ch6 固定資產(chǎn)上課用ppt課件

1、第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 第六章第六章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)o目的及要求目的及要求o 了解固定資產(chǎn)的分類與計價標(biāo)準(zhǔn)了解固定資產(chǎn)的分類與計價標(biāo)準(zhǔn)o 掌握固定資產(chǎn)概念及確認條件掌握固定資產(chǎn)概念及確認條件o 掌握固定資產(chǎn)的初始計量掌握固定資產(chǎn)的初始計量o 掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)計量掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)計量o 掌握固定資產(chǎn)處置的核算掌握固定資產(chǎn)處置的核算o 了解固定資產(chǎn)的報表列示了解固定資產(chǎn)的報表列示第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述o 一、固定資產(chǎn)特征與確認一、固定資產(chǎn)特征與確認o ( (一一) )固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)的定義o 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)“固定資固定資產(chǎn)

2、指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：產(chǎn)指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：o 1. 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；而持有的；o 2. 2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度?！?o固定資產(chǎn)基本特征固定資產(chǎn)基本特征o有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)o供企業(yè)長期使用供企業(yè)長期使用o不以直接出售為目的不以直接出售為目的關(guān)于出租的固定資產(chǎn)融資租出的融資租出的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)的是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)？固定資產(chǎn)？經(jīng)營性租出的經(jīng)營性租出的房屋、建筑物房屋、建筑物（二固定資產(chǎn)的確認：（二固定資產(chǎn)的確認：o該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)

3、包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) o該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 二、固定資產(chǎn)的分類：見教材二、固定資產(chǎn)的分類：見教材P138-P138-o（一按經(jīng)濟用途的分類（一按經(jīng)濟用途的分類o 房屋及建筑物、機器設(shè)備、房屋及建筑物、機器設(shè)備、o運輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、運輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、o工具器具和管理用具等。工具器具和管理用具等。二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類o（二按使用情況的分類（二按使用情況的分類使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類o按所有權(quán)分類：o自有固定資產(chǎn)o融資租入固

4、定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價 見教材見教材P139P139o（一原始價值實際成本（一原始價值實際成本/ /歷史成本）歷史成本）o是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定是指取得某項固定資產(chǎn)時和直至使該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實際支付的各項必要的、合理的支出，一般包括買價、進項必要的、合理的支出，一般包括買價、進口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安口關(guān)稅、運輸費、場地整理費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。裝費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他稅費等。 基本計基本計價標(biāo)準(zhǔn)價標(biāo)準(zhǔn)三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價 見教材見教材P139P

5、139o（二重置完全價值（二重置完全價值 o是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新是指在現(xiàn)時的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需耗費的全部代價。購置同樣的固定資產(chǎn)所需耗費的全部代價。 反映的是固反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值時價值 重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。重置價值的構(gòu)成內(nèi)容與原值的構(gòu)成內(nèi)容相同。三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價 見教材見教材P139P139o（三凈值折余價值（三凈值折余價值 ）o 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。折舊后的余額，也稱折余價值。 計算盤盈、盤虧、出計算盤盈、盤

6、虧、出賣、報廢、毀損等溢賣、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)余或損失的依據(jù)三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價 見教材見教材P139P139o o （四現(xiàn)值o 固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。四、主要賬戶設(shè)置：P139o1.1.“固定資產(chǎn)科目固定資產(chǎn)科目o2.2.“累計折舊科目累計折舊科目o 3. 3.“工程物資科目工程物資科目o 4 4“在建工程科目在建工程科目第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得o o 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 o 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。包括：o 固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成o 直

7、接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等；o 間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。o對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。 一、外購的固定資產(chǎn)計價按成本計價o 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；o 可能采用現(xiàn)購結(jié)算方式，也可能采用賒購可能采用現(xiàn)購結(jié)算方式，也可能采用賒購結(jié)算方式。結(jié)算方式。o 企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。算方法。一、外購的固定資產(chǎn)計價按成本計價o1.

8、1.現(xiàn)購，不需要安裝現(xiàn)購，不需要安裝, ,直接借記直接借記“固定資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)賬戶o P140 P140例題例題6-16-1o 2. 2.現(xiàn)購，需要安裝，先通過現(xiàn)購，需要安裝，先通過“在建工程賬戶核算在建工程賬戶核算 P141 P141例題例題6-26-2o 借：在建工程借：在建工程o 貸：銀行存款等貸：銀行存款等o 安裝過程中，發(fā)生的材料、工資等計入在建工程成本，安裝過程中，發(fā)生的材料、工資等計入在建工程成本，安裝完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)安裝完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)o 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)o 貸：在建工程貸：在建工程o 一、外購的固定資產(chǎn)計價按成本計價 3.

9、 3.一筆款項購入多項沒有單獨計價資產(chǎn)，一筆款項購入多項沒有單獨計價資產(chǎn)，每項固定資產(chǎn)有獨立的使用年限，獨立地提供每項固定資產(chǎn)有獨立的使用年限，獨立地提供經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益。 這種情況下按照公允價值的比例分配，單獨這種情況下按照公允價值的比例分配，單獨確認各項固定資產(chǎn)的入賬價值。確認各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 一、外購的固定資產(chǎn)計價按成本計價o 例題 華夏公司一攬子購買明達工廠的設(shè)備、倉庫和汽車，共計支付90萬元。經(jīng)評估，上述三項資產(chǎn)的公允價值分別為35萬元、45萬元和20萬元，均可直接投入使用。一、外購的固定資產(chǎn)計價按成本計價 4. 4.賒購：賒購： 1 1如果賒購的時間不長不超過三年），如果

10、賒購的時間不長不超過三年），利息費用不多，按照重要性原則，賒購固定利息費用不多，按照重要性原則，賒購固定資產(chǎn)的入賬價值一般按照其合同價格應(yīng)付資產(chǎn)的入賬價值一般按照其合同價格應(yīng)付價款總額為基礎(chǔ)計算。價款總額為基礎(chǔ)計算。 一、外購的固定資產(chǎn)計價按成本計價 4. 4.賒購：賒購： 2 2超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)通常分期付款達到通常分期付款達到3 3年以上屬于超過了正常年以上屬于超過了正常信用期），實質(zhì)具有融資性質(zhì)的，此時固定資信用期），實質(zhì)具有融資性質(zhì)的，此時固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按各期付款額的現(xiàn)值之和確定。不產(chǎn)的成本應(yīng)按各期付款額的現(xiàn)值之和確定。不能以各期付款

11、額之和確定能以各期付款額之和確定 【例題】205年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。 該設(shè)備價款共計900萬元，在205年至209年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。 205年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費等300 860元，已用銀行存款付訖。 205年12月31日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費97 670.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的折現(xiàn)率為10%（半年）。假定不考慮增值稅因素。o（1 1購買價款的現(xiàn)值為：購買價款的現(xiàn)

12、值為：o900 000900 000（P PA A，10%10%，1010）=900 000=900 0006.1446=5 530 1406.1446=5 530 140元）元）o20205 5年年1 1月月1 1日，確認設(shè)備款：日，確認設(shè)備款：o借：在建工程借：在建工程 5 530 140 5 530 140o未確認融資費用未確認融資費用 3 469 8603 469 860o貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 9 000 0009 000 000o 支付運雜費等支付運雜費等300 860300 860o 借：在建工程借：在建工程 300 860 300 860o貸：銀行存款貸：銀行存款300

13、860300 860o（2 2編制未確認融資費用分攤表，見下頁編制未確認融資費用分攤表，見下頁日期分期付款額確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初10%=- =期初-2019.01.012019.01.015 530 1405 530 1402019.06.302019.06.30900 000900 000553 014553 014346 986346 9865 183 1545 183 1542019.12.312019.12.31900 000900 000518 315.4518 315.4381 684 .60381 684 .604 801 469.404 801 469

14、.402019.06.302019.06.30900 000900 000480 146.94480 146.94419 853 06419 853 064 381 616.344 381 616.342019.12.312019.12.31900 000900 000438 161.63438 161.63461 838.37461 838.373 919 777.973 919 777.972019.06.302019.06.30900 000900 000391 977.80391 977.80508 022.20508 022.203 411 755.773 411 755.77201

15、9.12.312019.12.31900 000900 000341 175.58341 175.58558 824.42558 824.422 852 931.352 852 931.352019.06.302019.06.30900 000900 000285 293.14285 293.14614 706.86614 706.862 238 224.472 238 224.472019.12.312019.12.31900 000900 000223 822.45223 822.45676 177.55676 177.551 562 046.921 562 046.922009.06.3

16、02009.06.30900 000900 000156 204.69156 204.69743 795.31743 795.31818 251.61 818 251.61 2009.12.312009.12.31900 000900 00081 748.3981 748.39818 251.61818 251.610 0合計合計9000 0009000 0003 469 8603 469 8605 530 1405 530 140o第一期付款：第一期付款：20205 5年年6 6月月3030日：日：o借：在建工程借：在建工程 553 014 553 014o貸：未確認融資費用貸：未確認融資費

17、用553 014553 014o借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 900 000 900 000o貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000 900 000o第二期付款：第二期付款：20205 5年年1212月月3131日：日：o借：在建工程借：在建工程 518 315.40 518 315.40o貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 518 315.40 518 315.40o借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款900 000900 000o貸：銀行存款貸：銀行存款 900 000900 000o年內(nèi)發(fā)生設(shè)備安裝費年內(nèi)發(fā)生設(shè)備安裝費o借：在建工程借：在建工程 97 670.60 97 670.60o 貸：

18、銀行存款貸：銀行存款 97 670.60 97 670.60o20205 5年年1212月月3131日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)日，設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7 000 000 7 000 000o 貸：在建工程貸：在建工程 7 000 000 7 000 000o第三期付款：第三期付款：20206 6年年6 6月月3030日：日：o借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 480 146.94 480 146.94o貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 480 146.94 480 146.94o借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款900 000900 000o貸：銀行存款貸：銀行存款 900

19、 000900 000o以后各期的賬務(wù)處理原則同上，此略。以后各期的賬務(wù)處理原則同上，此略。二、自行建造的固定資產(chǎn)二、自行建造的固定資產(chǎn)o 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括：o 工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 o 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。o 無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。 1.自營方式建造固定資產(chǎn) o自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。o 三個階段：o 備料、施工、竣工交付使用。 1

20、.自營方式建造固定資產(chǎn) o1企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。o 用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。1.自營方式建造固定資產(chǎn) o（2建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；o 盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。o 工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。1.自營方式建造固定資產(chǎn) o（3建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。 o 自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助

21、生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修繕、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。1.自營方式建造固定資產(chǎn) o（4符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照的有關(guān)規(guī)定處理。（5工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。o 教材P143例題6-3 o 高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，參見解釋32、出包建造o o 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括o 發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、 以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。2、出包建造o（1 1建筑工程、安裝工程支出建筑工程、安

22、裝工程支出 o 由于建筑工程、安裝工程采用出包方式由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)包給建造承包商承建，因此，工程的具體發(fā)包給建造承包商承建，因此，工程的具體支出，如人工費、材料費、機械使用費等由支出，如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。建造承包商核算。o 對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安對于發(fā)包企業(yè)而言，建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價款計入結(jié)算的工程價款計入“在建工程本錢。在建工程本錢。o 指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用。包括o 為建造工程發(fā)

23、生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等。o o （2待攤支出待攤支出.2、出包建造o（3 3出包工程的賬務(wù)處理出包工程的賬務(wù)處理 o 出包方式下，出包方式下，“在建工程科目主要是在建工程科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目， o 企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過工程成本通過“在建工程科目核算。在建工程科目核算。o 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

24、，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。的固定資產(chǎn)成本。首先計算分配待攤支出首先計算分配待攤支出o 在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，待攤支出的分配率可按下列公式計算：o工程應(yīng)分配的待攤支出o（工程的建筑工程支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出）分配率其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本：o房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本o建筑工程支出應(yīng)分攤的待攤支出o需要安裝設(shè)備的成本o設(shè)備成本為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出安裝工程支出應(yīng)分攤的待攤支出2、出包建造o然后，進行相應(yīng)的會計處理：o 借：固

25、定資產(chǎn)o 貸：在建工程建筑工程o 在建工程安裝工程 o 在建工程待攤支出o 即在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承即在出包方式下，固定資產(chǎn)建造工程支出由承包單位核算。包單位核算。o 出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定，按照應(yīng)向承包出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定，按照應(yīng)向承包單位支付工程價款單位支付工程價款; ;或若為設(shè)備安裝工程，按照所或若為設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價款、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所安裝設(shè)備的價款、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出、竣工結(jié)算前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息等發(fā)生的支出、竣工結(jié)算前應(yīng)負擔(dān)的長期負債利息等確定工程成本。確定工程成本。 o 出包企業(yè)設(shè)出包企業(yè)設(shè)“在建工程作為結(jié)

26、算賬戶在建工程作為結(jié)算賬戶o1.1.按合同規(guī)定付工程款按合同規(guī)定付工程款o 借：在建工程借：在建工程 o 貸：銀行存款貸：銀行存款 o2.2.計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)工程成本o 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) o 貸：在建工程貸：在建工程 o 教材教材P143P143例題例題6-46-4三、其他方式取得的固定資產(chǎn)三、其他方式取得的固定資產(chǎn)o 1、投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)按投資各方確認的價值，作為入賬價值。但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。o 借：固定資產(chǎn)等 o 貸：股本或?qū)嵤召Y本，按所占份額）o 資本公積資本溢價 o三、其他方式取得的固定資產(chǎn)三、其他方式取得的固定資產(chǎn)o o 2、通過非貨幣

27、性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，遵從相關(guān)具體準(zhǔn)則規(guī)定。o 3、盤盈固定資產(chǎn)的成本。作為前期差錯處理，經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整科目核算。o借：固定資產(chǎn)重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整三、其他方式取得的固定資產(chǎn)三、其他方式取得的固定資產(chǎn)o 經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn) o 不作為固定資產(chǎn)的增加記入正式會計賬簿，但為了便于對實物的管理，應(yīng)在備查簿中進行登記。o 4、融資租入固定資產(chǎn)：比照自有固定資產(chǎn)核算。 o 參考教材P218例題9-19四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)四、存在棄置費用的固定資產(chǎn) 教材教材P144P144 特殊行業(yè)，應(yīng)考慮預(yù)計棄置費，將未來環(huán)境恢復(fù)成本折現(xiàn)加計入固定資產(chǎn)入賬成

28、本和相應(yīng)的預(yù)計負債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。 按照負債的攤余成本乘以實際利率計算每期負擔(dān)的利息，計入財務(wù)費用。 具體會計核算如下：四、存在棄置費用的固定資產(chǎn)四、存在棄置費用的固定資產(chǎn) 教材教材P144P144 1、應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值 借：固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費的現(xiàn)值） 貸：預(yù)計負債 2、在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債 o 【例題】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)207年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元。預(yù)計使用壽命40年。o 該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律

29、規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。o（1207年1月1日：o棄置費用的現(xiàn)值=250 000（P/F，10%，40）o =250 0000.0221=5 525萬元）o固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525萬元）o 借：固定資產(chǎn)25 055 250 000o 貸：在建工程25 000 000 000o 預(yù)計負債 55 250 000o（2207年12月31日：o第1年應(yīng)負擔(dān)利息費=55 250 00010%=5 525 000元）o借：財務(wù)費用 5 525 000o貸：預(yù)計負

30、債5 525 000o 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。o o折舊的性質(zhì)折舊的性質(zhì)o計提折舊應(yīng)考慮的因素計提折舊應(yīng)考慮的因素o折舊的計算方法折舊的計算方法1.1.經(jīng)濟學(xué)的角度經(jīng)濟學(xué)的角度固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊depreciation)depreciation)是是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。價值。 固定資產(chǎn)損耗分為有形固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；在使用價值和價值上的

31、損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進步而引無形損耗是指由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。o固定資產(chǎn)的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本固定資產(chǎn)的價值不是一次轉(zhuǎn)移計入產(chǎn)品成本或費用，而是在長期使用過程中，隨著損耗或費用，而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費程度，以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補償。用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補償。o2.2.從會計學(xué)的角度從會計學(xué)的角度o折舊是固定資產(chǎn)成本的跨期分配。折舊是固定資產(chǎn)成本的跨期分配。o折舊方法就是固定資產(chǎn)成本的分配方法。折舊方法就是固定資產(chǎn)成本的分配方法。o o 我

32、國我國 指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用指出，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。行系統(tǒng)分攤。 二、計提折舊應(yīng)考慮的因素：教材二、計提折舊應(yīng)考慮的因素：教材P144-145P144-145o1 1、 影響因素：影響因素：固定資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)的原始價值固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限或預(yù)計工作總量）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限或預(yù)計工作總量）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 三、固定資產(chǎn)折舊范圍三、固定資產(chǎn)折舊范圍 教材教材P149P149o o 空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固

33、定空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：資產(chǎn)計提折舊：o （1 1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；o （2 2按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。o 在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點: : o教材教材P149P149o 1 1、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。資產(chǎn)也不再補提折舊。o 所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資所謂提足折舊是指已經(jīng)提足

34、該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。o 2.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊3.因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊 。計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。o 4、已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；o 待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 o o 5、對于融資租入固定資產(chǎn)，在確定折舊年限時應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿時承租人能否取得資產(chǎn)的所有權(quán)。 三、固定資產(chǎn)折舊范圍三、固定資產(chǎn)折舊范圍o 時間范圍：按月初結(jié)余固定資產(chǎn)的數(shù)額時間范圍：按月初結(jié)余固定資產(chǎn)的數(shù)額o 固

35、定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。o 固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提固定資產(chǎn)應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。停止計提折舊。o 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；月起計提折舊；o 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。月起不計提折舊。 o常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。直線法和加速折舊法

36、。o1 1、直線法、直線法 ( Straight - line Method) ( Straight - line Method)o2 2、加速折舊法、加速折舊法 ( Accelerated Method) ( Accelerated Method)o3 3、直線法與加速折舊法的比較、直線法與加速折舊法的比較 o4 4、計提折舊的總分類核算、計提折舊的總分類核算o直線法直線法Straight-line Method)Straight-line Method)是指按照是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括：主要包括：o（1 1平均年限法平均年

37、限法o（2 2工作量法工作量法 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇固定資產(chǎn)折舊方法的選擇o 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。o 具體可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。o固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。o平均年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計平均年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。提折舊的方法，其累計折舊額為使用時間的線性函數(shù)。o采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的

38、新舊程度無關(guān)。推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計使用年限內(nèi)的各個會計期間。計使用年限內(nèi)的各個會計期間。（）平均限年法（）平均限年法o年折舊額年折舊額o（原價（原價- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限o原價原價（1-1-預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值原價）原價）預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限o原價原價（1-1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限o原價原價年折舊率年折舊率o年折舊率年折舊額年折舊率年折舊額/ /原始價值原始價值100% 100% o （1-1-預(yù)計凈殘值

39、率）預(yù)計凈殘值率）/ /預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限100% 100% o月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12/12o某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為700 000700 000元，預(yù)元，預(yù)計凈殘值率為計凈殘值率為4%4%，預(yù)計使用年限為，預(yù)計使用年限為1010年。其年。其個別折舊率和月折舊額計算如下個別折舊率和月折舊額計算如下: :該項固定資產(chǎn)年折舊率該項固定資產(chǎn)年折舊率= =（1-4%1-4%）/10 =9.6% /10 =9.6% 該項固定資產(chǎn)月折舊率該項固定資產(chǎn)月折舊率= 9.6%/12 =0.8% = 9.6%/12 =0.8% 該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)月折舊額

40、=700 000=700 0000.8%=5 6000.8%=5 600元）元）（二工作量法（二工作量法o 工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計完成的工作總量平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的平均計提折舊的方法，其累計折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。線性函數(shù)。o 預(yù)計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理預(yù)計工作總量是指固定資產(chǎn)從開始使用至報廢清理的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。的全部使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量。o 采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的

41、新成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計的每一單位工作量。均勻攤配于預(yù)計的每一單位工作量。 （二工作量法（二工作量法o采用工作量法計提折舊，也應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)應(yīng)計提采用工作量法計提折舊，也應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額；然后根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和預(yù)計完折舊總額；然后根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和預(yù)計完成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據(jù)單位成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據(jù)單位工作量折舊額和某月實際完成的工作量，就可以計算出工作量折舊額和某月實際完成的工作

42、量，就可以計算出該月折舊額。該月折舊額。某某 項項 固固 定定 資資 產(chǎn)產(chǎn)單位工作量折舊額單位工作量折舊額=量額的工作 總該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成舊總該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折某項固定資產(chǎn)某項固定資產(chǎn)月月 折折 舊舊 額額=該項固定資產(chǎn)單位該項固定資產(chǎn)單位工工 作作 量量 折折 舊舊 額額該該 項固定資項固定資 產(chǎn)產(chǎn) 該該 月月實際完成的工作總量實際完成的工作總量某企業(yè)運輸汽車一輛，原值為某企業(yè)運輸汽車一輛，原值為300 000300 000元，預(yù)計凈殘值率為元，預(yù)計凈殘值率為4%4%，預(yù)計行駛總里，預(yù)計行駛總里程為程為800 000800 000公里。該汽車采用工作量公里。該汽車采用工作量法計提折舊。

43、某月該汽車行駛法計提折舊。某月該汽車行駛6 0006 000里。里。該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊該汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額計算如下額計算如下: :單位工作量折舊額單位工作量折舊額= =0.36= =0.36元元/ /公里）公里）該月折舊額該月折舊額=0. 36 =0. 36 6 000=2 160 6 000=2 160元）元）800000%41300000）（ o 工作量法一般適用于價值較高、工作工作量法一般適用于價值較高、工作量不很均衡的大型精密機床以及運輸設(shè)備等量不很均衡的大型精密機床以及運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價值固定資產(chǎn)的折舊計算。這些固定資產(chǎn)的價

44、值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負均年限法計提折舊，會使各月成本費用的負擔(dān)不夠合理。擔(dān)不夠合理。加速折舊法n 加速折舊法加速折舊法( Accelerated Methods)( Accelerated Methods)也稱為遞減費用法也稱為遞減費用法(Declining- charge (Declining- charge Methods) Methods) ，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。加速折舊

45、的方法。n 采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。趨勢。n 加速折舊法n 為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以按年折舊額除以1212計算。計算。n 如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間如果某項固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間不是年初不是年初1 1月份），則該年度各月的折舊月份），則該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額即開始額以及下一年度前幾個月的折舊額即開始計提折舊計提折舊1 1年之內(nèi)各月的折舊額），均按年年之內(nèi)各月的折舊額），均按年折舊額的月平均數(shù)計算。折舊額的月平均數(shù)計算。o較常用的加速折舊法有：較常用的加

46、速折舊法有：o（1 1雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法o (Double Declining- Balance (Double Declining- Balance Method)Method)o（2 2年數(shù)總和法年數(shù)總和法 o (Sum of the Years (Sum of the Years Digits Digits Method)Method)o雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法(Double Declining- Balance (Double Declining- Balance Method) Method) 是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計提折舊

47、的方法。計提折舊的方法。雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=%1002預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值固定資產(chǎn)期初凈值雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額=12固定資產(chǎn)年折舊額o 采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固采用雙倍余額遞減法計提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。但是，必須注意下面兩個問題：o （1 1在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限結(jié)束時，應(yīng)避免固定資產(chǎn)凈值大于預(yù)計凈殘值少提折舊）。凈值大于預(yù)計凈殘值少提折舊）。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)期初凈值期初凈值雙倍直線雙倍直線折折 舊

48、舊 率率剩余使用年限殘預(yù)值計凈固定資定資產(chǎn)期初o 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60 000元，預(yù)計凈殘值為2 000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。年折舊率及各年折舊額計算見下表。P147P147例題例題6-76-7o 從上表看，若第從上表看，若第4 4年仍按雙倍余額遞減法計提折舊，年仍按雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊額應(yīng)為年折舊額應(yīng)為5 1845 184元元(12960(1296040%)40%)；若改按平均年限；若改按平均年限法計提折舊，年折舊額應(yīng)為法計提折舊，年折舊額應(yīng)為5 4805 480元元 （12 960-2 00012 960-2 000）22。o 由

49、于該項固定資產(chǎn)第由于該項固定資產(chǎn)第4 4年按雙倍余額遞減法計提的年按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于按平均年限法計提的折舊額，因此從第折舊額小于按平均年限法計提的折舊額，因此從第4 4年年開始，該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。開始，該項固定資產(chǎn)改按平均年限法計提折舊。o o我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，應(yīng)在預(yù)計使用年限的最后兩年改按平均年限法計提折舊，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。留意：（1前期計提折舊時不考慮凈殘值；（2最后兩年折舊改成直線法。 o 假定該項固定資產(chǎn)于假定該項固定資產(chǎn)于20X720X7年年8 8月開始計提月開始計提折舊，則折舊，則20X7

50、20X7年年8 8月至月至20X820X8年年7 7月，各月的折月，各月的折舊額為舊額為2 0002 000元元(24 000/12)(24 000/12)；o 20 X 820 X 8年年8 8月至月至20X920X9年年7 7月，各月的折舊月，各月的折舊額為額為1 2001 200元元(14 400/12)(14 400/12)，依此類推。，依此類推。o（2 2在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)，應(yīng)避免固定資產(chǎn)期末凈值小于預(yù)計凈殘值多提折舊）。期末凈值小于預(yù)計凈殘值多提折舊）。承例承例6-76-7，假定預(yù)計凈殘值為，假定預(yù)計凈殘值為10 00010 000元，其他條件不變。元

51、，其他條件不變。 該項固定資產(chǎn)第4年如按雙倍余額遞減法計提折舊5 184元，則第4年末凈值為7 776元(12 960-5 184)，小于預(yù)計凈殘值10 000元。因此，該項固定資產(chǎn)第4年應(yīng)提折舊2 960元(12 960一10 000)；第5年不再提取折舊。P148P148例題例題6-86-8（四年數(shù)總和法（四年數(shù)總和法o年數(shù)總和法年數(shù)總和法(Sum of the Years (Sum of the Years Digits Digits Method)Method)是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使

52、用年數(shù)總和的比重即年折舊率計提折舊的方法。的比重即年折舊率計提折舊的方法。o各年尚可使用年數(shù)總和簡稱年數(shù)總和），各年尚可使用年數(shù)總和簡稱年數(shù)總和），是一個以預(yù)計使用年限是一個以預(yù)計使用年限n n為初項和項數(shù)、級為初項和項數(shù)、級差為差為-1-1的等差數(shù)列。的等差數(shù)列。 其年折舊率和年折舊額的計算公式如下其年折舊率和年折舊額的計算公式如下:年折舊率年折舊率=各年尚可使用年數(shù)總年用年數(shù)該年尚可使21預(yù)計使用年限已使用年數(shù) 一 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限=年折舊額年折舊額=應(yīng)計提折舊總額應(yīng)計提折舊總額年折舊率年折舊率o某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60 00060 000元，元，預(yù)計凈

53、殘值為預(yù)計凈殘值為3 0003 000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5 5年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折年。該項固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計提折舊。該項固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為舊。該項固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為: :年數(shù)總和年數(shù)總和 =5 =54 43 32 21=151=15或或 =5 =5(5(51)1)2=152=15P148P148例題例題6-96-9各年折舊率和折舊額計算見下表：各年折舊率和折舊額計算見下表： P149P149o采用直線法計提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值平均攤配采用直線法計提折舊，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量。于其使用的各個會計期間或完成的工作

54、量。o 優(yōu)點：使用方便，易于理解。優(yōu)點：使用方便，易于理解。o 缺陷：沒有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤?cè)毕荩簺]有考慮固定資產(chǎn)使用過程中相關(guān)支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增著固定資產(chǎn)使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔(dān)的折舊費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔(dān)的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔(dān)的固定資費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔(dān)

55、的固定資產(chǎn)使用成本折舊費與維修費之和將會不同。產(chǎn)使用成本折舊費與維修費之和將會不同。o 加速折舊法前期計提的折舊費較多而維修費較加速折舊法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。了各個會計期間負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。o 這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少提的折舊費作為稅前費用

56、扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，符合謹慎原則。前期的所得稅額，符合謹慎原則。o 但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，但是，在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成這種方法可能導(dǎo)致單位工作量負擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。本不夠均衡。o o 企業(yè)在計提折舊時，可以根據(jù)具體情況，選擇各企業(yè)在計提折舊時，可以根據(jù)具體情況，選擇各種折舊計算方法。但是，需要指出的是，按照可比種折舊計算方法。但是，需要指出的是，按照可比性核算要求，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改性核算要求，某種折舊方法一經(jīng)選定，不應(yīng)隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行

57、變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。比較分析。o 如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，如果企業(yè)根據(jù)具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法其變更時間一般應(yīng)為年初，以保持年度內(nèi)折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示。影響在會計報表附注中予以揭示。五、固定資產(chǎn)折舊的總分類核算五、固定資產(chǎn)折舊的總分類核算o 為了進行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月為了進行計提折舊的總分類核算，企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范

58、圍和采用的折舊計算方法，編制法，編制“固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表”，反映各個使用單，反映各個使用單位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。位各類固定資產(chǎn)的當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額。o 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進行分配，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進行分配，借記借記“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”、“其其他業(yè)務(wù)成本以及他業(yè)務(wù)成本以及“在建工程等科目，貸記在建工程等科目，貸記“累計累計折舊科目。折舊科目。o o即實務(wù)中：編制即實務(wù)中：編制“固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表”o 企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，可在上月計企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，可在

59、上月計提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行提折舊的基礎(chǔ)上，對上月固定資產(chǎn)的增減情況進行調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額折舊計算表見下調(diào)整后計算當(dāng)月應(yīng)計提的折舊額折舊計算表見下頁）。頁）。o當(dāng)月應(yīng)提折舊額當(dāng)月應(yīng)提折舊額= =上月計提折舊額上月計提折舊額+ +上月增加固定資上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提月折舊額產(chǎn)應(yīng)計提月折舊額- -上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提月折上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提月折舊額舊額o 固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表 單位：單位：元元使用使用部門部門固定資固定資產(chǎn)項目產(chǎn)項目上月上月折舊額折舊額上月增加上月增加固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 上月減少上月減少固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 本月本月折舊額折舊額費用費用

60、分配分配原價原價月折舊月折舊額額原價原價月折舊月折舊額額一車間一車間廠房廠房機器設(shè)備機器設(shè)備其他設(shè)備其他設(shè)備 10 000 10 000150 000150 000 5 000 5 00080 00080 0008 0008 00050 00050 0004 5004 500 10 000 10 000153 500153 500 5 000 5 000制造制造費用費用小計小計165 000165 000168 500168 500二車間二車間廠房廠房機器設(shè)備機器設(shè)備30 00030 00080 00080 00050 00050 00060 00060 00040 00040 0003 80