財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)告

1、第2章 財(cái)務(wù)報(bào)表（告）概要u財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目解釋u財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的質(zhì)量分析u與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他重要信息1財(cái)務(wù)報(bào)表主要項(xiàng)目解釋u資產(chǎn)負(fù)債表u利潤表2資產(chǎn)負(fù)債表u現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、一般存款及其他貨幣資金；不包括：限定用途的存款（如償債基金存款）和被凍結(jié)的存款。u有價(jià)證券（短期投資）不超過一年的各類證券及其他投資。美國規(guī)定(1993年起),所有證券的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)均為公平市價(jià)(此前,債務(wù)性證券按成本計(jì)價(jià),權(quán)益性證券按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià))。我國規(guī)定采用 “成本與市價(jià)孰低法”計(jì)價(jià)-“短期 3資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)1）u投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的余額列為 “短期投資”之減項(xiàng)。u應(yīng)收帳款毛額、準(zhǔn)備、凈額。 “壞帳準(zhǔn)備”為負(fù)數(shù),

2、表示壞帳注銷數(shù)大于計(jì)提數(shù)。u應(yīng)收票據(jù)已向銀行貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓者,不包括于其中。另外,已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)須在附注中單獨(dú)披露。u存貨我國可選擇的計(jì)價(jià)方法有FIFO、LIFO、一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、4資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)2）u個(gè)別計(jì)價(jià)。中期及年度末,應(yīng)就存貨成本不可收回的部分(含預(yù)計(jì)售價(jià)低于成本部分)提取 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,列為存貨之減項(xiàng)。u固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、凈值。(融資租入的固定資產(chǎn)的原價(jià)已包括于其中,但其原價(jià)應(yīng)在報(bào)表附注中披露）。u對(duì)外投資:美國規(guī)定(1993起),債權(quán)性投資中擬持有至到期日的部分,按(折價(jià)或溢價(jià))攤余后的實(shí)際成本反映; 債權(quán)性投資中擬5資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)3）u在到期前出售的

3、部分,按公平市價(jià)反映;權(quán)益性投資按公平市價(jià)反映,但是,若所持普通股對(duì)受資公司有顯著影響時(shí),須按權(quán)益法反映。我國規(guī)定,中期及年度末,應(yīng)對(duì)長期投資逐項(xiàng)檢查,若由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于帳面值,且這種降低的價(jià)值在可預(yù)計(jì)的將來不可恢復(fù),6資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)4）u則應(yīng)將可收回金額低于帳面價(jià)值的差額作為 “長期投資減值準(zhǔn)備”反映,在報(bào)表上列為 “長期投資”之減項(xiàng)。u無形資產(chǎn)一般慣例有:攤銷期限按有效使用期或法定壽命期孰短的原則確定,最長不超過40年(我國為10年）;研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作費(fèi)用處理;開辦費(fèi)按不超過5年的期限攤銷(我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求于開始營業(yè)當(dāng)月一次列入

4、 “管理費(fèi)用”)。7資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)5）u長期借款本、息、及匯兌損益。u應(yīng)付債券尚未償還的債券本息(加或減溢價(jià)或折價(jià)的未攤銷部分)。u遞延稅款貸項(xiàng)時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異影響所得稅的金額。u 可贖回優(yōu)先股通常應(yīng)作為負(fù)債考慮,因其更接近負(fù)債的屬性。8資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)6）u少數(shù)股權(quán)反映被合并但未100%控制的子公司少數(shù)股東的所有權(quán)。它既非負(fù)債,也非權(quán)益。若數(shù)額不大,就無所謂;若金額大,則可做兩次分析：先將其作負(fù)債處理,再將其作股東權(quán)益處理。我國規(guī)定,將其在合并的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類之前,單列一類,以總額反映。u貸款協(xié)議附注中披露,非負(fù)債,但對(duì)公司有利（融資保證）。9利潤表u

5、一般項(xiàng)目 -銷售收入； -銷售成本； -營業(yè)利潤（毛利）； -期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）； -投資收益； -營業(yè)外收支； -所得稅10利潤表u 非常項(xiàng)目如出售證券收益、壞帳、存貨削價(jià)損失等。一般與正常的收入、費(fèi)用、收益、及損失列在一起,我國亦然。若金額較大,則應(yīng)在所得稅前單獨(dú)列示。u非合并子公司的股權(quán)收益這會(huì)給分析帶來一些問題,因?yàn)楣蓹?quán)收益來自其他企業(yè),而非企業(yè)經(jīng)營直接帶來,因此,在計(jì)算有關(guān)比率(如銷售利潤率)時(shí),就會(huì)因此而使分子與分母口徑不一致。11利潤表（續(xù)1）u會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響實(shí)際中,經(jīng)常不予列示,因?yàn)槿绻枰粤惺?對(duì)當(dāng)年損益可能影響很大,但事實(shí)上它與當(dāng)年經(jīng)營無關(guān)。故

6、此,如果列示于利潤表,不利于分析和預(yù)測(cè)。u 少數(shù)股權(quán)收益作為減項(xiàng)列示。因?yàn)?這部分收益不屬于合并報(bào)表編制公司的收益。12財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的質(zhì)量分析u資產(chǎn)質(zhì)量分析u利潤質(zhì)量分析u現(xiàn)金流量質(zhì)量分析13資產(chǎn)質(zhì)量分析u資產(chǎn)質(zhì)量分析：指分析資產(chǎn)帳面價(jià)值與“實(shí)際價(jià)值”之間的差異。u預(yù)期按帳面價(jià)值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)：貨幣資金。u預(yù)期按低于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，包括：1短期債權(quán)。因?yàn)橛袎膸ぃ覊膸?zhǔn)備可能不足（須關(guān)注具體債務(wù)人的嘗債能力）。2部分短期投資。因?yàn)楣蓛r(jià)可能下跌，且計(jì)提的跌價(jià)損失未必充分（須關(guān)注企業(yè)持有的股票及其股價(jià)走勢(shì)）。14資產(chǎn)質(zhì)量分析（續(xù)1）u3部分存貨。因?yàn)榇尕浛赡苜H值，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未必計(jì)提充分（

7、計(jì)提過程的主觀性）。4部分固定資產(chǎn)。尤其是技術(shù)含量高的資產(chǎn)。還要關(guān)注企業(yè)折舊政策。5部分無形資產(chǎn)。如專利權(quán)，因?yàn)樾录夹g(shù)的出現(xiàn)而加速貶值。6純粹攤銷性的“資產(chǎn)”，包括待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)凈損失、遞延資產(chǎn)等。15資產(chǎn)質(zhì)量分析（續(xù)2）u預(yù)期按高于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，包括：1大部分存貨。因?yàn)榇尕洶础皻v史成本”揭示，而多會(huì)“正常”出售。2部分對(duì)外投資。尤其是在“成本法”下。3部分固定資產(chǎn)。尤其是不動(dòng)產(chǎn)。4“帳/表”外資產(chǎn)，如已提足折舊但企業(yè)仍在使用的固定資產(chǎn)、已銷帳的低值易耗品、研究開發(fā)成果/投入、廣告投入、人力資源。16利潤質(zhì)量分析u利潤質(zhì)量分析：指分析利潤形成的真實(shí)與合理性，以及對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的影

8、響。u營業(yè)收入的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：1營業(yè)收入的品種結(jié)構(gòu)；2營業(yè)收入的地區(qū)結(jié)構(gòu)；3與關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)的收入占總收入的比例；4地方或部門保護(hù)主義對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)。u投資收益的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：投資收益是否有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金/營運(yùn)資金流入。17利潤質(zhì)量分析（續(xù)1）u營業(yè)成本的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：1成本計(jì)算是否真實(shí)？2存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是否“適當(dāng)”/穩(wěn)??？3折舊是否正常計(jì)提？4營業(yè)成本水平的下降是否為暫時(shí)性因素所致？5關(guān)聯(lián)方交易和地方或部門保護(hù)主義對(duì)企業(yè)“低成本”的貢獻(xiàn)。u營業(yè)及管理費(fèi)用的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：1折舊及其他攤銷性費(fèi)用是否作正常18利潤質(zhì)量分析（續(xù)2）u處理？2企業(yè)營業(yè)及管理費(fèi)用的控制是否具有

9、短期行為？u財(cái)務(wù)費(fèi)用的質(zhì)量分析，應(yīng)關(guān)注：1企業(yè)是否“過少”地負(fù)債？2企業(yè)是否過分依賴于短期借款？3企業(yè)是否過分依賴于自然負(fù)債？u企業(yè)利潤質(zhì)量惡化的特征歸納：1經(jīng)營上的短期行為或決策失誤導(dǎo)致的未來19利潤質(zhì)量分析（續(xù)3）u收入下降趨勢(shì)；2成本控制上的短期行為導(dǎo)致的效率損傷；3純粹的利潤操縱行為導(dǎo)致的帳面利潤虛增；4過度負(fù)債導(dǎo)致的與高利潤相伴的財(cái)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)；5企業(yè)利潤過分依賴于非主營業(yè)務(wù)；6資產(chǎn)（尤其是存貨與應(yīng)收款）周轉(zhuǎn)效率偏低；7非正常的會(huì)計(jì)政策變更；8審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常（保留意見、否定意見、拒絕表達(dá)意見）。20現(xiàn)金流量質(zhì)量分析u經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：1如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，

10、一般意味著經(jīng)營過程的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在問題，經(jīng)營中“入不敷出”。2如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零，則意味著經(jīng)營過程中的現(xiàn)金“收支平衡”，從短期看，可以維持；但從長期看，則不可維持。3如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零但不足以補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)21現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（續(xù)1）u付成本，這與情形2只有量的差別，但沒有質(zhì)的差別。4如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并恰能補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本，則說明企業(yè)能在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)上維持“簡單再生產(chǎn)”。5如果經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本后還有剩余，這意味著經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將會(huì)對(duì)企業(yè)投資發(fā)展作出貢獻(xiàn)。22現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（續(xù)2）u投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)

11、量分析：1如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動(dòng)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)“入不敷出”，這通常是正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實(shí)現(xiàn)狀況。2如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正?，F(xiàn)象，但須關(guān)注長期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實(shí)現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。23現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（續(xù)3）u籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析：1如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則須關(guān)注：籌資與投資及經(jīng)營規(guī)劃是否協(xié)調(diào)？2如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則須關(guān)注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力？企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機(jī)會(huì)？24與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他重要信息u財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容u會(huì)計(jì)

12、政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正u關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露u資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)u審計(jì)報(bào)告25財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容u依據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“會(huì)計(jì)政策的說明”，主要會(huì)計(jì)政策，指編制財(cái)務(wù)報(bào)表所執(zhí)行和依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、慣例、規(guī)則、制度。例如，在香港上市的某公司年度報(bào)表附注中注明“本公司及其附屬公司之財(cái)務(wù)報(bào)表乃按香港會(huì)計(jì)專業(yè)準(zhǔn)則、香港普遍采用之會(huì)計(jì)原則、香港公司法及香港聯(lián)合交易所有限公司上市規(guī)則之披露要求而編制”。主要會(huì)計(jì)方法說明包26財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)1）u括：1應(yīng)收帳款壞帳處理方法的說明，包括對(duì)直接注銷法和備抵法的選擇說明，以及備抵法下壞帳估計(jì)方法的說明。2存貨計(jì)價(jià)方法的說明。3固定資產(chǎn)折舊的

13、說明，主要包括固定資產(chǎn)的分類折舊年限、各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率以及企業(yè)選用的折舊方法。4長期投資的說明，主要是長期投資運(yùn)用成本法或權(quán)益法的說明。5外幣折算的說明，27財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)2）u主要包括企業(yè)在處理外幣交易時(shí)所選擇的匯率及匯兌損益的處理說明。6所得稅的說明，主要包括企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤間差異的處理方法的說明。7營業(yè)收入確認(rèn)的說明，主要包括對(duì)企業(yè)確認(rèn)其營業(yè)收入的原則的說明。u會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況、變更原因以及變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。（后面討論）28財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)3）u非常項(xiàng)目的說明。非常項(xiàng)目若對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響，須作出詳細(xì)說

14、明。如自然災(zāi)害、財(cái)產(chǎn)沒收、大量出售土地等長期資產(chǎn)等。u關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。（后面討論）u資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（后面討論）u報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料（因?yàn)閳?bào)表主體29財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)4）u的表達(dá)很概括），如應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、長期投資等。u或有項(xiàng)目。理論上既包括或有負(fù)債，也包括或有收益；但實(shí)踐中，只對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行說明。（穩(wěn)健性慣例使然）u審計(jì)報(bào)告（后面討論）u依據(jù)我國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的“會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引”，“附注”應(yīng)包含以下十項(xiàng)內(nèi)容：30財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)5）u1公司簡介（公司歷史、所處行業(yè)等）。2主要會(huì)計(jì)政策（執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)期間；合并報(bào)表編制方法及外幣報(bào)表折算方法；記

15、帳原則和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；外幣核算方法；壞帳核算方法；存貨核算方法，包括低值易耗品及包裝物的攤銷方法；長期投資核算方法，要求按債券投資、股票投資及其他投資分類披露；固定資產(chǎn)核算方法；在建工程核31財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)6）u算方法，包括在建工程確認(rèn)為固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)；無形資產(chǎn)核算方法；遞延資產(chǎn)核算方法；收入確認(rèn)原則；稅項(xiàng)，包括主要稅種和稅率及所得稅會(huì)計(jì)處理方法、稅負(fù)減免的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、文號(hào)、減免幅度及有效期限；利潤分配方法，包括提取公積金和公益金的依據(jù)、比例以及股利分配政策。此外，上述會(huì)計(jì)政策如在年內(nèi)發(fā)生變更，應(yīng)說明其性質(zhì)、原因及影響）。3境內(nèi)外32財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)7）u子公司基本情況（納入合

16、并范圍的，應(yīng)明確說明；未納入合并范圍的，應(yīng)說明原因）。4比較合并報(bào)表項(xiàng)目注釋（如果公司在兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)變動(dòng)幅度達(dá)到30%及以上，且占報(bào)表日資產(chǎn)總額的5%及以上或占報(bào)告期利潤總額的10%及以上的，應(yīng)明確說明原因)。5少見的報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表項(xiàng)目名稱反映不出項(xiàng)目性質(zhì)及報(bào)表項(xiàng)目金額異常的33財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容（續(xù)8）u（如遞延稅款、合并價(jià)差等），應(yīng)披露項(xiàng)目金額。6分行業(yè)資料。若行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入10%及以上的，應(yīng)按行業(yè)類別披露有關(guān)數(shù)據(jù)。7關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。8承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)應(yīng)披露基本情況，包括金額以及對(duì)報(bào)告期或報(bào)告期后公司財(cái)務(wù)狀況的影響。9期后事項(xiàng)。10其他有必要披露的內(nèi)容。34會(huì)

17、計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正u我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)在附注中披露的 “會(huì)計(jì)政策”的內(nèi)容，包括：1合并政策，如母子公司會(huì)計(jì)年度不一致的處理原則、合并范圍確定原則、母子公司所采用會(huì)計(jì)政策是否一致等。2外幣折算，即外幣報(bào)表折算方法及匯兌損益處理方法。3收入確認(rèn)原則。4所得稅核算。5存貨計(jì)價(jià)。6長期投資核算。7壞帳損失的核算。35會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)1）u8借款費(fèi)用的處理。9其他，包括無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及攤銷、財(cái)產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費(fèi)用的處理等。u會(huì)計(jì)政策一般不能隨意變更，但符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)變更：1法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；2變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營

18、成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的信息。36會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)2）u下列事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：1本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；2對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。u會(huì)計(jì)政策變更的處理依具體情況而定：1企業(yè)依據(jù)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策，若國家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按“辦法”處理；否則，則采用追溯調(diào)整37會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)3）u法進(jìn)行處理。2為了提供更為可靠及相關(guān)的信息而進(jìn)行的變更，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。3如果會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。u會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交

19、易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。主要包括：1壞帳；2存貨遭受毀損，陳舊過時(shí)；338會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)4）u固定資產(chǎn)的耐用年限及凈殘值。4無形資產(chǎn)的受益期。6遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲陂g。7或有損失。8收入確認(rèn)中的估計(jì)。u會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法未來適用法。u會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益及相關(guān)項(xiàng)目的影響數(shù)，要么列入企業(yè)經(jīng)營損益項(xiàng)目，要么列入非常項(xiàng)目，但須保持前后一貫。39會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)5）u會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類別：1采用了法規(guī)所不允許的會(huì)計(jì)政策；2帳戶分類及計(jì)算錯(cuò)誤；3會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；4在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目未予調(diào)整；5漏記已完成的交易；6提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)

20、的收入或未確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；7資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤；等。u會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正辦法：1本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)40會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)6）u項(xiàng)目；本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)依是否為“重大”差錯(cuò)而采取不同的處理方法1對(duì)于非重大差錯(cuò)（即不足以影響讀者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)），不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目；2對(duì)于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)（即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使已公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可41會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（續(xù)7）u可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通常，某項(xiàng)發(fā)生差錯(cuò)的交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事

21、項(xiàng)總金額的10%及以上時(shí)，即被認(rèn)為是“重大”會(huì)計(jì)差錯(cuò)）則須調(diào)整期初數(shù)。u會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露，均應(yīng)包括內(nèi)容、原因/事由、影響金額等。42關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露u關(guān)聯(lián)方：在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、（與其他企業(yè)或個(gè)人）共同控制另一方（如聯(lián)營企業(yè)），或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，即為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方（第三方）控制，也屬于關(guān)聯(lián)方。u關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要包括：1直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)；43關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)1）u2合營企業(yè)；3聯(lián)營企業(yè)；4主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭

22、成員；5受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。u判斷關(guān)聯(lián)方交易的存在應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其主要事例有：1購買或銷售商品；2購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；3提供或接受勞44關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)1）u務(wù)；4代理（如代銷）；5租賃；6提供資金；7擔(dān)保和抵押；8管理方面的合同（如由一方管理另一方的日常經(jīng)營等）；9研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；10許可協(xié)議（如商標(biāo)使用）；11關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的支付。u關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循“重要性”原則，區(qū)別不同情況處理：1零星的關(guān)聯(lián)方交易，若對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成45關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)2）u果影響較小或幾乎沒有

23、影響，則可以不予披露。2對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，若屬于重大交易（指關(guān)聯(lián)方交易額占總交易額的比重較大，通常在10%以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；若屬于非重大交易，則類型相同的可以合并披露。u判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露的主要依據(jù)是“交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果46關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)3）u的影響程度，而不以交易額的大小為依據(jù)（注：有時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易的金額可能是“象征性的”）。u關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)（如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等），應(yīng)披露連續(xù)兩年的比較資料。u關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)包括：1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)（指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系）；2交易類型（如購買、租賃等）；47關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（續(xù)4）u3交易要素，包括交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。48資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)u資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告（董事會(huì)）批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)（無論有利事項(xiàng)還是不利事項(xiàng)）。u調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日之后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)；企業(yè)應(yīng)據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益進(jìn)