稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

1、第一章 稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)概述本章情景引入：賦稅貝武貨幣軍事禾兌農(nóng)作物兌換“捐稅體現(xiàn)著表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)上的國(guó)家存在。賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西?！?馬克思第一節(jié)第一節(jié) 稅法基本理論概述稅法基本理論概述理解稅法含義應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題：理解稅法含義應(yīng)注意幾個(gè)問(wèn)題：（1）稅收制度與稅法的關(guān)系：）稅收制度與稅法的關(guān)系：稅收制度稅收制度稅法稅法稅收制度的主要內(nèi)容之一是稅法稅收制度的主要內(nèi)容之一是稅法（2）稅法調(diào)整的稅收關(guān)系：）稅法調(diào)整的稅收關(guān)系：稅收制度之間的關(guān)系、征納關(guān)系、稅收管理關(guān)系等。稅收制度之間的關(guān)系、征納關(guān)系、稅收管理關(guān)系等。（3）稅法包括的內(nèi)容：）稅法包括的內(nèi)容：稅收實(shí)體法、稅收程序法。

2、稅收實(shí)體法、稅收程序法。（4）稅法的立法機(jī)關(guān)：）稅法的立法機(jī)關(guān)：全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院、地方人大、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)人大、國(guó)務(wù)院、地方人大、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局。一、一、 稅法的含義及作用稅法的含義及作用1. 1. 稅法與憲法的關(guān)系稅法與憲法的關(guān)系 憲法是母法。憲法是母法。2. 2. 稅法與民法的關(guān)系稅法與民法的關(guān)系3. 3. 稅法與刑法的關(guān)系稅法與刑法的關(guān)系4. 4. 稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系 稅法是經(jīng)濟(jì)法的主要內(nèi)容之一。稅法是經(jīng)濟(jì)法的主要內(nèi)容之一。5. 5. 稅法與行政法的關(guān)系稅法與行政法的關(guān)系二、二、 稅法與其他法律的關(guān)系稅法與其他法律的關(guān)系1.納稅人（納稅主體、納稅權(quán)利義務(wù)

3、人）納稅人（納稅主體、納稅權(quán)利義務(wù)人） 與之相關(guān)的概念：與之相關(guān)的概念：（1）負(fù)稅人）負(fù)稅人 每個(gè)公民不一定都是納稅人，但基本上都是負(fù)稅人。每個(gè)公民不一定都是納稅人，但基本上都是負(fù)稅人。（2）扣繳義務(wù)人）扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳代扣代繳、代收代繳三、三、 稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素2. 征稅對(duì)象（納稅客體）征稅對(duì)象（納稅客體） 用于區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。用于區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。 與之相關(guān)的概念：與之相關(guān)的概念：（1）稅源）稅源征稅對(duì)象與稅源一致征稅對(duì)象與稅源一致-如所得稅如所得稅征稅對(duì)象與稅源不一致征稅對(duì)象與稅源不一致-如財(cái)產(chǎn)稅如財(cái)產(chǎn)稅（2）計(jì)稅依據(jù)（稅基）計(jì)稅依據(jù)（稅基）征稅對(duì)象

4、量的表現(xiàn)征稅對(duì)象量的表現(xiàn)從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅（3）稅目）稅目征稅對(duì)象的具體化征稅對(duì)象的具體化3. 稅率稅率-稅額和征稅對(duì)象的比率稅額和征稅對(duì)象的比率（1）比例稅率比例稅率我國(guó)采用情況：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。我國(guó)采用情況：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。（2）累進(jìn)稅率）累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率我國(guó)采用情況：個(gè)人所得稅中的工資、薪金所得等。我國(guó)采用情況：個(gè)人所得稅中的工資、薪金所得等。全率累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率我國(guó)采用情況：土地增值稅。我國(guó)采用情況：土地增值稅。（3）定額稅率定額稅率（固定稅額）（固定稅額）我國(guó)采用情況：資

5、源稅、車船使用稅。我國(guó)采用情況：資源稅、車船使用稅。4. 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)5. 納稅期限納稅期限（1）按期納稅）按期納稅 1天、天、3天、天、5天、天、10天、天、15天、天、1個(gè)月。個(gè)月。（2）按次納稅）按次納稅 契稅等采用這種形式。契稅等采用這種形式。（3）按年征收，分期預(yù)繳）按年征收，分期預(yù)繳 企業(yè)所得稅采用這種形式。企業(yè)所得稅采用這種形式。相關(guān)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)納稅時(shí)間。相關(guān)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、申報(bào)納稅時(shí)間。6. 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)7. 附加、加成和稅收優(yōu)惠附加、加成和稅收優(yōu)惠（1）附加和加成）附加和加成加重稅負(fù)加重稅負(fù) 附加（地方附加）附加（地方附加） A.正稅、副稅正稅

6、、副稅 B.城建稅、教育費(fèi)附加城建稅、教育費(fèi)附加 加成（加成征稅）加成（加成征稅） 個(gè)人所得稅法勞動(dòng)報(bào)酬個(gè)人所得稅法勞動(dòng)報(bào)酬（2）稅收優(yōu)惠）稅收優(yōu)惠減輕稅負(fù)減輕稅負(fù)減免稅減免稅 A.免稅免稅 B.減稅減稅-減率、減額減率、減額起征點(diǎn)和免征額起征點(diǎn)和免征額8. 違章處理違章處理1.稅法所覆蓋的內(nèi)容：稅法所覆蓋的內(nèi)容：（1）稅收實(shí)體法（核心）稅收實(shí)體法（核心）流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類所得稅類-企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅資源稅類資源稅類-資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅特定目的稅類特定目的稅

7、類-城市維護(hù)建設(shè)稅等城市維護(hù)建設(shè)稅等財(cái)產(chǎn)行為稅類財(cái)產(chǎn)行為稅類-房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、印花稅房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、印花稅（2）稅收程序法）稅收程序法 四、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系四、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系2.法律效力法律效力由高到低由高到低立法機(jī)關(guān)立法機(jī)關(guān)分類（形式分類（形式或級(jí)次）或級(jí)次） 舉例舉例全國(guó)人大及常委會(huì)全國(guó)人大及常委會(huì)稅收法律稅收法律企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征收管理法稅收征收管理法海關(guān)法海關(guān)法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法國(guó)務(wù)院報(bào)人大及常委會(huì)備國(guó)務(wù)院報(bào)人大及常委會(huì)備案案準(zhǔn)稅收法律準(zhǔn)稅收法律如如5 5個(gè)暫行條例，實(shí)施條例等個(gè)暫行條例，實(shí)施條例等增、

8、消、營(yíng)、土地增值增、消、營(yíng)、土地增值國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)地方人大地方人大稅收地方法規(guī)稅收地方法規(guī)（目（目前只有海南省、民族自治區(qū)）前只有海南省、民族自治區(qū)）稅收法規(guī)稅收法規(guī)如各個(gè)實(shí)體法的實(shí)施細(xì)則如各個(gè)實(shí)體法的實(shí)施細(xì)則（條例）（條例）財(cái)政部、稅務(wù)總局、財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署海關(guān)總署稅收部門規(guī)章稅收部門規(guī)章地方政府地方政府稅收地方規(guī)章稅收地方規(guī)章稅收規(guī)章稅收規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定如：稅務(wù)總辦法、規(guī)則、規(guī)定如：稅務(wù)總局頒發(fā)的局頒發(fā)的稅收代理試行辦法稅收代理試行辦法第二節(jié)第二節(jié) 稅收基本理論概述稅收基本理論概述1. 稅收的概念稅收的概念一、一、 稅收的概念及特征稅收的概念及特征國(guó)內(nèi)觀

9、點(diǎn)：賦稅論認(rèn)為“賦稅是國(guó)家公共機(jī)關(guān)，謀共同之利益，根據(jù)于國(guó)家總制權(quán)，遵循國(guó)家之經(jīng)濟(jì)政策，制定適當(dāng)?shù)姆椒?，所征?guó)民之財(cái)富”；財(cái)會(huì)知識(shí)手冊(cè)的定義是“國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉玫呢?cái)政收入”；稅務(wù)詞典認(rèn)為“稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段，是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配的一種方式”等。 2. 稅收的特征稅收的特征(1) 強(qiáng)制性強(qiáng)制性(2) 無(wú)償性無(wú)償性 (3) 固定性固定性二、稅收的原則二、稅收的原則1.財(cái)政原則財(cái)政原則2.公平原則公平原則3. 效率原則效率原則三、三、 稅收分類稅收分類1.按征稅對(duì)象的

10、性質(zhì)分按征稅對(duì)象的性質(zhì)分流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。2.按稅收管理權(quán)限的歸屬關(guān)系分按稅收管理權(quán)限的歸屬關(guān)系分中央稅中央稅（消費(fèi)稅、關(guān)稅）、（消費(fèi)稅、關(guān)稅）、地方稅地方稅（房產(chǎn)稅、土地增值稅）、（房產(chǎn)稅、土地增值稅）、中央地方中央地方共享稅共享稅（增值稅）。（增值稅）。3. 按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分直接稅、間接稅。直接稅、間接稅。4. 按計(jì)稅依據(jù)分按計(jì)稅依據(jù)分從價(jià)稅、從量稅。從價(jià)稅、從量稅。5.按稅收與價(jià)格的關(guān)系分按稅收與價(jià)格的關(guān)系分價(jià)內(nèi)稅、價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅（增值稅）價(jià)外稅（增值稅） 。流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類所得稅所得稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類財(cái)產(chǎn)和行為

11、稅類特定目的稅特定目的稅資源稅類資源稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅（地方?jīng)Q定）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征收）、筵席稅（地方?jīng)Q定）城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅我國(guó)現(xiàn)行實(shí)體稅法體系中央政府與地方政府收入的劃分中央政府中央政府固定收入固定收入消費(fèi)稅，車輛購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的增值稅消費(fèi)稅，車輛

12、購(gòu)置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的增值稅75%75%鐵銀保鐵銀?？偫U總繳鐵銀海油總鐵銀海油總繳部分；其繳部分；其余余60%60%居民儲(chǔ)蓄居民儲(chǔ)蓄存款利息存款利息所得；所得；其余其余60%60%海洋海洋石油石油鐵銀保鐵銀保總繳部分總繳部分證券證券9494% %25%25%其余其余其余的其余的40%40%其余其余40%40%其余其余其余其余證券證券6%6%其余其余地方政府地方政府固定收入固定收入城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅、車船稅，契稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅、車船稅，契稅第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述稅務(wù)會(huì)計(jì)概述介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科 稅收學(xué)：稅的合理征收

13、、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅的關(guān)系 會(huì)計(jì)學(xué)：對(duì)稅收過(guò)程中稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算、繳納等進(jìn)行的一種會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、度量、記錄和報(bào)告。 融稅收法令與會(huì)計(jì)核算為一體的特種專業(yè)會(huì)計(jì)一、一、 稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念 以國(guó)家現(xiàn)行以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令稅收法令為準(zhǔn)繩，以為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量為基本形為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)會(huì)計(jì)。（蓋地）。（蓋地） 1. 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)

14、計(jì)的聯(lián)系二、二、 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各）稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。 （2）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告上。上。2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別區(qū)別1核算目的稅稅務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。

15、財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 向報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。其實(shí)現(xiàn)方式是提供會(huì)計(jì)報(bào)表。區(qū)別2核算規(guī)范稅稅務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門申報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。 區(qū)別3核算基礎(chǔ)稅稅務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收入費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用區(qū)別4核

16、算對(duì)象稅稅務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì) 核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)區(qū)別5核算程序稅稅務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序區(qū)別6會(huì)計(jì)要素稅稅務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)四要素：應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)區(qū)別7對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度稅稅務(wù)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情

17、況下方可確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解預(yù)計(jì)三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式 模式項(xiàng)目 財(cái)稅合一會(huì)計(jì)模式 財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式目標(biāo)服務(wù)宏觀需要體現(xiàn)真實(shí)、公允原則滿足多方面需要股東較少、且內(nèi)部居多較多、且外部居多（居中）會(huì)計(jì)與稅法稅法影響會(huì)計(jì)兩者分離（居中）賬簿稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合為“一套賬”稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為“兩套賬”稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合為“一套賬”程序平時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末無(wú)需納稅調(diào)整平時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末需要按稅法調(diào)整平時(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，期末少需納稅調(diào)整我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式：我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模

18、式： 財(cái)稅合一模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)稅合一模式，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)稅分離模式財(cái)稅分離模式，稅，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度分離，并且差異逐漸法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度分離，并且差異逐漸拉大，以拉大，以流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主）與所得稅并重。流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主）與所得稅并重。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)1.1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象（1 1）一般對(duì)象：是指納稅人因納稅而引起的能）一般對(duì)象：是指納稅人因納稅而引起的能以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，即稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)。以貨幣表現(xiàn)的稅務(wù)活動(dòng)，即稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)。（2 2）具體對(duì)象）具體對(duì)象計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)* *應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額（經(jīng)營(yíng)收入）：商品流轉(zhuǎn)額、非商應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額（經(jīng)營(yíng)

19、收入）：商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額、委托加工產(chǎn)品、自制自用產(chǎn)品的計(jì)品流轉(zhuǎn)額、委托加工產(chǎn)品、自制自用產(chǎn)品的計(jì)稅金額。稅金額。* *成本、費(fèi)用額成本、費(fèi)用額 * *應(yīng)稅利潤(rùn)額與收益額應(yīng)稅利潤(rùn)額與收益額* *應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)額應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)額 應(yīng)稅行為計(jì)稅額應(yīng)稅行為計(jì)稅額 稅款的計(jì)算與核算稅款的計(jì)算與核算稅款的繳納、退補(bǔ)與減免稅款的繳納、退補(bǔ)與減免稅收滯納金與罰款、罰金稅收滯納金與罰款、罰金2. 2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)成、計(jì)算、申報(bào)、繳納等稅務(wù)活動(dòng)方面的會(huì)計(jì)信息。信息。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)

20、關(guān)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人 社會(huì)公眾社會(huì)公眾五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提1.1.納稅主體納稅主體 就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，就是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的實(shí)體，包括單位和個(gè)人（法人和自然人）。與財(cái)務(wù)會(huì)包括單位和個(gè)人（法人和自然人）。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的計(jì)中的“會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體”有密切聯(lián)系，但不一定等有密切聯(lián)系，但不一定等同。同。2.2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 假定企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)假定企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來(lái)被繼續(xù)課征。課征。3.3

21、.貨幣時(shí)間價(jià)值貨幣時(shí)間價(jià)值 它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一之一納稅最晚，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中納稅最晚，也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。4.4.納稅年度納稅年度納稅人應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的納稅人應(yīng)向國(guó)家繳納各種稅款的起止時(shí)間起止時(shí)間5.5.年度會(huì)計(jì)核算年度會(huì)計(jì)核算六、六、 稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則1.1.修正的應(yīng)計(jì)制原則修正的應(yīng)計(jì)制原則（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合）（權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合） 應(yīng)計(jì)制用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制應(yīng)計(jì)制用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

22、的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：存在某些差異：（1 1）必須考慮支付能力原則；）必須考慮支付能力原則；（2 2）確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)）確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性；現(xiàn)具有確定性；（3 3）保護(hù)政府稅收收入。）保護(hù)政府稅收收入。2.2.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法基本一致的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法基本一致的原則3.3.劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益原則 營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)收益是指企業(yè)通過(guò)其經(jīng)常性的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他活動(dòng)而獲得的收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率業(yè)務(wù)收入，

23、其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征；資本收益是指在出售或交換資本資產(chǎn)時(shí)計(jì)征；資本收益是指在出售或交換資本資產(chǎn)時(shí)所得的收益，如投資收益、出售或交換有價(jià)證所得的收益，如投資收益、出售或交換有價(jià)證券收益等，資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同券收益等，資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。于營(yíng)業(yè)收益的特殊規(guī)定。4.4.配比原則配比原則 主要應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)主要應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)收益相配比當(dāng)與導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生的稅前會(huì)計(jì)收益相配比（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。（在同期報(bào)告），而不管稅款支付的時(shí)間性。5.5.確定性原

24、則確定性原則 在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在所得稅會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性的特點(diǎn)。在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性的特點(diǎn)。6.6.可預(yù)知性原則可預(yù)知性原則七、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式七、稅務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式1.1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù) 稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所稅基，如收入額、銷售額（量）、增值額、所得額和財(cái)產(chǎn)計(jì)稅額等得額和財(cái)產(chǎn)計(jì)稅額等2.2.應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 即稅法所認(rèn)定的收入，也稱法定收入，不同于即稅法所認(rèn)定的收入，也稱法定收入，不同于會(huì)計(jì)收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入根據(jù)兩點(diǎn)：會(huì)計(jì)收入，確認(rèn)應(yīng)稅收入根據(jù)兩點(diǎn)：與應(yīng)稅與應(yīng)稅行為相聯(lián)系；行為相聯(lián)系；與某一具體稅種相關(guān)與某一具體稅種相關(guān)3.3.扣