課件納稅評估與企業(yè)風險自控

1、納稅評估與企業(yè)風險自控一、納稅評估與其他稅收征管方式的關系納稅評估作為監(jiān)控納稅申報質量，強化稅源管理的重要手段，與其他稅收征管方式的區(qū)別和聯系主要表現在以下幾個方面： （一）納稅評估與納稅申報的關系納稅申報是納稅人履行納稅義務的重要法定程序，是納稅人據以繳納稅款，稅務機關據以征收稅款的主要依據，同時也是納稅評估的分析對象，是開展納稅評估的主要依據。納稅評估通過對納稅申報資料進行全方位審核分析評定，繼而通過稅務約談、宣傳稅法，調查核實，及時發(fā)現并糾正納稅申報中的偏差、錯誤與問題，提高納稅人稅法遵從度，促進納稅申報質量的不斷提高。 （二）納稅評估與稅務稽查的關系 1、納稅評估區(qū)別于稅務稽查。第一，

2、實施部門不同。納稅評估屬于稅務管理范疇，由負責征收管理的稅務機構實施；而稅務稽查一般由負責稅收檢查的稅務機構稅務稽查局負責。第二，工作地點不同。納稅評估一般在稅務部門進行，工作地點主要在稅務機關內部，評估人員原則上不到企業(yè)去查帳，在有需要實地調查等特殊情況時，稅務人員才可到企業(yè)工作。納稅評估的約談環(huán)節(jié)，也是將納稅人請到稅務部門進行的；而稅務稽查工作地點既可以在稅務機關內部（調帳稽查），又可以在企業(yè)進行，但一般到企業(yè)進行稽查。第三，工作的側重點不同。納稅評估主要是對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性進行審核，以解決一般性的稅務違章違規(guī)問題為主，同時，肩負著為納

3、稅人和扣繳義務人提供政策解答、納稅輔導等方面的服務功能；而稅務稽查的主要功能是打擊重大偷、逃、騙稅行為，震懾稅收違法行為。第四，監(jiān)督的時限不同。納稅評估屬于事中監(jiān)督，對納稅評估對象實施評估的時限原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主（特殊情況可以延伸到往期或以往年度），稅務部門可以及時發(fā)現、糾正和處理納稅人在納稅申報中的錯誤和問題，把問題解決在萌芽狀態(tài)，促進納稅人依法申報納稅。而稅務稽查屬于事后監(jiān)督，一般是對以往某段時期的納稅情況進行檢查，由于企業(yè)發(fā)生的稅收問題已經既成事實，不可更改，企業(yè)往往要承擔被處罰的損失。第五，處理的結果不同。納稅評估中發(fā)現的一般性問題，稅

4、務部門通過函告或者約談方式，由企業(yè)自查自糾，補繳稅款時只需要繳納相應的滯納金，著重于分析、糾錯、調整，但是，在納稅評估中發(fā)現的重大偷、逃、騙稅行為以及其他應當進行立案查出的稅收違法行為，必須移送稽查部門立案檢查；而稅務稽查在追繳查補稅款時，不但要追繳相應的滯納金，還要對企業(yè)處以查補稅款50%以上5倍以下的罰款，情節(jié)嚴重的還將移送司法機關追究法律責任。第六，對象不同。納稅評估是根據納稅申報情況和稅源管理工作的需要，選擇開展評估工作的對象，其對象總體而言是普遍的而非特定的。而稅務稽查主要承辦涉稅違法案件的查處工作，是征管稅收征管的最后一道關口，多數情況下稅務稽查以納稅人具有涉稅違法嫌疑為開展稽查工

5、作的前提，其對象是特定的而不是普遍的；第七，目的不同。納稅評估是通過評估結果的處理，找出形成異?；騿栴}的原因，目的在于促進納稅人納稅遵從，強化管理措施，提高稅源管理水平。而稅務稽查通過查出問題的處理，目的在于打擊違法行為，震懾違法企圖，維護稅收征管秩序； 2、納稅評估與稅務稽查又相互聯系。第一，納稅評估通過行業(yè)稅負監(jiān)控，可以準確設立行業(yè)評估指標警戒線，為稽查選案提供重要參照系數，并通過移交案件，增強選案準確性，提高稽查工作的質量。第二，納稅評估的數據信息分析資料，既是確定納稅評估對象的基本依據，又可作為稅務檢查選案的依據，既能通過納稅評估發(fā)現移送稽查的案源，又能通過稽查為納稅評估提供可比信息。

6、第三，納稅評估是連接稅款征收與稅務稽查的有效載體，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷擋，使稅款征收與稅務稽查有機地聯系在一起。并通過處理和解決一般性稅收問題，緩解稽查壓力，有利于稽查"重點打擊"作用的充分發(fā)揮。 （三）納稅評估與日常檢查的關系 通過日常檢查，經常了解納稅人的生產經營情況，可以豐富納稅評估所需數據信息，克服納稅評估本身因缺乏分析信息而存在的信息不對稱問題。單純依靠納稅人報送的納稅申報表、會計報表等數據信息，只能進行一般性案頭評估分析，無法最終澄清評估疑點問題。只有將納稅評估與日常檢查有機結合，既要在日常檢查中有計劃的收集納稅人的相關涉稅信息，又要在初步評估的基礎上

7、，有針對性收集評估所需信息，才能真正發(fā)揮納稅評估的作用，并最終減輕日常檢查的工作量，提高日常檢查的成效。二、納稅評估的方法納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：    對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；    通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；    將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行比較、與同行業(yè)相關數據或類似行業(yè)同期相關數據進行橫向比較；  

8、0; 將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；    根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；    應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；    通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業(yè)平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。 三、納稅評估結果的

9、處理（一）  對納稅評估中發(fā)現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。    （二）  對納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。     稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發(fā)出稅務約談通知書，提前通知納稅人。

10、稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行安排。    納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經批準后延期進行。納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明。    （三）  對評估分析和稅務約談中發(fā)現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處

11、理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。    （四）發(fā)現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。    對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。    發(fā)現外商投資和外國企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。    （五）對納稅評估工作中發(fā)現的問題要作

12、出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。四、納稅評估工作流程 按照納稅評估工作的規(guī)范，信息采集階段是納稅評估工作流程的起點和基礎，納稅評估部門充分利用采集到的納稅人納稅申報的信息結合從其他渠道得到的相關信息，采用計算機軟件處理或人工審核的方法，應用納稅評估的指標體系對納稅人申報的真實性、準確性做出定性、定量的判斷。對案頭審核為無異常和需要繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)經評估委員會審核后，轉評估部門存檔；對需要進一步核實情況的企業(yè)由稅收管理員采用稅務約

13、談、實地調查等方式做深入的調查、了解，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿，交由納稅評估委員會審理，并做出處理意見。對處理意見是無異常和繼續(xù)監(jiān)控的轉評估部門存檔，對納稅人由于計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，提出管理處罰的審理意見，由稅收管理員、征收管理部門督促、指導納稅人按照稅法規(guī)定自行改正，需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。審理認為納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理?；椴块T查實后，對需要查補稅款的，按照稽查規(guī)程處理，并轉稅收征管部門組織稅款入庫，同時定期將處理結

14、果向評估部門反饋。信息采集階段：納稅評估工作的基礎是信息采集，其中，“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免、緩、抵、退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結果等。稅務機關還需要逐步掌握納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規(guī)模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數據，行業(yè)稅負的監(jiān)控數據，各類評估指標的預警值；本地區(qū)的主要經濟指標、產業(yè)和行業(yè)的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人

15、申報納稅相關的其他信息等等。更重要的是引入第三方的獨立信息，用以核對企業(yè)申報的信息是否真實。包括向電力供應部門和自來水供應部門核對納稅人實際用電量、用水信息，向有關部門核對銀行資金信息，海關的進出口信息，統(tǒng)計局等部門掌握的有關企業(yè)的經營和財務信息等。比如說成品油評估引入的成品油批發(fā)環(huán)節(jié)的售油信息就是成品油零售單位納稅評估的第三方信息，用來印證成品油零售單位的申報是否真實。案頭審核階段：該階段主要作用是篩選評估對象，方法可以是軟件審核，比如成品油以進控銷系統(tǒng)；也可以是人工審核，比如在評估軟件未開發(fā)之前，人工挑選出連續(xù)兩個月負申報、零申報的企業(yè)以及收入變化、行業(yè)稅負異常的企業(yè)。篩選納稅評估對象，要

16、依據稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經濟類型、經營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。主要包括納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；企業(yè)的申報與稅務機關推斷的納稅能力和本地區(qū)行業(yè)平均水平是否一致等等。對于經過審核分析發(fā)現是由于評估軟件設計缺陷、評

17、估方法、模型本身的局限、企業(yè)自身特殊性等原因造成的指標異常企業(yè)應解除異常；對于難以確定情況的企業(yè)可以繼續(xù)監(jiān)控，并記入納稅評估工作底稿；這兩種情況經評估委員會審理確認后，轉評估部門存檔；對于需要進一步調查核實的企業(yè)應進入稅務約談與實地調查階段。 稅務約談與實地調查階段：對于納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行安排。對評估分析和稅務約談中發(fā)現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅

18、收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。并做出稅務約談結論和實地調查結論，提交評估審理委員會審核。 評估委員會審核及評估結果處理：評估委員會負責對納稅評估工作底稿進行審理，根據企業(yè)的不同情況做出不同處理。具體分為無異常、繼續(xù)監(jiān)控、管理處罰、移交稽查部門4種處理意見。其中，屬于無異常和繼續(xù)監(jiān)控的企業(yè)，評估資料轉評估部門存檔，屬于一般性問題的企業(yè)要提請納稅人自行修正，并區(qū)分不同情況，提出管理處罰意見，由稅收管理員、征收管理部門指導、督促納稅人按照稅法的規(guī)定自行改正，需要

19、處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及其他需要立案查處的稅收違法行為的企業(yè)要移交稽查部門處理。 稽查結果查實： 稽查部門接到評估部門轉來的案件后，要組織力量立案調查，并定期將稽查結果反饋給評估部門，對需要查補稅款的按照稽查規(guī)程辦理，由征收管理部門組織稅款入庫。五、納稅評估后的賬務處理納稅評估作為企業(yè)的一種自查自糾，其賬務處理不同于稅務稽查，跟平時的增值稅業(yè)務處理差不多，下面介紹幾種常見評估到問題的會計處理：1庫存商品少計或漏計銷售的賬務處理：借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）同時相應結轉產品銷售成本。2少計廢料、

20、邊角料的賬務處理： 借：應收賬款 貸：其他業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）3視同銷售行為未計銷項稅賬務處理： 借：在建工程（應付職工薪酬、長期股權投資、利潤分配、營業(yè)外支出等）貸：庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）4不能抵扣的進項稅金轉出的賬務處理： 借：在建工程（固定資產、應付職工薪酬、營業(yè)外支出等）貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）5交納滯納金的賬務處理：借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款六、納稅評估案例案例一：江蘇某藥業(yè)納稅評估優(yōu)秀案例由企業(yè)轉讓“產品經營權”引發(fā)的補繳增值稅 納稅評估工作的各流程節(jié)點是環(huán)環(huán)相扣的，規(guī)范評估工作流程是增值稅評估工作的手段，其中案頭分析每個評估

21、案例的基礎，約談說明、實地核查是關鍵，自查補稅是目的，對每個環(huán)節(jié)都規(guī)定了必須評估的內容，也是在稅務管理中規(guī)范服務行為，提高納稅評估工作質量的有效途徑。通過評估能使我們發(fā)現納稅人在稅收上出現的共性問題和個性問題，進一步積累納稅評估工作的經驗和方法，深化納稅服務達到以服務促征收、以服務促管理的目的，推動稅收工作再上新臺階。下面是淮安市楚州區(qū)國稅局一則評估案例： 一、企業(yè)基本情況： 江蘇某藥業(yè)，是淮安市楚州區(qū)招商引資企業(yè)，于2002年8月16日成立于楚州工業(yè)園區(qū)。是江蘇南京某藥業(yè)投資的生產型增值稅一般納稅人，注冊資金1000萬元。一級行業(yè)是醫(yī)藥制造業(yè)，從事生產銷售：片劑、硬膠囊劑、顆粒劑、中藥提取。

22、經營面積3116平方米，生產工人128名，去年生產的主要產品是虎居乙肝膠囊和殼脂膠囊。這兩種產品是選擇不同藥物進行一系列工藝加工成膠囊，包裝后銷售。2005年申報增值稅銷售收入7469885.07元，繳納增值稅866966.69元。 二、評估過程： 1、案頭分析存在疑點： 楚州區(qū)國稅局評估人員通過案頭審核、“一戶式”申報資料和財務資料，熟悉了解評估對象的生產工藝流程后，采用投入產出比、單位產品物耗能耗、下腳料與成本比率測算等方法，通過增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表附列資料同專用發(fā)票存根聯、進項稅額抵扣憑證、專用發(fā)票領用存原始記錄等資料之間的數據比對，仔細分析資產負債表、損益表各類數據，將存

23、貨流出成本與產品銷售成本、產成品貸方發(fā)生數相比，發(fā)現2005年度損益表反映主營業(yè)務收入10469885.07元。主營業(yè)務成本3989908.28元，主營業(yè)務利潤2585094.06元，營業(yè)費用3799516.38元，管理費用2398102.10元，財務費用499185.89元，主營業(yè)務稅金及附加95366.35元，其他業(yè)務利潤0元，營業(yè)外收入104623.11元，營業(yè)外支出62494.89元，利潤總額-270065.71元。而增值稅申報表反映的銷售收入7469885.07元，繳納增值稅866966.69元。該企業(yè)申報稅負11.61%，一級行業(yè)稅負為5.65%，測定的基準稅負13.76%。通過對

24、比2005年度申報資料，發(fā)現企業(yè)增值稅申報的收入與財務報表反映的主營業(yè)務收入相差3000000元，存在疑點。 2、約談說明：評估人員根據評估工作規(guī)程規(guī)定，立即向企業(yè)發(fā)出約稅評估約談說明建議書，要求企業(yè)說明增值稅申報的收入與財務報表反映的主營業(yè)務收入相差3000000元的原因，企業(yè)按期進行情況說明，是由于企業(yè)轉讓殼脂膠囊生產經營權形成的，但是企業(yè)對如何進行該產品經營權轉讓和會計及稅收上如何進行處理的沒有說明清楚，區(qū)局評估人員決定按評估程序進行實地核查。 3、實地核查：評估人員針對企業(yè)在約談說明過程中說清楚該產品經營權轉讓和會計及稅收上如何進行處理的問題，按照日常檢查的要求對該企業(yè)上述問題進行了實

25、地核查。根據公司轉讓殼脂膠囊生產經營權這一無形資產合同規(guī)定，企業(yè)不再擁有該產品的生產權，生產殼脂膠囊所需的原材料也必須進行轉讓。通過對企業(yè)的原材料、產成品、成本等科目進行了核查，發(fā)現企業(yè)在賬簿上只對轉讓無形資產成本進行了結轉，沒有對同時轉讓原材料142333.17元，進行財務處理，根據這一情況企業(yè)有24196.64元增值稅未進行申報。 4、自查補稅：我們對企業(yè)法人代表和財務人員進行了相關稅收法律法規(guī)的宣傳，并進行了納稅輔導，企業(yè)愿意按照增值稅管理的要求自查補報，共計補繳增值稅24196.64元，加收滯納金1246.13元。 三、評估體會和建議： 1、開展案頭分析是增值稅評估工作的前提。 對評估

26、對象首先要進行案頭分析，了解評估對象的生產經營情況和工藝流程，了解產品銷售對象，熟悉相關的財務核算方法。其次，對企業(yè)納稅情況進行分析：1）看企業(yè)申報納稅是否正確。2）看企業(yè)稅收負擔是否正常。3）看發(fā)票管理是否遵章。第三、對總帳、明細帳和帳務報表進行比對分析。對重點科目使用和核算情況進行檢查，看是否按規(guī)定進行了會計核算，相互之間勾稽關系是否一致。在此基礎上，通過案頭分析來確定納稅評估工作的關健和重點。 2、評估重點內容是增值稅評估工作的關健。會計準則、財務通則對企業(yè)會計核算提出了明確的要求，作為稅收管理員，應在熟悉企業(yè)會計核算方法的基礎上，對企業(yè)財務核算中重點會計科目進行細致的評估，在評估中我認

27、為：存貨帳戶是增值稅納稅評估的重中之重。 在存貨評估中要對原材料、產成品、庫存商品等科目進行檢查。要注意把握幾個環(huán)節(jié)：查存貨明細帳貨方的對應關系，看有否存貨減少未做銷售收入，未申報納稅；查存貨賬面借方數，對企業(yè)產品數量進行實地盤點，看企業(yè)有否滯后申報或隱瞞銷售收入，少計銷項稅。 另外對“應交稅金”帳戶的評估是增值稅納稅評估的根本。增值稅的核算重點就是要核算好應交稅金帳戶，它是企業(yè)納稅情況的綜合反映。在評估檢查中要重點檢查企業(yè)是否正確運用應交稅金這個會計科目，特別是二級科目的運用是否正確。通過應交稅金明細帳的檢查，1）、看企業(yè)增值稅進銷項記載是否符合要求，摘要欄是否按規(guī)定列出。2）、看企業(yè)是否按

28、規(guī)定應用未交增值稅這個二級科目。3）、看企業(yè)對稅務稽查中查補稅款是否按規(guī)定進行調帳，轉入增值稅檢查調整科目，有否將查補稅款沖減正常申報稅金。 3、規(guī)范評估流程是增值稅評估工作的手段。評估工作要重在方法的落實，在日常工作中要加強理論與實際的結合，在實際工作中探索方法和經驗， 規(guī)范工作流程是一個有效途徑。要嚴格按照稅收征收管理法及評估工作規(guī)程的要求來指導日常納稅服務工作，在工作中要加強案頭評估檢查與實地評估檢查相結合，只有這樣才能使我們的納稅評估工作求深求透。做好稅務機關評估有證據、企業(yè)調帳整改有根據，具體操作中還要做到資料齊全，證據確鑿，真正使國家的稅收政策實施到位。案例二：透過往來款項看外資房

29、地產企業(yè)虧損原因江蘇省南京市國稅局（一）行業(yè)基本情況 近年，隨著城市化快速推進，江蘇省南京市的房地產開發(fā)業(yè)得到了迅猛發(fā)展。在樓市持續(xù)繁榮的情況下，一些房地產企業(yè)長期虧損，2005年，南京市地稅局下轄14家外資房地產企業(yè)虧損面達42.85%。 （二）評估數據采集與案頭分析 評估人員以2005年度匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、年度財務會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結合日常房地產行業(yè)管理信息對上述資料進行準確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標。 評估人員確定了應付款項變動率、銷售收入變動率、銷

30、售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現應付款項變動率是變化最多、最大的指標。評估人員采取的方法是選擇幾家房產企業(yè)進行剖析，相關異常指標列示如下： （1）F公司疑點。2005年度其他應付款大幅增加，變動率為1159。根據日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關注點。 （2）Y公司疑點。2005年往來款項大，且長期掛賬，其應付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2004年2005年主營業(yè)務稅金及附加變動率為70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表

31、附注披露：Y公司與香港C公司聯合開發(fā)雁鳴山莊，2005年9月已銷售完畢，到2005年底尚未結算，Y公司未就此項目所得申報納稅。 （3）J公司疑點。其他應付款6.2億元，數額巨大，且2005年較2004年增長幅度達65%，引人關注。財務費用2423萬元，與經營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。 （4）H公司疑點。2005年末應付款項較高，為3435萬元，與當年703萬元的主營業(yè)務收入不配比，且變動率為-66，應重點關注。 （三）評估約談舉證和實地調查 根據案頭分析疑點，評估人員對幾家房產公司的往來款項異常指標開展約談和實地核查。發(fā)現共性涉稅風險點后，在同

32、類企業(yè)中進行拓展聯評。通過往來款項異常指標評估，發(fā)現幾家房地產企業(yè)存在四類涉稅問題：1.F公司多結轉銷售成本問題。 針對F公司疑點（兩期開發(fā)，成本有可能未在主樓、副樓、裙樓間合理分攤），評估人員設計了成本計算及記錄循環(huán)內部控制問卷和納稅事項專題問卷。通過問卷形式，評估人員對其會計制度和稅收風險進行了測試與評價。評估人員發(fā)現：該公司裙樓（含地下二層）和輔樓已銷售完畢，所有開發(fā)成本均已結轉當期銷售成本。開發(fā)商起初并無建造主樓的計劃，后來由于南京樓市前景看好，董事會決定在裙樓之上、27層的輔樓旁邊增建51層的主樓，2005年剛開工，未進入銷售期。 評估人員發(fā)現企業(yè)的增建行為引發(fā)了多結轉銷售成本的稅收

33、風險。通過政策輔導，企業(yè)財務人員認識到，由于輔樓、裙樓開發(fā)銷售在前，主樓建造在后，原有開發(fā)成本均已計入輔樓和裙樓的銷售成本中。但其中的土地出讓金、基礎設施、公共配套設施等是主樓、輔樓、裙樓三者共有的，應按銷售面積以及可售單位工程成本費用，進行合理分攤。 應企業(yè)要求，評估人員在實地核查階段輔導財務人員依法對前后期建造成本的劃分和各樓層可售面積進行了核實。核查發(fā)現，已結轉的銷售成本中，應在主樓、輔樓、裙樓地上、裙樓負一層、負二層之間分攤的開發(fā)成本合計30996萬元，主樓可售面積為68652平方米，按可售面積比例計算分攤后，輔樓和裙樓銷售成本應調減7255萬元，列入主樓開發(fā)成本。企業(yè)應調增2005年

34、度應納稅所得額7255萬元，自查補繳外資企業(yè)所得稅2394萬元。 2.Y公司減收增支問題。 針對Y公司異常的應付款項變動率，評估人員經約談發(fā)現：該公司分別于2003年和2004年預提土地增值稅1367.83萬元，實際繳納土地增值稅為297.89萬元，應予調增應納稅所得額1069.93萬元。“其他應付款”中掛賬1391.98萬元，是1994年1995年計提需支付給外方的服務費，但未支付，且企業(yè)不能提供外方要求支付的相關合理證明，應調增應納稅所得額1391.98萬元。 案頭分析發(fā)現企業(yè)營業(yè)稅金及附加與主營業(yè)務收入不配比，且會計報表附注中記載有雁鳴山莊樓盤，但對該樓盤的納稅狀況卻未有披露。約談發(fā)現：

35、Y公司與香港C公司1997年聯合開發(fā)雁鳴山莊，Y公司負責提供土地(215.2畝)，香港C公司提供開發(fā)資金（2474.8萬元），2005年9月全部銷售完畢。約談中還了解到，一是香港C公司沒有房地產開發(fā)資質，樓盤銷售使用的是Y公司的發(fā)票，并由Y公司繳納營業(yè)稅，但銷售收入屬于香港C公司，這正是造成營業(yè)稅金背離收入大幅波動的原因。二是香港C公司曾支付Y公司109萬元用于代繳所得稅，但根據Y公司實際能夠提供的稅票，只有43.6萬元。 在實地核查中評估人員發(fā)現，香港C公司該項目的賬冊與憑證資料缺失不全，評估人員要求該公司委托境內的中介機構對其開發(fā)項目進行全面審計，做到賬表相符、賬證相符。在中介審計的基礎上

36、，確認該項目的應納稅所得額為605萬元。 由于該樓盤應納稅所得額是應作為Y公司所得征稅，還是作為香港C公司的所得征稅尚有爭議，評估人員在請示上級有關部門后，按照實質重于形式的原則，以實際利潤歸屬者香港C公司作為納稅人，認定應繳納外國企業(yè)所得稅199.7萬元，扣除Y公司已代扣代繳的43.6萬元后，企業(yè)自查補繳稅款156.1萬元。 3.J公司關聯企業(yè)融通資金減少利潤問題。 針對J公司無在建項目而存在巨額往來款項和財務費用的疑點進行約談。 該公司2005年財務費用2423萬元，為同期收入的4倍，是造成企業(yè)2005年虧損的主要原因。約談發(fā)現，J公司有9家子公司，為了便于資金控管，由J公司一家負責向銀行

37、貸款，再分配給集團內部子公司使用。同時，J公司也是一個內部資金拆借的平臺，子公司將富余資金上交J公司，再由J公司在集團內統(tǒng)一調配使用。表現在其他應收款科目-內部應收科目中，2005年借方發(fā)生額高達110220萬元，貸方發(fā)生額高達137678萬元，年末貸方余額為27458萬元，所有關聯企業(yè)間融通資金往來均未支付或收取利息。 根據評估初步測算，按照相關政策規(guī)定，僅2005年度關聯融資就造成企業(yè)虧損增加2400萬元。但是，由于集團調配資金數額巨大，筆數繁多，多數融資行為無書面協(xié)議，取證時間較長，因此評估人員將該情況移交反避稅調查，將作進一步處理。 4.H公司往來款項異常指標未付款項長期掛賬問題。 針

38、對H公司較高應付款項且與當年主營業(yè)務收入不配比的疑點，評估人員約談后發(fā)現：1995年起收取的業(yè)主住房維修基金仍然掛賬102.63萬元一直未予支付，且企業(yè)不能提供相應資料，證明需要付款。對此，調增企業(yè)應納稅所得額102.63萬元，補稅33.86萬元。 (四)評估結果 通過評估，揭示了往來款項對房地產企業(yè)稅收的影響。往來款項是造成房地產企業(yè)虧損的重要原因之一，是利潤的調節(jié)器、虧損的蓄水池。此次評估共發(fā)現5戶企業(yè)存在涉稅問題，共計調增應納稅所得額10732萬元，彌補虧損2489萬元后，合計補繳外資企業(yè)所得稅2521萬元，代扣代繳外國企業(yè)所得稅156萬元，加收滯納金19萬元；3戶長期虧損企業(yè)的可彌補虧

39、損額由7089萬元下降為4568萬元，下降了36%。評估后，外資房地產行業(yè)虧損面，由評估前的42.85%降低為35.71%。納稅評估管理辦法（試行）第一章  總則    第一條納稅評估的目的為進一步強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率，根據國家有關稅收法律、法規(guī)，結合稅收征管工作實際，制定本辦法。    第二條 納稅評估的定義和原則納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性

40、和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。納稅評估工作遵循強化管理、優(yōu)化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。    第三條 納稅評估的責任主體 納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。    前款所稱基層稅務機關是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務機關；稅源管理部門是指基層稅務機關所屬的稅務分局、稅務所或內設的稅源管理科（股）。    對匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評估，由其匯總合并納稅企業(yè)申

41、報所在地稅務機關實施，對匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評估，由其監(jiān)管的當地稅務機關實施；對合并申報繳納外商投資和外國企業(yè)所得稅企業(yè)分支機構的納稅評估，由總機構所在地的主管稅務機關實施。    第四條 納稅評估的時機和期限 開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。    第五條 納稅評估的主要工作內容納稅評估主要工作內容包括：根據宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況

42、進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發(fā)現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān)控提供基礎信息等。第二章  納稅評估指標    第六條 納稅評估指標的作用和分類納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類，使用時可結合評估工作實際不斷細化和完善。    第七條  納稅評估指標的功能、計算公式及其分析使用方法參照納稅評估通用分析指標及其使用

43、方法（附件1）、納稅評估分稅種特定分析指標及其使用方法（附件2）。    第八條  評估指標預警值及其作用、測算和確定納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產經營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際

44、情況自行確定。第三章  納稅評估對象    第九條 納稅評估對象納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。    第十條 納稅評估對象篩選方法 納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。    第十一條 篩選納稅評估對象的主要依據篩選納稅評估對象，要依據稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結果等數據，結合各項評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經濟類型、經營規(guī)模、信用等級等因素進行全面、綜合

45、的審核對比分析。    第十二條 重點評估分析對象 綜合審核對比分析中發(fā)現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發(fā)現較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。第四章  納稅評估方法第十三條  納稅評估工作根據國家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關經濟法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統(tǒng)一進行，避免多頭重復評估。    第十

46、四條 納稅評估的主要依據及數據來源納稅評估的主要依據及數據來源包括：“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證比對結果等；    稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規(guī)模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；    上級稅務機關發(fā)布的宏觀稅收分析數據，行業(yè)稅負的監(jiān)控數據，各類評估指標的預警

47、值；    本地區(qū)的主要經濟指標、產業(yè)和行業(yè)的相關指標數據，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關的其他信息。    第十五條  評估分析方法納稅評估可根據所轄稅源和納稅人的不同情況采取靈活多樣的評估分析方法，主要有：    對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；    通過各項指標與相關數據的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數據與預警值相比較；    將納稅人申報數據與財務會計報表數據進行

48、比較、與同行業(yè)相關數據或類似行業(yè)同期相關數據進行橫向比較；    將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；    根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；    應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；    通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據

49、、同行業(yè)平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。    第十六條  審核分析的重點內容對納稅人申報納稅資料進行審核分析時，要包括以下重點內容：    納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；    納稅申報主表、附表及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；    收入、費用、利潤及其他有關項

50、目的調整是否符合稅法規(guī)定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規(guī)定并正確履行相關手續(xù)；     與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；    稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。    第十七條 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶的評估對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起征點的個體工商戶，可參照其生產經營情況，利用相關評估指標定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經達到起征點并恢復征稅。第五章  評估結

51、果處理    第十八條  自行改正對納稅評估中發(fā)現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實。    第十九條  約談對納稅評估中發(fā)現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。     稅務約談要經所在稅

52、源管理部門批準并事先發(fā)出稅務約談通知書，提前通知納稅人。 稅務約談的對象主要是企業(yè)財務會計人員。因評估工作需要，必須約談企業(yè)其他相關人員的，應經稅源管理部門批準并通過企業(yè)財務部門進行安排。    納稅人因特殊困難不能按時接受稅務約談的，可向稅務機關說明情況，經批準后延期進行。 納稅人可以委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務代理人進行稅務約談。稅務代理人代表納稅人進行稅務約談時，應向稅務機關提交納稅人委托代理合法證明。    第二十條  實地調查核實對評估分析和稅務約談中發(fā)現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門

53、批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規(guī)定的權限和程序執(zhí)行。    第二十一條 移交稅務稽查部門處理發(fā)現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。    對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。    發(fā)現外商投資和外國企業(yè)與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管

54、理部門（或有關部門）處理。    第二十二條  評估分析報告對納稅評估工作中發(fā)現的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。第六章  評估工作管理    第二十三條  評估工作計劃基層稅務機關及其稅源管理部門要根據所轄稅源的規(guī)模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要

55、保證每年至少重點評估分析一次。    第二十四條 建立健全納稅評估工作制度基層稅務機關及其稅源管理部門要充分利用現代化信息手段，廣泛收集和積累納稅人各類涉稅信息，不斷提高評估工作水平；要經常對評估結果進行分析研究，提出加強征管工作的建議；要作好評估資料整理工作，本著“簡便、實用”的原則，建立納稅評估檔案，妥善保管納稅人報送的各類資料，并注重保護納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私；要建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；要加強對從事納稅評估工作人員的培訓，不斷提高納稅評估工作人員的綜合素質

56、和評估能力。    第二十五條  納稅評估工作的分工協(xié)作各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協(xié)調工作，制定納稅評估工作業(yè)務規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制，指導基層稅務機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結和交流；    各級稅務機關的計劃統(tǒng)計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規(guī)律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據和指導；    各級稅務機關的專業(yè)管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口

57、退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業(yè)務部門）負責進行行業(yè)稅負監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層稅務機關開展納稅評估工作提供依據和指導。    第二十六條  納稅評估的法律責任 從事納稅評估的工作人員，在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權，或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的，或瞞報評估真實結果、應移交案件不移交的，或致使納稅評估結果失真、給納稅人造成損失的，不構成犯罪的，由稅務機關按照有關規(guī)定給予行政處分；構成犯罪的，要依法追究刑事責任。    第二十七條&

58、#160; 國地稅的協(xié)作 各級國家稅務局、地方稅務局要加強納稅評估工作的協(xié)作，提高相關數據信息的共享程度，簡化評估工作程序，提高評估工作實效，最大限度地方便納稅人。附件1： 納稅評估通用分析指標及其使用方法    一、通用指標及功能   （一）收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能    主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%。    如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問

59、題和多列成本等問題，運用其他指標進一步分析。   （二）成本類評估分析指標及其計算公式和功能    單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%。    分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題。    主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%，其中：主營業(yè)務成

60、本率=主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入。    主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。   （三）費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能    主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100%，其中：主營業(yè)務費用率=（主營業(yè)務費用÷主營業(yè)務收入）×100%。與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。    營業(yè)（管理、財務）費用變動

61、率=本期營業(yè)（管理、財務）費用-基期營業(yè)（管理、財務）費用÷基期營業(yè)（管理、財務）費用×100%。    如果營業(yè)（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務）費用問題。    成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業(yè)務成本×100%。     分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系，與預警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。    成本費用利潤率=利潤總

62、額÷成本費用總額×100%，其中：成本費用總額=主營業(yè)務成本總額+費用總額。    與預警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。    稅前列支費用評估分析指標：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業(yè)務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。&

63、#160;   如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調整，擅自擴大扣除（攤銷）基數等問題。   （四）利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能    主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100%。    其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100%。    上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。    稅前彌補虧損扣除限額。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。    營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營