稱稅收繳款憑證稅收繳款憑證） 增值稅扣除憑證增值稅扣除憑證涉及業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)增值稅扣除憑證增值稅扣除憑證抵扣額抵扣額境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額增值稅額進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口業(yè)務(wù)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額增值稅額接受境外單位或個(gè)人提供的接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)解繳稅款的完稅憑證解繳稅款的完稅憑證增值稅額增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率扣除率（13%13%）

36、20152015年年1919號(hào)公告：自號(hào)公告：自20152015年年4 4月月1 1日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左日起，納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印上角自動(dòng)打印“收購收購”字樣。字樣。新政：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額額（1+3%）3% 一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一級(jí)公路

37、、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5% 通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。和過閘費(fèi)用。綜合案例 例、營改增以后，甲灑店公司于例、營改增以后，甲灑店公司于20162016年年7 7月，取得銷售收入（含稅）月，取得銷售收入（含稅）530530萬元，當(dāng)月萬元，當(dāng)月應(yīng)稅支出如下應(yīng)稅支出如下： （1 1）購進(jìn)食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款）購進(jìn)食材一批，取得的增值稅專用發(fā)票，貨款1 000 0001

38、000 000元，增值稅額元，增值稅額170 170 000000元。元。 （2 2）購進(jìn)小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，）購進(jìn)小轎車一輛，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 汽車價(jià)款汽車價(jià)款600 000600 000元，增值元，增值稅額稅額 102 000 102 000元，高速公路元，高速公路通行費(fèi)發(fā)票三張，上注明的收費(fèi)金額1030. （3 3）支付乙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)）支付乙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)200 000200 000元，取得元，取得增值稅增值稅專用發(fā)票，稅率專用發(fā)票，稅率11%11%，增，增值稅額值稅額22 00022 000元。元。 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額5300 0005300 000（1 1

39、6%6%）6%6% 300 000 300 000（元）（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 170 000 170 000102 000+30102 000+3022 00022 000294 030294 030（元）（元） 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額300 000300 000294 030294 0305 9705 970（元）（元）1 1、借：銀行存款、借：銀行存款 5300 0005300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）300 0002 2、借：原材料、借：原材料 10000001000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 170000 貸：銀行存款 1

40、1700003、借：、借：管理費(fèi)用 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 30 30 貸：銀行存款貸：銀行存款 103010304、借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 600000600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 102000 102000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7020007020005 5、借：管理費(fèi)用、借：管理費(fèi)用 200000200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 22000 22000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2220002220006 6、月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自、月份

41、終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅未交增值稅”明細(xì)科目明細(xì)科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5970 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 59707 7、次月上交稅款時(shí)、次月上交稅款時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 5970 貸：銀行存款 597048大成方略納稅人俱樂部 2 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法實(shí)例操作、應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法實(shí)例操作 (1) (1)實(shí)施辦法實(shí)施辦法 第三十四條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和第三十四條簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵

42、扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 (2) (2)、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理、小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理 例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，例如：某小規(guī)模納稅人僅經(jīng)營某項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，2016年年5月發(fā)生一筆銷售月發(fā)生一筆銷售額為額為1000元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，會(huì)計(jì)核算如下：元的業(yè)務(wù)并就此繳納稅額，會(huì)計(jì)核算如下： 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入970 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 3051 第一種情況：第一種情況：6月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為月該應(yīng)稅服務(wù)銷售額為5000元：元：在在6月的

43、銷售額中扣除退款的月的銷售額中扣除退款的1000元，元，6月最終的計(jì)稅銷售額為月最終的計(jì)稅銷售額為5000-1000=4000元，元，6月交納的增值稅為月交納的增值稅為40003%=120元元。1、借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4850 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1502、借：主營業(yè)務(wù)收入 970 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 30 貸：銀行存款 1000記賬用紅字國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào) 增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。

44、財(cái)稅2016年24號(hào)（二）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。 3 3、差額征稅差額征稅的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理（1 1）、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理）、一般納

45、稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 科目下增設(shè)科目下增設(shè) 營改增抵減的銷項(xiàng)稅額營改增抵減的銷項(xiàng)稅額 專欄，用于記錄該專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)， 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 、 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種

46、類進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記額，借記 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 科目，科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記 主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本 等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記 銀行存款銀行存款 、 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 等科目。等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定

47、當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營改應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）增抵減的銷項(xiàng)稅額） 科目，貸記科目，貸記 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 等科目。等科目。55 差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算差額計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算 例：甲旅行社例：甲旅行社20162016年年1010月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)100100萬萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票共計(jì)8080萬元，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理萬元，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（待新政策明確） 借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)

48、稅額） 45,283.00 45,283.00 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 754,717 754,717 貸：銀行存款貸：銀行存款 800,000.00 800,000.00特別提示：發(fā)生試點(diǎn)實(shí)施管理辦法第二十七條第二款至第五款的情況，以及購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 實(shí)施辦法

49、實(shí)施辦法第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1 1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)

50、酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （2 2）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。務(wù)。 （3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （4 4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。筑服務(wù)。 （5 5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購

51、進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 第（第（4 4）項(xiàng)、第（）項(xiàng)、第（5 5）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 非正常損失

52、，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 （6 6）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7 7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1212個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。例：B公