居民稅收管轄權

1、居民稅收管轄權居民稅收管轄權稅收管轄權 指一國政府主張的對一定范圍內的人或者物的征稅權。 效力根據效力根據：國家主權。各國在征稅上總是基于主權的屬人性質和屬地性質來確定主張各自的稅收管轄權。 在所得稅和一般財產稅方面，各國基于主權的屬人效力主張的稅收管轄權有居民稅收管轄權和國籍稅收管轄權；而基于主權的屬地優(yōu)越性主張的征稅權則稱為所得來源地（財產所在地）稅收管轄權。居民稅收管轄權 一、概念 二、確立 三、居民稅收管轄權的沖突及其解決辦法一、概念一、概念 居民稅收管轄權指征稅國基于納稅人與征稅國存在著居民身份關系的法律事實而主張行使的征稅權。 1，是根據屬人效力主張的管轄權，是一國政府對其本國納稅

2、居民的環(huán)球（世界范圍內）所得進行征稅的權力。 2，納稅人承擔無限納稅義務(unlimited tax liability)，即納稅人不僅要就來源于或者是存在于居住國境內的所得和財產承擔納稅義務，而且還要就來源于或者是存在于居住國境外的所得和財產向居住國履行有關所得稅或財產稅的納稅義務。二、確立 前提條件前提條件：是納稅人與征稅國之間存在著稅收居所的聯系，即納稅人具有征稅國的居民身份。 根據國際稅收實踐，一國稅法上的居民納稅人應就來源于該國境內外的全部所得向該國納稅，即承擔無限納稅義務；而一國稅法上的非居民納稅人僅就來源于該國境內的所得向該國納稅，即承擔有限的納稅義務。 因此，納稅人的居民身份的

3、確認，是影響各國居民稅收管轄權行使的重要問題。 目前，確定居民身份的原則和標準基本上是由各國政府從本國的實際情況出發(fā)，以國內立法形式加以規(guī)定的。 在各國稅法上，居民納稅人的概念，既包括自然人，也包括法人。 （一）自然人居民身份的確定自然人居民身份的確定 1.住所標準住所標準。即以自然人在本國境內是否擁有住所這一法律事實，決定其是否為本國居民。 住所是指自然人設立其生活根據地并愿意永久地、固定地居住的場所，通常為配偶和家庭所在地。 采用住所標準的國家，主要有中國、日本、法國、德國和瑞士等國。但住所作為一種法定的個人永久居住場所，并不完全能反映出某個人的真實活動場所。因此，不少國家通過稅法做了補充

4、性的規(guī)定。 例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內擁有一永久性住宅，且在納稅年度內又在本州境內居住6個月以上, 則應視為本州居民。 英國稅法規(guī)定，凡在英國擁有住宅的，不論其居住時間長短，只要在納稅年度曾在英國境內停留，即確定為英國居民。 2.居所標準居所標準。即以自然人在本國境內是否擁有居所這一法律事實，決定其是否為本國居民。 居所一般是指一個人在某個時期內的經常性或習慣性居住場所，并不具有永久居住的性質。 采用居所標準的國家，主要有英國、加拿大、澳大利亞等國，國際稅收協(xié)定一般也采用這一標準。 居所作為確定個人居民身份的標準，在很大程度上反映了個人與其主要經濟活動地之間的聯系，這是它比住所標準顯

5、得更為合理的地方。 但這種標準的缺陷在于個人的經常居住的場所，往往由于缺乏某種客觀統(tǒng)一的識別標志，從而在實際應用中具有較大的彈性，容易引起納稅人與稅務當局之間的爭議。 3.居住時間標準居住時間標準。即以一個人在征稅國境內居留是否超過一定的期限，作為劃分其為居民或非居民的標準，并不考慮個人在該國境內是否擁有財產或房屋等因素。 這種標準具體、明確，在實踐中易于掌握執(zhí)行。對于居住期限，各國雖有不同的規(guī)定，但大多數國家規(guī)定1年或6個月。 例如英國、德國、加拿大和瑞典等國的稅法規(guī)定，居住達到6個月者，即為該國居民；美國、日本、新西蘭和巴西等國稅法規(guī)定，居住達1年以上者，為該國居民。 4.國籍標準國籍標準

6、。即以自然人的國籍確定其納稅身份。國籍是一個人同某一特定國家的固定的法律聯系。 如美國國內稅法規(guī)定，凡屬美國公民，無論其居住在國內或國外，對居住在國外的美國公民，亦不論其居住時間長短，都要按其世界范圍的所得向美國政府納稅。 采用這一標準，并不考慮納稅義務人與征稅國之間是否存在著實際經濟利益聯系，純粹以公民與國籍國之間的法律關系作為稅收管轄權的依據。 這不僅在執(zhí)行中將遇到困難，而且將在國家間的稅收關系上引起更多的矛盾與沖突，使國際稅收關系更加難于調整。這種標準僅有美國、墨西哥等極少數國家采用。 目前，國際上采用最廣泛的是住所標準和居住時間標準，且有許多國家將住所標準與居住時間標準結合起來，綜合確

7、定納稅人的居民身份。 例如瑞士稅法規(guī)定，凡在國內有永久性住所，或在本國停留6個月以上或在國內占有自己住宅3個月以上，均為瑞士居民，負無限納稅義務。 居住時間居住時間我國我國個人所得稅個人所得稅法法規(guī)定：規(guī)定：“在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅”。（二）法人居民身份的確定法人居民身份的確定 1.法人實際管理和控制中心所在地標準法人實際管理和控制中心所在地標準。即依照法人的實際管理和控制中心所在地設在何國，認定其為何

8、國法人。 2.法人總機構所在地標準法人總機構所在地標準。即按法人的總機構所在地確定其居民身份的標準，法人的總機構設在何國，便為何國的居民公司。中國、法國和日本即采用這一標準。 如法國稅法規(guī)定，凡總公司設在國內的為本國法人居民，總公司不在國內的為外國法人居民。 3.法人登記注冊地標準法人登記注冊地標準。即以法人登記注冊地作為確定法人居民身份的標準。凡依據本國法律在本國登記注冊的公司(企業(yè))，不論其總機構是否設在本國，也不論其投資者是本國人還是外國人，均可確認其為本國公司或本國的法人居民。美國、瑞典、芬蘭和墨西哥等國，都采用這一標準。 4.控股權標準控股權標準。即以公司擁有控制表決權股東的居民身份

9、為依據確定法人居民身份。如果公司中擁有控制表決權的股份的股東是本國居民，該公司就為本國居民公司。采用這一標準的有澳大利亞等國。 5.主要營業(yè)所所在地標準主要營業(yè)所所在地標準。即以公司的主要營業(yè)活動或主要經濟活動所在地判斷該公司是否為本國居民公司。 主要營業(yè)活動地的確定，通常以公司生產經營業(yè)務數量的大小為依據，若公司的占最大比例的貿易額或利潤額是在本國境內實現的，即為本國居民公司。 以上5種確定法人身份的標準，許多國家只采用其中1種。為了防止私人公司逃避居民管轄或為了擴大居民管轄范圍，有些國家又兼采2種或3種標準。中國對于法人居民身份的確定，結合登記中國對于法人居民身份的確定，結合登記注冊地和總

10、機構所在地注冊地和總機構所在地2個標準。個標準。 三、管轄權的沖突及其解決辦法管轄權的沖突及其解決辦法 居民稅收管轄權沖突或雙重居所沖突居民稅收管轄權沖突或雙重居所沖突：由于各國國內稅法上規(guī)定的居民納稅人身份判定標準原則并不一致，當一個納稅人跨越國境從事國際經濟活動時，就可能因有關國家奉行的居民制定標準不同而被兩個國家同時認定為是其居民納稅人。這種因有關國家采取的居民判定標準不同而致一個納稅人同時為兩個以上國家認定為居民納稅人的情形，就是所謂的。 在國際稅法領域，迄今尚未就居民稅收管轄權的沖突問題達成世界各國所一致認同的國際統(tǒng)一法律規(guī)范。各國在解決彼此間居民稅收管轄權沖突問題時，一般采取在雙邊

11、協(xié)定中確定某種所能共同接受的沖突規(guī)范。 同時，由于經濟合作與發(fā)展組織和聯合國分別于1977年和1979年制定了兩個避免雙重征稅的國際稅收條約范本經合組織范本和聯合國范本，為解決居民稅收管轄權沖突提供了較為詳細的新的國際規(guī)范，從而被許多國家奉為簽訂雙邊國際稅收協(xié)定的示范文本。 但值得注意的的是，經合組織范本和聯合國范本的有關規(guī)定只對締結國際稅收條約起指導作用，其本身并不具有約束各有關國家的法律作用。只在有關國家之間將其有關規(guī)定置于簽署并正式執(zhí)行的稅收協(xié)定中才具有法律效力。 （一）自然人居民身份沖突的協(xié)調 對于自然人居民身份沖突的協(xié)調，上述兩個范本提供了如下順序選擇的規(guī)范性條款： 1.永久性住所永

12、久性住所。一般而言，永久性住所是指某個人本身所擁有的配偶和家庭所在地，并有連續(xù)永久居住的愿望。當一個跨國納稅人同時符合兩個國家稅法關于居民身份的確定標準，從而成為兩個國家的居民納稅人時，首先應從 跨國自然人是屬于他擁有永久住所所在國的居民，由該國對其行使居民稅收管轄權。 2.重要利益中心地重要利益中心地。如果該跨國自然人在兩個國家同時擁有永久性住所，則應認定他是屬于與本人和經濟關系更密切的重要利益中心地所在國的居民。由該國對他行使居民稅收管轄權。對其來自境內外的全部所得實現征稅。所謂重要利益中心，一般應根據其家庭和社會關系、職業(yè)、政治和文化活動、財產所在地、經營活動所在地等加以綜合判定。 3.

13、習慣性住所習慣性住所。如果該跨國自然人的重要利益中心所在國無法確定，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，則應認定其屬于其中有習慣性住所的所在國的居民。習慣性住所一般以該跨國自然人在哪一國居住的時間更長為判定依據。 4.國籍國籍。如果該跨國自然人在兩個國家都有或者都沒有習慣性住所，就應認定其屬于國籍所在國的居民，即他為哪國的公民，就是哪個國家的居民。 5.雙方協(xié)商雙方協(xié)商。如果該跨國自然人同時是兩個國家的居民，或者都不是其中任何一國的居民，則應由締約國雙方主管當局通過協(xié)商解決其居民身份的歸屬，判定由哪國對其行使居民稅收管轄權。 就目前而言，許多國家在締結雙邊稅收協(xié)定時，都采納了經合組織范本和聯合

14、國范本建議的順序沖突規(guī)則。但也有不少國家締結的雙邊征稅協(xié)定未采用這一順序沖突規(guī)范。 （二）法人居民雙重居所沖突的協(xié)調 目前，各國通過締結雙邊性的國際稅收協(xié)定協(xié)調法人的雙重居所沖突，其主要有兩種方式：一種是由締約雙方在協(xié)定中事先確定一種解決沖突應依據的標準；另一種是規(guī)定在發(fā)生法人的居民身份沖突情形下，由締約國雙方的稅務主管當局協(xié)商確定具體法人的居民身份歸屬。 （三）跨國合伙企業(yè)稅收管轄權沖突的協(xié)調 由于各國稅法對合伙企業(yè)采取不同的征稅制度，目前尚無法找到一種能為各國普遍接受的統(tǒng)一的法律規(guī)范，因而在對跨國合伙企業(yè)及其股東的征稅問題上經常引起稅收管轄權的沖突。也由于經合組織范本和聯合國范本對于合伙企業(yè)稅收管轄權沖突規(guī)范的適用問題，沒有做出任何特殊的具體建議和規(guī)定，因而這類沖突的出現，只能留待締約國雙方根據各方的實際情況，通過談判和協(xié)商，在雙邊稅收協(xié)定中做出必要和適當的規(guī)定。 如果某個法人依照締約國雙方的法律，同時被認為是如果某個法人依照締約國雙方的法律，同時被認為是雙方國家的居民納稅人，應該判定該法人是實際管理控制雙方國家的居民納稅人，應該判定該法人是實際管理控制中心所在國的居民。中心所在國的居民。 如果國際航運企業(yè)的實際管理機構設在船舶上，則由如果國際航運企業(yè)的實際管理機構設在船舶上，則由該船舶的母港所在國向其行使居稅收管轄權；