XXXX年CPA版本合并財務(wù)報表

1、2022-4-28高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計重慶大學經(jīng)濟與工商管理學院張金若 博士/副教授第第26章章 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表2022-4-28目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述 第二節(jié)第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制程序合并財務(wù)報表的編制程序第三節(jié)第三節(jié) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表第四節(jié)第四節(jié) 合并利潤表合并利潤表第五節(jié)第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表第六節(jié)第六節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表2022-4-28第一節(jié)第一節(jié) 合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表概述 2022-4-28合并財務(wù)報表：反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的

2、財務(wù)報表。母公司編制個別財務(wù)報表2022-4-28一、合并范圍的確定一、合并范圍的確定 合并財務(wù)報表的范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)加以確定?？刂疲侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。控制通常具有如下特征：1.控制的主體是惟一的，不是兩方或多方。2.控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策（一般通過表決權(quán)來決定的）。3.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益,享有可變回報。4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力。 投資方對被投資方是否擁有權(quán)力v判斷控制時，投資方應(yīng)首先考慮被投資方設(shè)立的目的及其設(shè)計，以識別v（1）相關(guān)活動；是對被投資方回報產(chǎn)生重大影響的

3、活動購銷、資產(chǎn)處置、金融資產(chǎn)管理、融資決策、研發(fā)活動、關(guān)鍵人事安排等被投資方可能有多方對不同活動擁有決策權(quán)的控制v（2）如何對相關(guān)活動進行決策；例如，投融資決策v（3）誰擁有現(xiàn)時能力主導(dǎo)（不一定要求實際行使權(quán)利）這些活動-實質(zhì)性權(quán)利（相關(guān)活動決策權(quán)）和保護性權(quán)利v例如，貸款方限制借款方再借款能力保護性權(quán)利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制v（4）誰從這些活動中獲得回報2022-4-282022-4-28三、控制的標準的具體應(yīng)用三、控制的標準的具體應(yīng)用1.母公司擁有半數(shù)以上的表決權(quán)表決權(quán)：對被投資單位經(jīng)營計劃、投資方案、年度財務(wù)預(yù)算方案和決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方

4、案、內(nèi)部管理機構(gòu)的設(shè)置、聘任或解聘公司經(jīng)理及其報酬、公司的基本管理制度等事項持有的表決權(quán)。母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，包括三種情況： 2022-4-282022-4-28三、控制的標準的具體應(yīng)用三、控制的標準的具體應(yīng)用2. 擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的情況與其他投資者有協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)；有時，持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但這些投票權(quán)并不具有實質(zhì)性權(quán)利例如，持有半數(shù)以下表決權(quán)的其他方擁有實質(zhì)性潛在表決權(quán)例如，被投資方相關(guān)活動被政府、法院、管理人、接管人、清算人或監(jiān)管人等其他方主導(dǎo)重要決策必須三分之二以上表決權(quán)持有被投資方半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有表決權(quán)大小，以及

5、其他投資者分散程度2022-4-282022-4-282022-4-28三、控制的標準的具體應(yīng)用三、控制的標準的具體應(yīng)用2. 擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的情況與其他表決權(quán)持有人的合同安排2022-4-28三、控制的標準的具體應(yīng)用三、控制的標準的具體應(yīng)用3.確定能否控制被投資單位時，潛在表決權(quán)的影響如，A擁有B的45的權(quán)益資本，除此之外，還擁有B的可轉(zhuǎn)換債券，行使轉(zhuǎn)換權(quán)力，可擁有B的10的股權(quán)，如果當期時進行轉(zhuǎn)換，那么，B就是A的子公司，A就是B的母公司。潛在表決權(quán)，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括將來的；應(yīng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況；不僅要考慮本企業(yè)的潛在表決

6、權(quán)，還要考慮其他企業(yè)或個人的潛在表決權(quán)；不僅要考慮可能會提高表決權(quán)，還要考慮降低本表決權(quán)；潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響分配比例。2022-4-282022-4-282022-4-28三、控制的標準的具體應(yīng)用三、控制的標準的具體應(yīng)用4.判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當考慮母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。母公司具有控制的決策權(quán)。母公司具有獲取大部分利益的權(quán)力。母公司承擔了大部分風險。2022-4-28四、所有子公司都應(yīng)納入母公四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍司的合并財務(wù)報表的合并范圍 母公司應(yīng)當將其全部子公

7、司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。不論規(guī)模、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受限，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)。特別說明：受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司也應(yīng)將其納入合并范圍。2022-4-28四、所有子公司都應(yīng)納入母公四、所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍司的合并財務(wù)報表的合并范圍 下列不是母公司的子公司，不應(yīng)當納入合并范圍：已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司母公司不能控制的其他被投資單位 2022-4-28例題例題下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。（2007年考題）A、甲公司在報告年度購入其57股份的境外被投資企業(yè)B、甲公司持有其4

8、0股份，且受托代管B公司持有其30股份的被投資企業(yè)C、甲公司持有其43股份，甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投資企業(yè)D、甲公司持有其40股份，甲公司的母公司持有其ll股份的被投資企業(yè)E、甲公司持有其38股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)2022-4-28例題例題答案：ABCE解析：選項A屬于直接控制；選項B，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，具有控制權(quán)；選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應(yīng)納入合并范圍；選項E，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，擁有控制權(quán)。2022-4-28第二節(jié)第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編合并財務(wù)報表的編制程序制程序2022-4-28編制程序編制程序（一）編制

9、合并工作底稿。對個別財務(wù)報表各項目的金額進行匯總和抵銷處理，計算出合并金額。（二）過表、數(shù)據(jù)匯總（三）編制調(diào)整分錄和抵銷分錄工作底稿，通過報表項目，而不是會計科目編制調(diào)整分錄和抵銷分錄抵銷的緣由（四）計算合并報表的合并金額（五）填列合并報表 第四節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制）v合并日編制合并資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。編制合并資產(chǎn)負債表，只需要長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司擁有的份額相互抵消即可。2022-4-28第四節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制）v合并日2022-4-282022-4-28v合并報表抵消分錄v借：股本 20 000v 資本公積

10、 8000v 盈余公積 1200v 未分配利潤 2800v 貸：長期股權(quán)投資 25600v 少數(shù)股東權(quán)益 64002022-4-28直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制v（一）將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算v（二）將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目等內(nèi)部交易有關(guān)項目抵消，將內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響予以抵消v（三）編制工作底稿基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表2022-4-28直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制v（一）將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算調(diào)整時，自取得對子公司長期股權(quán)投資的年度起，

11、逐年調(diào)整應(yīng)該分享的凈利潤/凈利潤以外所有者權(quán)益的其他變動2022-4-282022-4-282022-4-28（二）抵消分錄2022-4-28（二）抵消分錄2022-4-28（三）合并財務(wù)報表的格式2022-4-28長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）v一取得子公司，購買日合并報表的處理v（一）按照公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整。一般情況下，母公司對進行企業(yè)合并要對子公司資產(chǎn)負債進行評估，在合并報表中記錄。v例25-3，甲公司20X1年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式購買取得A公司70%股權(quán)，定向增發(fā)1億股普通股股票，面值1元，市場價格2.95元。v母公司報

12、表 借：長期股權(quán)投資 29500v 貸：股本 10 000v 資本公積 195002022-4-28長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）v合并報表，將A公司資產(chǎn)負責按照評估價值進行調(diào)整，v借：存貨 1100v 固定資產(chǎn) 3000v 貸：應(yīng)收賬款 100v 資本公積 40002022-4-28長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制）v（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消處理v（三）編制合并工作底稿，編制合并財務(wù)報表2022-4-282022-4-28長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制期末合并報表）v首先，以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)負債、或有負責的公允價

13、值為基礎(chǔ)對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整。v其次，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法。v再次，編制合并抵消分錄；v最后，編制合并工作底稿，編制合并財務(wù)報表。2022-4-28長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制期末合并報表）v延續(xù)24-3例題，2022-4-282022-4-282022-4-282022-4-28根據(jù)資產(chǎn)負債公允價值調(diào)整相應(yīng)的成本費用2022-4-28按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資2022-4-28長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消v借：股本 20 000v 資本公積 12000v 盈余公積 3200v 未分配利潤 5650v 商譽 4300v 貸：長期股權(quán)投資

14、32895v 少數(shù)股東權(quán)益 122552022-4-28投資收益與子公司利潤分配抵消，應(yīng)收股利抵消2022-4-28延續(xù)25-4，20X2年vA公司購買日資料同上，即，購買日A公司股東權(quán)益32000萬元，其中，股本20000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款BV3920萬元，F(xiàn)V3820萬元。存貨BV20000萬元，F(xiàn)V21000萬元。固定資產(chǎn)BV18000萬元，F(xiàn)V21000萬元。v截至20X2年12月31日，應(yīng)收賬款按照購買日公允價值收回，存貨在當年全部實現(xiàn)對外銷售，購買日固定資產(chǎn)增值是管理用辦公樓，直線法折舊，剩余年線0年。20

15、22-4-282022-4-282022-4-282022-4-28調(diào)整A公司年初未分配利潤及有關(guān)項目，消除對A公司上一年度凈利潤的影響2022-4-282022-4-282022-4-282022-4-282022-4-28投資收益與子公司凈利潤抵消2022-4-282022-4-28內(nèi)部交易抵消內(nèi)部交易抵消- -債權(quán)與債務(wù)的抵銷債權(quán)與債務(wù)的抵銷 抵銷的緣由1、初次編制時：債權(quán)債務(wù)抵銷壞賬準備抵銷A、債權(quán)債務(wù)抵銷 借：應(yīng)付賬款（債權(quán)債務(wù)） 貸：應(yīng)收賬款（債權(quán)債務(wù)） B、壞賬準備抵銷 借：應(yīng)收賬款壞賬準備（計提的壞賬準備） 貸：資產(chǎn)減值損失2022-4-28例例26263 3P公司207年個別

16、資產(chǎn)負債表（表262）中應(yīng)收賬款475萬元為207年向S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收銷貨款的賬面價值，P公司對該筆應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為25萬元。S公司207年個別資產(chǎn)負債表（表263）中應(yīng)付賬款500萬元系207年向P購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。2022-4-28例例26263 3抵銷分錄為：（6）借：應(yīng)付賬款 5 000 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000（7）借：應(yīng)收賬款壞賬準備 250 000 貸：資產(chǎn)減值損失 250 0002022-4-28二、債權(quán)與債務(wù)的抵銷二、債權(quán)與債務(wù)的抵銷 2、連續(xù)編制時：債權(quán)債務(wù)抵銷壞賬準備抵銷A、債權(quán)債務(wù)抵銷 借：應(yīng)付賬款（債權(quán)債務(wù)） 貸：應(yīng)收賬款（

17、債權(quán)債務(wù)） B、壞賬準備對本期期初未分配利潤的抵銷為什么？ 借：應(yīng)收賬款壞賬準備（上期內(nèi)部計提的壞賬準備） 貸：未分配利潤年初 C、壞賬準備抵銷 借：應(yīng)收賬款壞賬準備（本期增加計提的壞賬準備） 貸：資產(chǎn)減值損失2022-4-28二、債權(quán)與債務(wù)的抵銷二、債權(quán)與債務(wù)的抵銷 2其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理和應(yīng)收賬款類似如果債券從第三方手中購買，持有至到期投資中的債券投資與應(yīng)付債券抵銷時，出現(xiàn)的差額計入投資收益或財務(wù)費用。2022-4-28例例26264 4P公司207年個別資產(chǎn)負債表（表262）中預(yù)收賬敞100萬元為S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù)400萬元為S公司207年向P公司購買商品3 500萬元開具的票

18、面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所持有。 2022-4-28抵銷分錄抵銷分錄 （8）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷：借：預(yù)收款項 1 000 000 貸：預(yù)付款項 1 000 000（9）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷：借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000（10）將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷：借：應(yīng)付債券 2 000 000 貸：持有至到期投資 2 000 0002022-4-28三、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷三、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷抵銷的原因2022-4-28內(nèi)部存貨交易的抵銷進價進價1

19、000元元A公司公司銷價銷價1300元元B公司公司銷價銷價1500元元A公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：銀行存款借：銀行存款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1300 貸：庫存商品貸：庫存商品 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 13002022-4-28 進價進價1000元元A公司公司銷價銷價1300元元B公司公司未售出未售出A公司：公

20、司：借：銀行存款借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1300借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1000 貸：庫存商品貸：庫存商品 1000B公司：公司：借：庫存商品借：庫存商品 1300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300抵銷分錄抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1300 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000 存貨存貨 3002022-4-28三、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷三、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷1當期內(nèi)部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理A、銷售收入和銷售成本抵銷 借：營業(yè)收入（本期全部的內(nèi)部銷售，不論實現(xiàn)與否本期全部的內(nèi)部銷售，不論實現(xiàn)與否）

21、 貸：營業(yè)成本 B、內(nèi)部未實現(xiàn)損益抵銷 借：營業(yè)成本（未實現(xiàn)對外銷售部分的利潤未實現(xiàn)對外銷售部分的利潤） 貸：存貨 2022-4-28連續(xù)時的抵銷分錄編制，分三步：首先須將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤調(diào)整本期期初未分配利潤；借：未分配利潤年初（上期未實現(xiàn)內(nèi)部損益） 貸：營業(yè)成本2022-4-28連續(xù)時的抵銷分錄編制，分三步：對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理。B、銷售收入和銷售成本抵銷 借：營業(yè)收入（本期全部的內(nèi)部銷售，不論實現(xiàn)與否本期全部的內(nèi)部銷售，不論實現(xiàn)與否） 貸：營業(yè)成本C、內(nèi)部未實現(xiàn)損益抵銷 借：營業(yè)成本（未實現(xiàn)對

22、外銷售部分的利潤，包括上期未實現(xiàn)對外銷售部分的利潤，包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨 ） 貸：存貨 2022-4-282022-4-28四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷2022-4-28固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷售利潤的抵銷需要編制抵銷分錄的原因2022-4-28A公司出售產(chǎn)品B公司購進固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價400002022-4-28A公司：借：銀行存款40000 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000借：主營業(yè)務(wù)成本30000 貸：庫存商品 30000B公司：借：固定資產(chǎn) 40000 貸：銀行存款

23、40000未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷：借：營業(yè)收入40000貸：營業(yè)成本30000 固定資產(chǎn)（原價）100002022-4-28A公司的固定資產(chǎn)銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用應(yīng)如何抵消呢?2022-4-28固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（400005）借：管理費用 8000 貸:累計折舊 8000應(yīng)提折舊:300005=6000借：管理費用 6000 貸:累計折舊 6000抵消:借:固定資產(chǎn)累計折舊 2000 貸:管理費用 20002022-4-28B公司 固定資產(chǎn)40000累積折舊8000凈值:32000可收回金額30000借:資產(chǎn)減值損失200貸:固定資產(chǎn)減值準備 20002022-4-28

24、集團:固定資產(chǎn)30000累計折舊6000帳面價值24000可收回金額30000無減值抵消:借:固定資產(chǎn)2000 貸:資產(chǎn)減值損失 20002022-4-28方法與存貨相似A、內(nèi)部銷售抵銷借：營業(yè)收入 ( (全部的固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售全部的固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售) ) 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價( (未實現(xiàn)對外銷售部分的利潤未實現(xiàn)對外銷售部分的利潤) ) B、當期多提的折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊( (當期多提的折舊當期多提的折舊) ) 貸：管理費用 2022-4-282內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會計期間的抵銷處理，分三步：首先須將固定資產(chǎn)銷售中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷

25、，調(diào)調(diào)整本期期初未分配利潤整本期期初未分配利潤；借：未分配利潤年初( (全部的固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售全部的固定資產(chǎn)內(nèi)部銷售) ) 貸：固定資產(chǎn)原價2022-4-28B、以前會計期間多計提折舊對未分配利潤影響 借：固定資產(chǎn)累計折舊（以前期間多提的折舊） 貸：未分配利潤年初C、本期多提的折舊借：固定資產(chǎn)累計折舊( (當期多提的折舊當期多提的折舊) ) 貸：管理費用 2022-4-283、當內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷處理：（1）期滿報廢清理（2）超齡使用清理（3）提前報廢清理2022-4-28（1）期滿報廢清理。只需將本期計提折舊中所包含的按固定資產(chǎn)原價多提的折舊部分予以抵銷。借：未分配利潤年初 （銷

26、售中未實現(xiàn)利潤） 貸：營業(yè)外收入 ( (因為固定資產(chǎn)已經(jīng)處理因為固定資產(chǎn)已經(jīng)處理) )借：營業(yè)外收入(至上期末各期按固定資產(chǎn)原價多提折舊的累計額至上期末各期按固定資產(chǎn)原價多提折舊的累計額) ) 貸：未分配利潤年初借：營業(yè)外收入 ( (差額，即本期多提的折舊額差額，即本期多提的折舊額) ) 貸：管理費用 2022-4-28（2）超齡使用清理借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價 ( (抵銷未實現(xiàn)利潤抵銷未實現(xiàn)利潤) )借：累計折舊 ( (抵銷前幾期多提折舊利潤抵銷前幾期多提折舊利潤) ) 貸：未分配利潤年初借：累計折舊 ( (本年差額本年差額) ) 貸：管理費用 2022-4-28(3)提前報廢清

27、理一方面應(yīng)將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤從期初未分配利潤中轉(zhuǎn)出，確認為當期已實現(xiàn)的利潤，同時還應(yīng)將以前年度和清理期間多提的折舊進行抵銷處理。 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)外收入 ( (因為固定資產(chǎn)已經(jīng)處理因為固定資產(chǎn)已經(jīng)處理) )借：營業(yè)外收入 貸：未分配利潤年初借：營業(yè)外收入 ( (本年差額本年差額) ) 貸：管理費用 2022-4-28五、報告期內(nèi)增減子公司的反映五、報告期內(nèi)增減子公司的反映 （一）報告期內(nèi)增加子公司合并日/購買日：編制合并資產(chǎn)負債表。同一控制：應(yīng)調(diào)整期初數(shù)。非同一控制：不調(diào)整期初數(shù)。（二）報告期內(nèi)處置子公司：不再合并2022-4-282022-4-28六、合并資產(chǎn)負債表的格式六、合并資產(chǎn)負債表的格式增加4項“無形資產(chǎn)”：增加了“商譽”項目，反映非同一控制合并中取得的商譽；所