建造合同增值稅核算辦法

1、建造合同增值稅核算辦法建造合同增值稅核算暫行辦法目錄第一章總則11.1 目的11.2 依據(jù)11.3 適用范圍1第二章建造合同會(huì)計(jì)政策12.1 合同的分立12.2 合同的合并22.3 追加資產(chǎn)的建造2第三章執(zhí)行建造合同的職責(zé)分工和管理流程23.1 關(guān)于執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的組織與分工23.2 工程項(xiàng)目執(zhí)行建造合同的管理流程43.3 工程項(xiàng)目核算需要提供的資料8第四章建造合同收入94.1 合同總收入94.2 合同收入的確認(rèn)10第五章建造合同成本135.1 合同總成本的組成135.2 與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用145.3 因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用145.4 與合同相關(guān)的零星收益145.5 不計(jì)入合同成本的各

2、項(xiàng)費(fèi)用145.6 合同費(fèi)用的歸集與分配15第六章分包工程的程序、核算及增值稅的處理196.1 分包工程的程序196.2 分包工程的核算196.3 分包工程的增值稅處理20第七章會(huì)計(jì)科目設(shè)置217.1 工程結(jié)算21建造合同增值稅核算暫行辦法7.2 工程施工217.3 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本227.4 資產(chǎn)減值損失-合同預(yù)計(jì)損失237.5 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備237.6 周轉(zhuǎn)材料237.7 臨時(shí)設(shè)施247.8 臨時(shí)設(shè)施攤銷257.9 臨時(shí)設(shè)施清理257.10 機(jī)械作業(yè)257.11 應(yīng)交稅費(fèi)26第八章主要賬務(wù)處理298.1 建筑企業(yè)一般計(jì)稅方式的涉稅主要帳務(wù)處理298.1.1 自建或者外購(gòu)固定資產(chǎn)涉稅賬

3、務(wù)處理298.1.2 固定資產(chǎn)盤盈或非正常損失的賬務(wù)處理318.1.3 增值稅專用設(shè)備的特殊賬務(wù)處理318.1.4 相關(guān)費(fèi)用類支付的賬務(wù)處理328.1.5 施工過程中涉及的相關(guān)賬務(wù)處理328.1.6 增值稅檢查后的賬務(wù)處理348.1.7 一般計(jì)稅下月末及年末增值稅賬務(wù)處理358.2 建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的涉稅主要帳務(wù)處理368.2.1 自建或者外購(gòu)固定資產(chǎn)涉稅賬務(wù)處理368.2.2 固定資產(chǎn)盤盈或非正常損失的賬務(wù)處理368.2.3 增值稅專用設(shè)備的特殊賬務(wù)處理378.2.4 相關(guān)費(fèi)用類支付的賬務(wù)處理378.2.5 施工過程中涉及的相關(guān)賬務(wù)處理37第九章財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)41第十章附則42建造合同增值

4、稅核算暫行辦法建造合同增值稅核算暫行辦法第一章總則1.1 目的本辦法旨在規(guī)范集團(tuán)公司及所屬企業(yè)建造合同業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，以正確計(jì)算建造合同收入、建造合同成本以及建造合同毛利。1.2 依據(jù)本辦法的主要依據(jù)如下：1 .中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法（中華人民共和國(guó)主席令第24號(hào)）2 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)和財(cái)會(huì)200633 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一應(yīng)用指南2006（中華人民共和國(guó)財(cái)政部財(cái)會(huì)2006184 .關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）5 .營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201213號(hào)）6 .企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解20087 .

5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解20108 .3適用范圍集團(tuán)公司及所屬的建筑安裝企業(yè)，為執(zhí)行與業(yè)主因建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的建造合同而進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)核算均適用本辦法。第二章建造合同會(huì)計(jì)政策2.1合同的分立對(duì)于資產(chǎn)建造在形式上只簽訂了一項(xiàng)合同，但在商務(wù)談判、設(shè)計(jì)施工、價(jià)款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實(shí)質(zhì)上是多項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對(duì)象。1建造合同增值稅核算暫行辦法一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列3項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：1,每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；2.與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款

6、；3,每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。2.2合同的合并對(duì)于資產(chǎn)建造簽訂多項(xiàng)合同，但各項(xiàng)資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)合同，在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)核算對(duì)象。一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列3個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：1.該組合同按一攬子交易簽訂；2,該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；3.該組合同同時(shí)或依次履行。2.3追加資產(chǎn)的建造建造合同在執(zhí)行過程中，因客戶提出追加建造資產(chǎn)，從而變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。根據(jù)不同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也可能作為單項(xiàng)合

7、同單獨(dú)核算。追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；（2）議定該追加首次的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。第三章執(zhí)行建造合同的職責(zé)分工和管理流程3.1 關(guān)于執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的組織與分工3.1.1 總論控股公司所屬二、三級(jí)施工單位總經(jīng)理，總會(huì)計(jì)師，主管生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工程管理等相關(guān)部門都應(yīng)參與的項(xiàng)目管理的工作。各分公司、各項(xiàng)目部要成立相應(yīng)的執(zhí)行工作小組。項(xiàng)目核算主體在進(jìn)行建造合同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)遵循可靠性、及時(shí)性、可比性、謹(jǐn)慎性原則，以建造合同執(zhí)行過程中涉及的有關(guān)工程款項(xiàng)的結(jié)算、工程

8、施建造合同增值稅核算暫行辦法工成本的歸集與分配、合同執(zhí)行期間合同收入、合同費(fèi)用及毛利的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的計(jì)提等事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不得對(duì)虛構(gòu)交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也不得不對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。項(xiàng)目核算主體應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計(jì)量各項(xiàng)建造合同的合同總收入和合同總成本、準(zhǔn)確計(jì)量和記錄工程施工成本，并根據(jù)已發(fā)生的工程施工成本和預(yù)計(jì)的工程完工尚需發(fā)生的成本準(zhǔn)確計(jì)算完工百分比，并據(jù)以計(jì)算各期的合同收入、合同費(fèi)用及毛利；準(zhǔn)確計(jì)量和計(jì)提可能發(fā)生的合同損失準(zhǔn)備。以保證各項(xiàng)建造合同執(zhí)行結(jié)果核算的可靠性。3.1.2 工程項(xiàng)目相關(guān)管理人員主要職責(zé)：1 .貫徹執(zhí)行控股公司實(shí)施建造合同準(zhǔn)則

9、的規(guī)劃、方案和相關(guān)制度，制定本公司相關(guān)制度和具體實(shí)施細(xì)則；2 .建立本公司建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)構(gòu)體系，組織公司所屬項(xiàng)目部全面開展相關(guān)工作；指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查、考核評(píng)價(jià)公司所屬分公司或項(xiàng)目部的執(zhí)行情況；3 .根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整公司執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的組織體系以及審批機(jī)制，負(fù)責(zé)應(yīng)由公司總部審批的相關(guān)事項(xiàng)；授權(quán)委托下級(jí)單位審批的，做好相應(yīng)的檢查、監(jiān)督和備案工作；4 .在建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、完善制度，全面推動(dòng)公司施工項(xiàng)目預(yù)算管理和目標(biāo)成本管理，有效控制成本，增加項(xiàng)目盈利。3.1.3各所屬分公司或項(xiàng)目部建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行工作小組主要履行以下職責(zé)：1 .做好分公司或項(xiàng)目部具體執(zhí)行建造合

10、同準(zhǔn)則涉及的以下各項(xiàng)基礎(chǔ)工作：(1)確定初始合同總收入，掌握合同執(zhí)行過程中增加或減少的各項(xiàng)合同收入，并據(jù)此調(diào)整合同總收入；(2)編制初始合同預(yù)計(jì)總成本，核算合同執(zhí)行過程中實(shí)際發(fā)生的成本，編制調(diào)整日剩余工程預(yù)計(jì)成本，以此計(jì)算調(diào)整日合同預(yù)計(jì)總成本；(3)計(jì)算各期合同完工進(jìn)度以及當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、合同成本與合同毛利；(4)按時(shí)向公司工程項(xiàng)目相關(guān)管理人員申報(bào)相關(guān)建造合同資料，并按審批意見執(zhí)行；(5)對(duì)建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行專項(xiàng)分析，并編制建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行分析報(bào)告，按時(shí)報(bào)送公司總部;建造合同增值稅核算暫行辦法（6）整理及保管本單位建造合同準(zhǔn)則相關(guān)檔案。2,負(fù)責(zé)對(duì)本單位或項(xiàng)目部承擔(dān)的施工項(xiàng)目的建造合同

11、準(zhǔn)則執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；負(fù)責(zé)審核建造合同相關(guān)資料，并按規(guī)定報(bào)公司總部建造合同準(zhǔn)則工作小組。3.2工程項(xiàng)目執(zhí)行建造合同的管理流程3.2.1 項(xiàng)目計(jì)劃階段編制內(nèi)部控制預(yù)算項(xiàng)目部收到中標(biāo)通知書后，由分公司預(yù)算科及項(xiàng)目部以施工圖、投標(biāo)文件商務(wù)標(biāo)、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)策劃方案等為依據(jù)編制內(nèi)部控制預(yù)算，確定有關(guān)勞務(wù)分包費(fèi)、主要材料費(fèi)、大型機(jī)械費(fèi)、周轉(zhuǎn)材料費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施及文明施工費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)及項(xiàng)目其它費(fèi)、上繳企業(yè)收益等主要費(fèi)用控制目標(biāo)。內(nèi)部控制預(yù)算編制應(yīng)在工程中標(biāo)公示結(jié)束后三十日內(nèi)完成。內(nèi)部控制預(yù)算中包含的所有成本費(fèi)用應(yīng)區(qū)分價(jià)款及稅款，預(yù)期可以從外部取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣的稅款計(jì)入稅款部分，預(yù)期不能從外

12、部取得增值稅專用發(fā)票的，將價(jià)稅合計(jì)全額計(jì)入價(jià)款。3.2.2 項(xiàng)目實(shí)施階段1 .分包完成工程量的確認(rèn)每月25日前，項(xiàng)目部計(jì)劃員通過相應(yīng)建設(shè)工程計(jì)價(jià)系統(tǒng)，按每月分包實(shí)際完成部位及工程量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)照內(nèi)部控制預(yù)算逐項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)準(zhǔn)確無誤后，出具分包工程結(jié)算單（預(yù)結(jié)單）（需后附工程量清單明細(xì)），經(jīng)分包商與項(xiàng)目經(jīng)理簽字確認(rèn)后，上報(bào)分公司生產(chǎn)科審查。主要審核結(jié)算部位與實(shí)際是否相符，如果與合同進(jìn)度或者預(yù)判不相符需要生產(chǎn)科長(zhǎng)到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)考察，考察不一致時(shí)需重新簽訂分包工程結(jié)算單（預(yù)結(jié)單）；如考察一致以此作為付款依據(jù)在生產(chǎn)科留底。生產(chǎn)科根據(jù)復(fù)核后的分包工程結(jié)算單（預(yù)結(jié)單），編制匯總各項(xiàng)目產(chǎn)值形成建筑安裝施工統(tǒng)計(jì)文件，

13、報(bào)公司生產(chǎn)部留檔，建筑安裝施工統(tǒng)計(jì)文件中的分包產(chǎn)值完成月統(tǒng)計(jì)表，報(bào)送分公司財(cái)務(wù)審核記賬。至少每半年進(jìn)行一次分包工程預(yù)結(jié)算。2 .材料采購(gòu)采購(gòu)流程：項(xiàng)目部計(jì)劃員根據(jù)施工計(jì)劃編制物資需用計(jì)劃，器材員根據(jù)此計(jì)劃在需用時(shí)間10日前上報(bào)OA系統(tǒng)填寫物資需用計(jì)劃申請(qǐng)，經(jīng)分公司器材科審核，由分公司器材科聯(lián)系供應(yīng)商送貨至項(xiàng)目所在地。止匕外，中小型工具、器具固定資產(chǎn)（地泵，沖車泵等）的采購(gòu)也由分公司器材科發(fā)起上報(bào)公司設(shè)材部門，報(bào)生產(chǎn)經(jīng)理，總經(jīng)理同意后，實(shí)施采購(gòu)，由器材科聯(lián)系供應(yīng)商送貨至項(xiàng)目所建造合同增值稅核算暫行辦法在地。3 .材料驗(yàn)收材料必須采用實(shí)物驗(yàn)收，嚴(yán)禁憑單驗(yàn)收，材料需交分包單位保管使用的，分包單位負(fù)責(zé)

14、人、收料員、監(jiān)理及建設(shè)單位抽檢，供應(yīng)商代表應(yīng)共同清點(diǎn)數(shù)量或過磅驗(yàn)證，并在送貨單上共同簽字，送貨單至少為四聯(lián)，分包、分公司、項(xiàng)目器材員、供貨商各保存一聯(lián)，此單據(jù)也可作為與勞務(wù)隊(duì)伍結(jié)算時(shí)核算材料使用、損耗的依據(jù)。4 .匯總記錄材料明細(xì)賬每月末分公司器材科根據(jù)供應(yīng)商提供的送貨單及項(xiàng)目部提供收料單、調(diào)撥單（鋼供中心為調(diào)撥單），每月分項(xiàng)目編制匯總的器材驗(yàn)收單（一式六聯(lián)，器材科、項(xiàng)目器材員各保存一聯(lián)、財(cái)務(wù)科保存三聯(lián)）、月度商品混凝土結(jié)算單，并交給項(xiàng)目器材員留檔，項(xiàng)目器材員將器材驗(yàn)收單、月度商品混凝土結(jié)算單，與項(xiàng)目器材員留檔單據(jù)核對(duì)，核對(duì)一致后登記材料明細(xì)賬，編制材料收發(fā)余額月報(bào)表報(bào)分公司器材科，器材科審核

15、后，將各項(xiàng)目材料收發(fā)余額月報(bào)表遞交給財(cái)務(wù)科，財(cái)務(wù)科按材料收發(fā)余額月報(bào)表記賬。5 .機(jī)器設(shè)備、工具器具的租賃若公司設(shè)有專門管理機(jī)器設(shè)備的分公司，項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度計(jì)劃編制機(jī)械設(shè)備需用計(jì)劃，填寫機(jī)械設(shè)備需用計(jì)劃，報(bào)分公司及公司生產(chǎn)科審核后，報(bào)送公司設(shè)材部，由設(shè)材部聯(lián)系機(jī)施分公司，組織設(shè)備采購(gòu)、租賃、進(jìn)場(chǎng)。若項(xiàng)目部不能從公司機(jī)器管理部分（分公司）獲取待租賃設(shè)備，項(xiàng)目部可在合格供應(yīng)商范圍內(nèi)自行選取設(shè)備租賃公司。各分公司與機(jī)施分公司簽訂框架合同，使用時(shí)，項(xiàng)目的機(jī)械費(fèi)按照月租（或臺(tái)班）結(jié)算，每月到工地簽機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)結(jié)算單交給分公司生產(chǎn)科，生產(chǎn)科據(jù)此編制分包工程結(jié)算單經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理、生產(chǎn)科經(jīng)理、分包單位全

16、權(quán)委托人、分公司副經(jīng)理簽字蓋章后確認(rèn)，此單據(jù)一式四份，分別由生產(chǎn)科、財(cái)務(wù)科、機(jī)施分公司、項(xiàng)目各存一份，機(jī)械相關(guān)費(fèi)用包括：裝卸費(fèi)用、進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用、月租等。大型工具器具從機(jī)施分公司租賃，中小型工具從分公司供應(yīng)站租賃。中小型工具、器具依據(jù)分公司出具的供應(yīng)站租賃清單結(jié)算成本，內(nèi)部設(shè)備租賃依據(jù)公司設(shè)備管理部門機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)結(jié)算單結(jié)算成本。6 .臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施相關(guān)的材料分為兩類，一類是為項(xiàng)目專門采購(gòu)的臨設(shè)材料，一類是從其他項(xiàng)目調(diào)撥的臨設(shè)材料，形成材料調(diào)撥單。項(xiàng)目開工時(shí)，將上述兩類材料全部計(jì)入臨時(shí)設(shè)施原值，按照開工至當(dāng)月確認(rèn)建造合同增值稅核算暫行辦法的累計(jì)產(chǎn)值占合同額的比例乘以此項(xiàng)目臨時(shí)設(shè)施原值計(jì)算出該項(xiàng)目

17、應(yīng)攤銷金額，每月由分公司財(cái)務(wù)科編制臨時(shí)設(shè)施攤銷憑證，結(jié)算臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用；截止至確認(rèn)全部產(chǎn)值時(shí)，臨建設(shè)施原值應(yīng)全部攤銷入項(xiàng)目成本。項(xiàng)目施工結(jié)束，拆除臨建設(shè)施后由分公司器材科會(huì)同項(xiàng)目人員評(píng)估設(shè)施剩余可使用價(jià)值，填寫材料調(diào)撥單，按照評(píng)估價(jià)值調(diào)轉(zhuǎn)至下一項(xiàng)目使用，同時(shí)沖減該項(xiàng)目成本。臨時(shí)設(shè)施也可采用專業(yè)分包的方式進(jìn)行建設(shè)，發(fā)生的臨設(shè)成本全部計(jì)入一個(gè)項(xiàng)目，調(diào)撥至其他項(xiàng)目不再攤銷費(fèi)用。7,應(yīng)收款的確認(rèn)項(xiàng)目部預(yù)算員，每月根據(jù)實(shí)際工程完成情況，向監(jiān)理單位及建設(shè)單位報(bào)送工程量清單及工程款支付申請(qǐng)，經(jīng)監(jiān)理單位、項(xiàng)目、建設(shè)單位三方簽字蓋章確認(rèn)，作為向建設(shè)單位收取工程款的依據(jù)。項(xiàng)目部計(jì)劃員將工程進(jìn)度月報(bào)表及經(jīng)三方簽字確認(rèn)

18、的工程款支付申請(qǐng)表上報(bào)生產(chǎn)科，生產(chǎn)科審核后，交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門按照工程款支付申請(qǐng)表及工程施工合同中的付款方式確認(rèn)應(yīng)收賬款。注：監(jiān)理僅負(fù)責(zé)工程質(zhì)量及工程進(jìn)度完成情況等，而非對(duì)工程進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)，不對(duì)施工單位向建設(shè)單位申請(qǐng)結(jié)算金額進(jìn)行負(fù)責(zé)，建設(shè)單位確認(rèn)的工程結(jié)算款以外部單位審計(jì)的產(chǎn)值數(shù)為準(zhǔn)。8,付款項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)項(xiàng)目整體資金收支計(jì)劃和本年生產(chǎn)計(jì)劃安排編制年度資金計(jì)劃，再分解成季度（月度）的資金收支計(jì)劃，按程序上報(bào)分公司、公司財(cái)務(wù)部門，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理上報(bào)的資金收支計(jì)劃進(jìn)行平衡、匯總后報(bào)公司總會(huì)計(jì)師審批，并以此作為資金的管控和的考核的依據(jù)。項(xiàng)目資金支付必須在項(xiàng)目收到工程款后，根據(jù)累計(jì)發(fā)生的分包商與供應(yīng)商結(jié)

19、算金額，結(jié)合合同，編制當(dāng)期資金收支計(jì)劃，報(bào)分公司、公司相關(guān)部門審核，經(jīng)公司總會(huì)計(jì)師復(fù)核，由公司總經(jīng)理審批后方可支付，原則上當(dāng)期資金收支計(jì)劃中沒有的款項(xiàng)當(dāng)期不支付。項(xiàng)目部、分公司、公司歸口管理部門負(fù)責(zé)審核分包結(jié)算單，經(jīng)確認(rèn)后，交財(cái)務(wù)部門做為成本核算和款項(xiàng)支付依據(jù)，項(xiàng)目部審核工程項(xiàng)目資金付款審批單，由項(xiàng)目商務(wù)等相關(guān)人員審核，經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字確認(rèn)后，報(bào)分公司、公司相關(guān)部門審定，分公司、公司相關(guān)部門審核款項(xiàng)支付申請(qǐng)按歸口管理原則，對(duì)項(xiàng)目部的支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核后報(bào)送財(cái)務(wù)部門，分公司、公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對(duì)款項(xiàng)支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，并簽注意見報(bào)公司總會(huì)和總經(jīng)理審批后，辦理款項(xiàng)支付，付款后加蓋轉(zhuǎn)訖章，付款需提供

20、分包商開具的發(fā)票、器材驗(yàn)收單、收據(jù)；工程竣工結(jié)算后，發(fā)生的費(fèi)用支出必須有詳細(xì)的支出情況說明，經(jīng)歸口部門審核和分公司建造合同增值稅核算暫行辦法經(jīng)理簽字后報(bào)公司總會(huì)和總經(jīng)理審批后支付。生產(chǎn)科匯總各項(xiàng)目的分包工程結(jié)算單（預(yù)結(jié)單）形成分包付款計(jì)劃，將分包付款計(jì)劃報(bào)分公司經(jīng)理審核，審核后交給分公司財(cái)務(wù)科留底，同時(shí)根據(jù)審核后的分包付款計(jì)劃編制分公司付款計(jì)劃明細(xì)，經(jīng)分公司經(jīng)理簽字后，報(bào)公司總會(huì)計(jì)師審批簽字；在編制分公司付款計(jì)劃明細(xì)同時(shí)生產(chǎn)科在系統(tǒng)上發(fā)起工程項(xiàng)目資金付款審批單送項(xiàng)目經(jīng)理及分公司生產(chǎn)經(jīng)理、分公司經(jīng)理審批，送公司工程部、經(jīng)濟(jì)管理部、總經(jīng)濟(jì)師、生產(chǎn)副總經(jīng)理審批后，由公司總經(jīng)理審批，公司總會(huì)計(jì)師審批同

21、意后，生產(chǎn)科將工程項(xiàng)目資金付款審批單打印出來，并一式三份，分別給分公司生產(chǎn)科、財(cái)務(wù)科、公司財(cái)務(wù)部留存，分公司財(cái)務(wù)科收到工程項(xiàng)目資金付款審批單后，在浪潮系統(tǒng)發(fā)起委托付款申請(qǐng)，公司財(cái)務(wù)部根據(jù)審批后的工程項(xiàng)目資金付款審批單，核對(duì)信息一致后付款。向分包付款的金額原則上不超過當(dāng)期收到的甲方款項(xiàng)。9 .內(nèi)部控制預(yù)算的變更對(duì)于施工過程中的設(shè)計(jì)變更、工程簽證、工程聯(lián)系單等造成合同造價(jià)變化較大的施工過程文件，要在十日內(nèi)編制補(bǔ)充內(nèi)部控制預(yù)算文件。與設(shè)計(jì)有關(guān)的變更：項(xiàng)目部發(fā)現(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)問題，由項(xiàng)目部發(fā)起并制作圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更、洽商記錄，經(jīng)建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位簽字蓋章確認(rèn)，如設(shè)計(jì)單位發(fā)現(xiàn)藍(lán)圖需要

22、變更，直接向建設(shè)單位、監(jiān)理單位及施工單位下發(fā)工程變更圖紙通知單及新的圖紙和藍(lán)圖，此單據(jù)經(jīng)設(shè)計(jì)單位蓋章，無需經(jīng)建設(shè)單位審核確認(rèn)。與設(shè)計(jì)無關(guān)的變更：建設(shè)單位的非設(shè)計(jì)變更直接向監(jiān)理單位、施工單位下發(fā)工程聯(lián)絡(luò)通知書、關(guān)于XX項(xiàng)目配套價(jià)格的通知，同時(shí)加蓋建設(shè)單位公章，無需經(jīng)其他方審核同意；除上述三項(xiàng)變更外，其他變更均由項(xiàng)目部發(fā)起并編制工程簽證單報(bào)建設(shè)單位申請(qǐng)，經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字蓋章確認(rèn)變更事項(xiàng)及變更的工作量。項(xiàng)目部至少每半年根據(jù)經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)的變更簽證單重新預(yù)計(jì)合同總收入及合同總成本，形成內(nèi)部控制預(yù)算（調(diào)整）審核會(huì)簽表，經(jīng)分公司相關(guān)部門會(huì)簽，經(jīng)分公司經(jīng)理審核，報(bào)項(xiàng)目經(jīng)管部門分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

23、10 .成本分析項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)師每月對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析，每半年進(jìn)行一次項(xiàng)目成本小結(jié)，分析項(xiàng)目盈虧，并報(bào)分公司。規(guī)模小或者工期較短的項(xiàng)目可以選擇僅在竣工時(shí)做一次成本分析。11 2.3項(xiàng)目決算階段建造合同增值稅核算暫行辦法竣工驗(yàn)收：建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位、質(zhì)檢站或人防消防等單位共同參加驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后，會(huì)出具驗(yàn)收合格會(huì)簽單，如果驗(yàn)收不合格，需核實(shí)歸責(zé)單位，并確認(rèn)是否需要增加簽證。驗(yàn)收合格后，建設(shè)單位通知結(jié)算安排，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)師根據(jù)安排將工程量清單報(bào)價(jià)、結(jié)算匯總表等資料報(bào)送建設(shè)單位，經(jīng)審計(jì)后建設(shè)單位出具工程結(jié)算確認(rèn)書，項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)師將工程結(jié)算確認(rèn)書報(bào)分公司經(jīng)濟(jì)管理科，經(jīng)濟(jì)管理科上報(bào)公司經(jīng)濟(jì)管理部蓋章后，將工

24、程確認(rèn)書交由項(xiàng)目部給建設(shè)單位蓋章，項(xiàng)目部將經(jīng)雙方蓋章后的工程結(jié)算確認(rèn)書報(bào)經(jīng)濟(jì)管理科，經(jīng)濟(jì)管理科將原件遞交給財(cái)務(wù)科入賬，并將復(fù)印件留底。與分包結(jié)算主要由管理合同的相關(guān)科室負(fù)責(zé)，分包商向項(xiàng)目部報(bào)送經(jīng)其確認(rèn)簽字工程量清單報(bào)價(jià)、結(jié)算匯總表等資料，經(jīng)項(xiàng)目部審核后出具分包工程結(jié)算單，并上報(bào)分公司合同管理部門，合同管理部門報(bào)公司經(jīng)濟(jì)管理部審核，（公司財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)管理部、分公司合同科、財(cái)務(wù)科、分包商、項(xiàng)目部）經(jīng)分公司及公司各部門審核會(huì)簽。與材料結(jié)算主要由器材及生產(chǎn)科負(fù)責(zé)，流程同分包結(jié)算。3.3工程項(xiàng)目核算需要提供的資料3.3.1 項(xiàng)目計(jì)劃階段1 .分公司預(yù)算科將審核通過的內(nèi)部控制預(yù)算，上報(bào)財(cái)務(wù)科，作為確認(rèn)合同預(yù)

25、計(jì)總成本的原始依據(jù)。2 .合同簽訂后分公司經(jīng)營(yíng)科將已簽定的建設(shè)工程施工合同上報(bào)財(cái)務(wù)科留檔，作為日后確認(rèn)應(yīng)收賬款、結(jié)算款及確認(rèn)產(chǎn)值的依據(jù)。3 .3.2項(xiàng)目實(shí)施階段1 .生產(chǎn)科提供分包合同、經(jīng)審核的分包工程結(jié)算單（預(yù)結(jié)算）、分包產(chǎn)值完成月統(tǒng)計(jì)表、分包工程結(jié)算單，作為確認(rèn)已發(fā)生成本的依據(jù)。2 .器材科提供采購(gòu)合同、經(jīng)審核的材料收發(fā)余額月報(bào)表、器材驗(yàn)收單，作為核算材料消耗的依據(jù)。3 .設(shè)備管理部門（分公司）將經(jīng)認(rèn)可的機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)結(jié)算單提供給生產(chǎn)科審核，再由生產(chǎn)科提供給財(cái)務(wù)，作為確認(rèn)機(jī)械費(fèi)用的依據(jù)。4 .混凝土分公司提供月度商品混凝土結(jié)算單。5 .分公司供應(yīng)站提供XX公司XX分公司供應(yīng)站租賃清單、汽車

26、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單、器材發(fā)運(yùn)憑證。8建造合同增值稅核算暫行辦法6 .分公司財(cái)務(wù)臨時(shí)設(shè)施攤銷憑證，作為臨時(shí)設(shè)施攤銷的依據(jù)。7 .鋼材供應(yīng)中心調(diào)撥單、資金占用費(fèi)。8 .分公司財(cái)務(wù)提供內(nèi)部銀行支款通知單、工程項(xiàng)目資金付款審批單、內(nèi)部銀行收款通知單。9 .項(xiàng)目部提供經(jīng)審批的內(nèi)部控制預(yù)算。10 3.3項(xiàng)目決算階段1 .預(yù)算科提供與建設(shè)單位工程結(jié)算書、結(jié)算匯總表、工程量清單報(bào)價(jià)2 .生產(chǎn)科提供經(jīng)審核的分包工程結(jié)算單3 .與內(nèi)裝相關(guān)的門窗等竣工決算之后，器材科提供結(jié)算單第四章建造合同收入4.1 合同總收入合同總收入包括：1 .合同中規(guī)定的初始收入，即合同簽訂時(shí)商定的合同金額；2 .因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

27、。3 .1.1合同變更形成的收入合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容和各施工企業(yè)因市場(chǎng)人工、材料等漲價(jià)幅度超出雙方約定而提出調(diào)整。合同變更同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)合同收入：1 .業(yè)主能夠確認(rèn)變更而增加的收入；2 .該收入能夠可靠地計(jì)量。3 .1.2合同索賠形成的收入索賠款，是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)合同收入：1 .根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；2 .對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量，是指具體的索賠金額已經(jīng)取得對(duì)方的書面確認(rèn)建造合同增值稅核算暫行辦法3 .1.3合同獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入獎(jiǎng)

28、勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)主同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件，才能確認(rèn)合同收入：1 .根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；2 .獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。按照合同約定的具體條款計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)款。3 .2合同收入的確認(rèn)3.1.1 合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同3.1.1.1 收入確認(rèn)的條件建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的方法。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件。建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合

29、同兩種類型。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：1 .合同總收入能夠可靠地計(jì)量；合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額，且訂立的合同是合法的，則說明合同總收入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。2 .與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款或應(yīng)收帳款等，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如用合同價(jià)款抵償負(fù)債等，或表現(xiàn)為兩者兼而有之。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，意味著企業(yè)能夠收回建造合同的工程價(jià)款。建造合同的工程價(jià)款能否收回

30、，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同?？蛻裟芊衤男泻贤?，主要根據(jù)建造承包商以往與客戶交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息等進(jìn)行判斷。一般情況下，如果客戶的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也能正常地進(jìn)行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，按期辦理工程價(jià)款結(jié)算和支付進(jìn)度款，則意味著客戶能夠履行合同。但在某些特殊情況下，如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況，則意味著客戶已不能正常履行合同條款。建造承包商能否履行合同，關(guān)鍵在于建造承包商能否保質(zhì)、保量、按期完成建造合同。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保管、按期完成建造合同，則意味著

31、建造承包商能夠履行合同。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完10建造合同增值稅核算暫行辦法成建造合同，則意味著建造承包商不能履行合同。如果建造承包商與客戶雙方都能夠正常履行合同，則意味著建造承包商能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，反之，則意味著建造承包商不能夠收回工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益不能夠流入企業(yè)。3 .實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程形象進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程也能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定。如果建造承包商尚未動(dòng)工，或剛剛開工，尚

32、未形成一定的工程量，對(duì)將要完成的工程不能夠作出科學(xué)、可靠地測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。4 .合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。建造承包商能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本，包括能夠準(zhǔn)確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本；在核算已經(jīng)發(fā)生的成本時(shí)，能夠劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同成本的界限，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。反之，則意味著為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

33、(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。4.2.1.2完工進(jìn)度的確定根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占的合同預(yù)計(jì)總成本的比例作為完工進(jìn)度確定的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占的合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，其計(jì)算公式表小為：合同完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本+合同預(yù)計(jì)總成本X100%其中：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本=當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用+以前會(huì)計(jì)期間已累計(jì)確認(rèn)的合同費(fèi)用合同預(yù)計(jì)總成本按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門提供的預(yù)算確定。累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括下列內(nèi)容：11建造合同增值稅核算暫行辦法1 .與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本；包括施工中

34、尚未安裝、使用或耗用的材料成本。材料從倉(cāng)庫(kù)運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實(shí)體。因此，為保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。2 .在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。3 .2.1.3當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、費(fèi)用以及毛利在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入X累計(jì)完工百分比-以前年度已累計(jì)確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同

35、預(yù)計(jì)總成本X累計(jì)完工百分比-以前年度已累計(jì)確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工一一合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（預(yù)計(jì)合同總成本一合同總收入）X（1累計(jì)完工百分比）當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。4.2.2合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的建造合同如果建造合同的結(jié)果不能可靠

36、估計(jì)，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1 .合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。12建造合同增值稅核算暫行辦法會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 .合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：工程施工一一合同毛利第五章建造合同成本5.1 合同總成本的組成合同總成本是指為建造某項(xiàng)合同而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1 .直接費(fèi)用直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成

37、本。合同直接費(fèi)用包括下列內(nèi)容：耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。(1)耗用的材料費(fèi)用，主要包括在施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指在施工過程中能多次使用并可基本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。(2)耗用的人工費(fèi)用，主要包括從事工程建造的人員的工資等職工薪酬。(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi)，主要包括在施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。(4)其他直接

38、費(fèi)用，主要是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。主要包括有關(guān)的施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)用等。2 .間接費(fèi)用對(duì)于不能直接歸屬于受益對(duì)象的各項(xiàng)間接費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表日按照直接費(fèi)用比例法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。13建造合同增值稅核算暫行辦法間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，主要包括施工管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。5.2 與建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用在合同建造過程中

39、因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項(xiàng)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在合同未完成前，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的，計(jì)入合同成本；合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的借款費(fèi)用，如果能夠直接資本化到具體核算對(duì)象，應(yīng)當(dāng)作為直接費(fèi)用計(jì)入合同成本；如果不能直接資本化到具體核算對(duì)象，應(yīng)當(dāng)作為間接費(fèi)用，按照直接費(fèi)用比例法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。5.3 因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分、可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)

40、，有可能簽訂一項(xiàng)合同，也有可能達(dá)不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡(jiǎn)化核算，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，通過“管理費(fèi)用”科目核算。其帳務(wù)處理是：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。（準(zhǔn)則指南規(guī)定）5.4 與合同相關(guān)的零星收益合同完成后，在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料等剩余物資需要進(jìn)行處置的，其處置收益應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。例如，完成合同后處置殘余物資取得的收益。殘余物資是指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，由于工程領(lǐng)用材料時(shí)，已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本，材料物資的下腳料已包括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資而取得的收益，

41、應(yīng)沖減合同成本。其帳務(wù)處理是：借：銀行存款，原材料等貸：工程施工5.5 不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用下列費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同成本：1 .行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用;14建造合同增值稅核算暫行辦法2 .銷售費(fèi)用；3 .建造合同完成后發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。5.6合同費(fèi)用的歸集與分配5.6.1 人工費(fèi)的歸集與分配（管理人員薪酬如何核算，分包人員薪酬如何核算）施工企業(yè)工程成本中的人工費(fèi)用包括直接從事建筑安裝工程施工工人工資及其他職工薪酬。從事建筑安裝的生產(chǎn)人員工資應(yīng)在工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同

42、成本一一人工費(fèi)”科目核算。人工費(fèi)的分配應(yīng)根據(jù)施工項(xiàng)目的實(shí)際情況借：工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一直接人工費(fèi)從交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅（勞務(wù)專用發(fā)票稅額）貸：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付賬款一一應(yīng)付分包款憑證附件：勞務(wù)公司發(fā)票、建安發(fā)票、分包產(chǎn)值完成月統(tǒng)計(jì)表。5.6.2 材料費(fèi)的歸集與分配工程成本中的材料費(fèi)，是指建安工程直接耗用的構(gòu)成工程實(shí)體和有助于工程形成的各項(xiàng)主要材料、構(gòu)件等的成本以及工程使用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)計(jì)的攤銷價(jià)格。對(duì)材料的日常核算采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。發(fā)生材料收發(fā)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)部門和人員必須根據(jù)不同情況分別填制“器材驗(yàn)收單”、“資金占用費(fèi)”、“領(lǐng)料單”、“用料單”、“材料調(diào)撥單”等領(lǐng)料憑證。每

43、月月終，財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)審核無誤的“領(lǐng)料單”、“用料單”、“材料調(diào)撥單”、“退料單”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”等原始憑證編制工程施工材料分配表，按各成本計(jì)算對(duì)象匯總計(jì)算所耗用的各類材料的實(shí)際成本。如按計(jì)劃成本核算的單位，還應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偛牧铣杀静町悺Ｆ髽I(yè)月末應(yīng)根據(jù)材料部門匯總的材料使用情況，分?jǐn)偙驹虏牧腺M(fèi)：借：工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一材料費(fèi)貸：原材料周轉(zhuǎn)材料攤銷（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額）銀行存款（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）憑證附件：依據(jù)器材科、生產(chǎn)科提供的材料及分包結(jié)算單據(jù)。15建造合同增值稅核算暫行辦法5.6.3 機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配（內(nèi)部結(jié)算依據(jù)）企業(yè)工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)包括：工程施工

44、過程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。對(duì)于能夠直接計(jì)入工程項(xiàng)目的，計(jì)入單項(xiàng)工程機(jī)械費(fèi)”工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一機(jī)械使用費(fèi)”科目。存在多個(gè)項(xiàng)目使用，不能分清使用項(xiàng)目的歸集到“機(jī)械作業(yè)”科目。期末，可以根據(jù)各成本對(duì)象使用的機(jī)械臺(tái)班數(shù)、作業(yè)量數(shù)，編制“機(jī)械使用費(fèi)分配表”，將機(jī)械使用費(fèi)分配給各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。5.6.4 用歸集借：機(jī)械作業(yè)一一XX機(jī)械（不能分清機(jī)械使用項(xiàng)目的）工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一機(jī)械使用（能分清機(jī)械使用項(xiàng)目的）借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅貸：內(nèi)部往來/銀行存款/應(yīng)付賬款等憑證附件：內(nèi)部機(jī)

45、械費(fèi)用計(jì)算清單、外部機(jī)械租賃結(jié)算單及發(fā)票。5.6.5 械（指項(xiàng)目部所有機(jī)械設(shè)備）借：機(jī)械作業(yè)XX機(jī)械貸：應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存材料累計(jì)折舊憑證附件：機(jī)械使用明細(xì)表。機(jī)械費(fèi)用分配，如果能分清楚的直接計(jì)入某單項(xiàng)工程機(jī)械使用費(fèi)；如果機(jī)械費(fèi)存在多個(gè)受益對(duì)象時(shí)，應(yīng)按照一定的比例分?jǐn)?。機(jī)械管理較細(xì)致，現(xiàn)場(chǎng)施工主要機(jī)械使用記錄較清楚的，可按臺(tái)班或作業(yè)量分配。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)工機(jī)械繁多，機(jī)械使用不易準(zhǔn)確記錄的。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按照直接費(fèi)或完成產(chǎn)值。機(jī)械使用費(fèi)分配率=機(jī)械使用費(fèi)總額+各單項(xiàng)工程直接費(fèi)總額或完工產(chǎn)值X100%某單項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)二機(jī)械使用費(fèi)分配率X該單項(xiàng)工程產(chǎn)值或直接費(fèi)16建造合同增值稅核算暫行辦法會(huì)計(jì)分錄

46、：借：工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一機(jī)械使用費(fèi)貸：機(jī)械作業(yè)憑證附件：機(jī)械使用費(fèi)分配表及機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)余額。5.6.6 其他直接費(fèi)的歸集與分配工程成本中的其他直接費(fèi)，是指不包括在上述人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等外的其他各種直接費(fèi)用，主要包括：材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)及點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、夜間冬季雨季施工增加費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施推銷費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)等。安保費(fèi)、二次運(yùn)費(fèi)、大型工具租賃費(fèi)、文明施工費(fèi)、前期工程費(fèi)、臨建費(fèi)用由于一般建筑安裝施工所需用的水、電、風(fēng)、氣等都已包含在預(yù)算定額的材料費(fèi)項(xiàng)目或機(jī)械項(xiàng)目之內(nèi)（如攪拌混凝土的用水和電等），其他直接費(fèi)僅是指在預(yù)算

47、定額之外單獨(dú)發(fā)生的費(fèi)用。原則上如果機(jī)械化作業(yè)程度較高，將現(xiàn)場(chǎng)用電費(fèi)計(jì)入機(jī)械費(fèi)用。其他直接費(fèi)用的歸集：借：工程施工一一待分配直接費(fèi)一一調(diào)遣費(fèi)/試驗(yàn)測(cè)量費(fèi)/生產(chǎn)工具使用費(fèi)等貸：現(xiàn)金/銀行存款/庫(kù)存材料/內(nèi)部往來等借：工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一其他直接費(fèi)貸：現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款等憑證附件：報(bào)銷發(fā)票、內(nèi)部實(shí)驗(yàn)測(cè)量結(jié)算單、其他直接費(fèi)用結(jié)算單等。如企業(yè)支付的費(fèi)用中既包括直接供施工生產(chǎn)用的部分，又包括供管理部門、生活等方面用的部分，則應(yīng)先按一定的方法進(jìn)行正確的分?jǐn)?。?duì)于工程成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，凡能確定受益對(duì)象的就應(yīng)直接計(jì)入，不能直接確定受益對(duì)象的則應(yīng)按各有關(guān)工程的定額耗用量或其他有關(guān)比例進(jìn)行分配

48、。由于受益對(duì)象多且雜，如測(cè)量實(shí)驗(yàn)、生產(chǎn)工具使用費(fèi)等所有單項(xiàng)工程都有受益對(duì)象。在分配時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的工程直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)分配。其他直接費(fèi)分配率=其他直接費(fèi)總額+各單項(xiàng)工程直接費(fèi)總額或完工產(chǎn)值X100%某單項(xiàng)工程應(yīng)分配的其他直接費(fèi)=其他直接費(fèi)總額+各單項(xiàng)工程直接費(fèi)總額X該單項(xiàng)工程直接費(fèi)或完工產(chǎn)值17建造合同增值稅核算暫行辦法1 .能直接分清楚受益對(duì)象的（如基樁檢測(cè)費(fèi)等）借：工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一其他直接費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅（增值稅專用發(fā)票稅費(fèi)金額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等2 .多個(gè)受益對(duì)象的借：工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成材一一其他直接費(fèi)貸：工程施工一一待分配直接費(fèi)憑

49、證附件：待分配直接費(fèi)明細(xì)余額表。間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用+當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用X間接費(fèi)用分配率3 .6.5間接費(fèi)用的歸集與分配間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)應(yīng)在“工程施工”賬戶下面設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)賬以進(jìn)行有關(guān)費(fèi)用的核算。為了詳細(xì)地反映間接費(fèi)用的發(fā)生情況，還應(yīng)設(shè)置“工程施工一一待分配間接費(fèi)用”科目。包括與施工管理人員相關(guān)的薪酬、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、差旅交通費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等作為一項(xiàng)共同性費(fèi)用，間接費(fèi)用通常同時(shí)與若干工程有關(guān)。該項(xiàng)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)無法直接計(jì)入某個(gè)對(duì)象，必須采用一定的方法在有

50、關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分配。1 .間接費(fèi)用的歸集借：工程施工一一待分配間接費(fèi)一一辦公費(fèi)/差旅交通費(fèi)/行政固資使用費(fèi)/其他費(fèi)用等貸：現(xiàn)金/銀行存款/備用金等2 .間接費(fèi)用的分配對(duì)于一般建筑工程，間接費(fèi)用定額的計(jì)算基礎(chǔ)一般是“直接費(fèi)”，在分配管理費(fèi)用時(shí)原則上也應(yīng)以“直接費(fèi)”作為分配標(biāo)準(zhǔn)或者以“完工產(chǎn)值”為標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式如下：間接費(fèi)分配率=間接費(fèi)總額+各單項(xiàng)工程直接費(fèi)總額或完工產(chǎn)值X100%某單項(xiàng)工程應(yīng)分配的間接費(fèi)=間接費(fèi)總額+各單項(xiàng)工程直接費(fèi)總額或完工產(chǎn)18建造合同增值稅核算暫行辦法值X該單項(xiàng)工程直接費(fèi)借：工程施工一一XX項(xiàng)目一一合同成本一一間接費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅（能抵扣的增值稅專用發(fā)票

51、稅費(fèi)金額）貸：工程施工一待分配間接費(fèi)一辦公費(fèi)/差旅交通費(fèi)/行政固資使用費(fèi)/其他費(fèi)用等憑證附件：間接費(fèi)用分配表及待分配間接費(fèi)用明細(xì)余額表3 .勞務(wù)協(xié)作成本的歸集與分配財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算部門編制的勞務(wù)結(jié)算單進(jìn)行該項(xiàng)目的成本核算。借：工程施工一一XX工程一一合同成本一一勞務(wù)協(xié)作成本借交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅（能抵扣的增值稅專用發(fā)票稅費(fèi)金額）貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款一一XX公司憑證附件：勞務(wù)結(jié)算單第六章分包工程的程序、核算及增值稅的處理6.1 分包工程的程序合同招標(biāo)評(píng)審簽訂一一合同交底一一合同履行開始一一中期結(jié)算一一工程款支付一一分包決算一一質(zhì)保金支付一一合同終止6.2 分包工程的核算6.2.1

52、 投標(biāo)保證金的核算合同招標(biāo)時(shí)，應(yīng)收取各投標(biāo)單位相應(yīng)的標(biāo)書費(fèi)用及投票保證金。招標(biāo)結(jié)束后，按招標(biāo)文件規(guī)定，退還相關(guān)的投標(biāo)保證金。合同生效后，即合同履行的開始。相關(guān)人員要應(yīng)合同相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行合同的履行和監(jiān)督。合同中如約定履約保證金的，分包單位應(yīng)繳納履約保證金，收到款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款一一履約保證金XX公司19建造合同增值稅核算暫行辦法憑證附件：收據(jù)記賬聯(lián)、進(jìn)賬單或銀行收款通知單。6.2.2 中期結(jié)算的核算為了準(zhǔn)確核算項(xiàng)目部分包成本，準(zhǔn)確反映項(xiàng)目部月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，要堅(jiān)持實(shí)行月度結(jié)算制度。要求成本核算部門每月月末要對(duì)施工單位進(jìn)行月度結(jié)算，結(jié)算要及時(shí)、準(zhǔn)確，不能漏結(jié)，更不能多結(jié)。財(cái)

53、務(wù)人員應(yīng)據(jù)核查過的結(jié)算單及附件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工一一合同成本一一XX工程應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅（能抵扣的增值稅專用發(fā)票稅費(fèi)金額）貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款一一XX公司憑證附件：工程結(jié)算單及其附件（發(fā)票）。6.2.3 工程款支付的核算支付工程款時(shí)，依據(jù)合同及工程結(jié)算單，計(jì)算出可付工程款，根據(jù)合同約定付款。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款一一XX公司貸：銀行存款憑證附件：分包單位收款收據(jù)、支票存根或銀行回單、項(xiàng)目資金支付審批單。6.2.4 分包決算的核算工程完工后，依據(jù)合同約定的條件對(duì)分包單位進(jìn)行分包決算。分包決算程序、方式上與中期結(jié)算相同，但要求各業(yè)務(wù)部門將該

54、分包單位發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行消算，做出匯總資料，成本部門在做工程決算表時(shí)要反映出上期累計(jì)、本期及開工累計(jì)情況，賬務(wù)處理同中期結(jié)算。6.3 分包工程的增值稅處理施工企業(yè)為總包人，并對(duì)外簽訂有分包工程的，如果分包合同中沒有特別注明是否含增值稅，則應(yīng)視為含稅價(jià)，財(cái)務(wù)部門在對(duì)分包單位結(jié)算價(jià)款時(shí)，應(yīng)將稅款扣回；如果分包合同中特別注明不含增值稅，在結(jié)算時(shí)則不予扣減。增值稅為價(jià)外稅，施工企業(yè)總包與分包業(yè)務(wù)中，總承包人按總承包工程款全20建造合同增值稅核算暫行辦法額向建設(shè)單位開具發(fā)票，總包人收到分包單位（一般納稅人）開具的增值稅專用發(fā)票后應(yīng)及時(shí)認(rèn)證，認(rèn)證后可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。若分包單位為非增值稅一般納稅人，則按發(fā)票全額計(jì)入工程施工一一合同成本一一XX工程借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：工程結(jié)算納交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額附件：工程結(jié)算單及其附件（發(fā)票）。借：工程施工一一合同成本一一XX工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（合同金額/1.11*0.11）貸：應(yīng)付賬款一一應(yīng)付工程款憑證附件：工程結(jié)算單及其附件（發(fā)票）。第七章會(huì)計(jì)科目設(shè)置7.1 工程結(jié)算本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。向業(yè)主開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收