第三、五～七節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)

1、金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資引言 長(zhǎng)期股權(quán)投資：指投資被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。P.53 相關(guān)名詞：P.53 1.子公司：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制實(shí)施控制的單位。 控制：指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 2.合營(yíng)企業(yè)：企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制共同控制的單位。 共同控制：指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同

2、意時(shí)存在。 3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響重大影響的單位。 重大影響：指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策有參與與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 重大影響的判斷：P.53 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括： 庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸款 墊款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息 債權(quán)投資 股權(quán)投資 基金投資 衍生金融資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)的分類 與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，將取得的金融資產(chǎn)劃分為下列四類之一： （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （2）持有至到期投資； （3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （4）可供出售金融資產(chǎn)。第三節(jié)

3、 交易性金融資產(chǎn)P.17一。交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 交易性金融資產(chǎn)：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例：以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。二。賬務(wù)處理： （一）科目： “交易性金融資產(chǎn)-成本” “交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)” “公允價(jià)值變動(dòng)損益” “投資收益”（二）取得的核算1.初始計(jì)量：取得時(shí)的公允價(jià)值*所支付價(jià)值中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息：應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。*所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用：在發(fā)生時(shí)作為投資收益。P.19例1-22 、東奧P.22例14、15、P.74第8（三）持有的核算：應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。1.持有期間發(fā)生的現(xiàn)金股

4、利或利息，確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，并計(jì)入投資收益。例232.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。例24 東奧P.75第10（四）出售的核算。例25 東奧P.75第11、1315 交易性金融資產(chǎn)-成本 投資收益 （1）25 500 000 （1）300 000 （3）1 000 000 交易性金融資產(chǎn)- 公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益2 300 000 2 300 000 2 200 000 2 200 000 余：100 000 余100 000 應(yīng)收利息 （1） 500 000 （2） 500 000（3）1 000 000 （4）1 000 000第五節(jié) 持有至到期投資 P.48

5、一。持有至到期投資的內(nèi)容 持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確到期日固定、回收金額固定或可確定，定，且企業(yè)有明確意圖有明確意圖和能力能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，包括企業(yè)持有的，在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。*權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。二。賬務(wù)處理（一）科目：“持有至到期投資-成本” “持有至到期投資-利息調(diào)整” “持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息” “投資收益”（二）持有至到期投資的計(jì)量1.初始計(jì)量：按照公允價(jià)值計(jì)量。按照公允價(jià)值計(jì)量。*所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)

6、入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。*取得時(shí)包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。例1-68、69 持有至到期投資-利息調(diào)整 持有至到期投資-成本 500 000 2 500 000 （1） 82 000 余：418 000（2） 90 200 余：327 800（3） 99 220 余：228 580（4）109 142 余：119 438（2015.12.31）（5）119438 余：0日期現(xiàn)金流入（a)實(shí)際利息收入(b)=期初(d) 10%已收回本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)12.01.012 000 0

7、0012.12.31118 000200 000-82 0002 082 00013.12.31118 000208 200-90 2002 172 20014.12.31118 000217 220 -99 2202 271 42015.12.31118 000227 142-109 1422 380 56216.12.31118 000237 438*-119 438*2 500 000 面值2 500 000元，5年期，票面利率4.72%，實(shí)際利率10%，每年末付息一次，發(fā)行價(jià)2 000 000元。實(shí)際利息=上期攤余成本實(shí)際利率攤余成本=上期攤余成本-（本期應(yīng)收利息-本期實(shí)際利息）12.

8、1.1攤余成本=2 000 000 實(shí)際利息= 2 000 000 10%=200 00012.12.31攤余成本=2 000 000-（118 000-200 000）=2 082 000 實(shí)際利息=2 082 00010%=208 200 13.12.12.攤余成本=2 082 000-（118 000-208 200）=2 172 200 實(shí)際利息=2 172 20010%=217 22014.12.31攤余成本=2 172 200-（118 000-217 220）=2 271 420 實(shí)際利息=2 271 42010%=227 14215.12.31攤余成本=2 271 420-（1

9、18 000-227 142）=2 380 562 實(shí)際利息=2 380 56210%=238 056.2(倒數(shù)237 438）16.12.31攤余成本=2 500 000東奧P.33例40、P.77第39、402.持有期的計(jì)量（1）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入：按照攤余成本進(jìn)行計(jì)量，即按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，作為投資收益處理。 *攤余成本的計(jì)算：P.49*實(shí)際利率：（一般都給出） 令：未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=支付成本時(shí)，所計(jì)算出的利率（IRR)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=應(yīng)收利息現(xiàn)值總和+面值現(xiàn)值3.持有至到期投資的減值（1）賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低。（2）發(fā)生減值： 借：資產(chǎn)減值損

10、失-計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（3）轉(zhuǎn)回 已計(jì)提減值準(zhǔn)備后又得以恢復(fù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益。例1-703.持有至到期投資的出售：將相應(yīng)帳戶余額轉(zhuǎn)出。例1-71第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)P.61 一。可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容：（排除法）沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。如：債券投資、股票投資和基金投資等。 二。賬務(wù)處理 ：（一）科目：可供出售金融資產(chǎn) -成本 -公允價(jià)值變動(dòng) -利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息 其他綜合收益 投資收益（二）取得的核算：按照公允價(jià)值計(jì)量，按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)發(fā)生的

11、交易費(fèi)用計(jì)入初始金額。入初始金額。 *取得時(shí)包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。例1-80（股票）、例1-81（債券）（三）持有的核算：1.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息：按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算收益，按面值和票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息。2.資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng)：計(jì)入“其他綜合收益”（計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)） 例1-823.資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。 *公允價(jià)值變動(dòng)與發(fā)生減值的區(qū)別為： 一般公允價(jià)值變動(dòng)是暫時(shí)的，而發(fā)生減值是指公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。其對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理，公允價(jià)值變動(dòng)： 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資

12、產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：其他綜合收益 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（差額）轉(zhuǎn)回處理： 借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 P.65 貸：資產(chǎn)減值損失 （針對(duì)債券投資） 或其他綜合收益 （針對(duì)股票）（四）出售的核算：直接轉(zhuǎn)出相關(guān)帳戶東奧P.38例53、P.78第5158 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始成本。攤余成本貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一。概述（一）概念：長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容。P.53（二）

13、核算方法：成本法、權(quán)益法。核算方法范 圍被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)派發(fā)現(xiàn)金股利成本法子公司借：應(yīng)收股利 貸：投資收益權(quán)益法合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資二。成本法核算（一）初始投資成本：以支付現(xiàn)金取得的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，且相關(guān)費(fèi)用和稅費(fèi)等應(yīng)計(jì)入初始投資成本。（二）取得：例1-72（三 ）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：確認(rèn)為投資收益例1-73、74*被投資單位派發(fā)上年的股利，確認(rèn)為投資收益。東奧P.77第43（四）處置：相關(guān)賬戶轉(zhuǎn)出。例1-75三。權(quán)益法（一）取得：初始成本的計(jì)量及調(diào)整（1）初始成本被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值占比例： 不調(diào)整初始成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸：銀行存款（2）初始成本被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值占比例：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 例：1-76 東奧P.77第45（二）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或虧損、派發(fā)現(xiàn)金股利：例1-77東奧第47、例1-78、東奧P.78第48 。 *收到被投單位宣告發(fā)放股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：指被 投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)。采用科目