長期負債概述

1、第九章第九章 一、長期負債概述一、長期負債概述定義：長期負債是指償還期在一年或者超過一個經(jīng)營周期以上的負債。 長期負債長期借款 （含中期）應付債券 長期應付款 專項應付款等（一）長期負債融資利弊 1.長期負債融資的優(yōu)點 （1）籌資速度快。 這種籌資活動只要借貸雙方簽訂借款合同后企業(yè)即可籌到所需資金，不需要審批、承銷發(fā)行等一系列程序。 長期負債融資的優(yōu)點 （2）籌資成本低。 借款利息可以在繳納所得稅前支付，可以減少實際利息負擔，其成本遠低于股票籌資。 （3）靈活性大。 借款的期限、數(shù)額、利率及其他條件都較容易根據(jù)雙方的實際情況商定或變更，具有較大的靈活性。 2.長期負債的缺點 （1）風險大。 與

2、權益籌資相比，如果企業(yè)因經(jīng)營不善或資金周轉困難而不能按期還本付息，企業(yè)將面臨破產(chǎn)的可能。 （2）約束強。 長期負債合同對企業(yè)的各項行為有嚴格的約束，在一定情況下將可能妨礙企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 （二）長期借款的條件、程序 長期借款是指企業(yè)向銀行等金額機構借入的，償還期在一年以上的各種借款。如固定資產(chǎn)貸款、一年至三年期的中期流動資金貸款等 。 固定資產(chǎn)貸款是指銀行為解決企業(yè)固定資產(chǎn)投資活動的資金需求而發(fā)放的貸款。 企業(yè)固定資產(chǎn)投資活動包括：基本建設、技術改造、開發(fā)并生產(chǎn)新產(chǎn)品等活動及相關的房屋購置、工程建設、技術設備購買與安裝等。 申請條件申請條件 1 1。持有經(jīng)工商行政部門年檢合格的企業(yè)營業(yè)

3、執(zhí)照，事業(yè)法人。持有經(jīng)工商行政部門年檢合格的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，事業(yè)法人應持有法人資格證明文件；應持有法人資格證明文件； 2 2。持有中國人民銀行核發(fā)的貸款證。持有中國人民銀行核發(fā)的貸款證/ /卡；卡； 3 3。借款申請人經(jīng)濟效益好，信用狀況佳，償債能力強，管理。借款申請人經(jīng)濟效益好，信用狀況佳，償債能力強，管理制度完善；制度完善； 4 4。落實銀行認可的擔保；。落實銀行認可的擔保； 5 5。在銀行開立基本賬戶或一般存款戶；。在銀行開立基本賬戶或一般存款戶； 6 6。固定資產(chǎn)貸款項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策；。固定資產(chǎn)貸款項目符合國家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策； 7 7。具有國家規(guī)定比例的資本金；。具有國

4、家規(guī)定比例的資本金； 8 8。項目經(jīng)政府有關部門審批通過，配套條件齊備，進口設備、。項目經(jīng)政府有關部門審批通過，配套條件齊備，進口設備、物資貨源落實。物資貨源落實。 9 9。申請外匯固定資產(chǎn)貸款的，須持有進口證明或登記文件。申請外匯固定資產(chǎn)貸款的，須持有進口證明或登記文件。 申請程序申請程序 借款人向銀行提交借款申請書。借款人向銀行提交借款申請書。 借款人向銀行提交銀行要求的相關資料，包括營業(yè)執(zhí)照、借款人向銀行提交銀行要求的相關資料，包括營業(yè)執(zhí)照、公司章程、近三年財務報告，項目立項及批復文件、項目公司章程、近三年財務報告，項目立項及批復文件、項目經(jīng)濟效益分析、用還款計劃等。經(jīng)濟效益分析、用還款

5、計劃等。 銀行進行貸前的調(diào)查和評估、對借款人的信用等級以及借銀行進行貸前的調(diào)查和評估、對借款人的信用等級以及借款的合法性、安全性、盈利性等情況進行調(diào)查，核實抵押款的合法性、安全性、盈利性等情況進行調(diào)查，核實抵押物、質物、保證人情況，形成評估意見。物、質物、保證人情況，形成評估意見。 經(jīng)銀行內(nèi)部審查同意的，雙方就借款合同、抵押合同、擔經(jīng)銀行內(nèi)部審查同意的，雙方就借款合同、抵押合同、擔保合同的條款達成一致意見，有關各方簽署合同。保合同的條款達成一致意見，有關各方簽署合同。 借款人辦理合同約定的抵押登記等有關手續(xù)。借款人辦理合同約定的抵押登記等有關手續(xù)。 借款人提出提款申請；借款人提出提款申請； 銀

6、行資金到賬，借款人用款。銀行資金到賬，借款人用款。 二、長期銀行借款的賬務處理 1）長期借款取得時，以實際取得額入賬借：銀行存款貸：長期借款2）將借款轉入固定資產(chǎn)的購置和安裝支出借：在建工程等科目貸：銀行存款 3）核算應予以資本化部分的利息，以發(fā)生的利息額入賬借：在建工程等科目貸：長期借款4）固定資產(chǎn)交付使用后，核算應計入當期損益部分的利息借：財務費用貸：長期借款 長期借款的賬務處理程序圖長期借款的賬務處理程序圖 長期借款 銀行存款 在建工程等科目 財務費用 55注：長期借款取得時，以實際取得額入賬 ；將借款轉入固定資產(chǎn)的購置和安裝支出 ；核算應予以資本化部分的利息，以發(fā)生的利息額入賬 ；固定

7、資產(chǎn)交付使用后，應計入當期損益的利息 ；歸還本息，以本息總額入賬 三、應付債券 應付債券的概念及發(fā)行程序 企業(yè)債券發(fā)行價格的確定 應付債券的賬務處理 （一）應付債券的概念及發(fā)行程序（一）應付債券的概念及發(fā)行程序 應付債券是企業(yè)以發(fā)行債券的形式，向社會籌資所形成的一種長期負債，其實質是一種長期應付票據(jù)。 企業(yè)債券必須記載以下幾方面內(nèi)容： ）發(fā)行債券企業(yè)的名稱、地址； 2） 債券的票面額及票面利率； 3） 還本付息的期限和方式； 4） 發(fā)行債券的日期和編號； 5） 發(fā)行企業(yè)的印鑒和法定代表人的簽字； 6） 審批機關文號、日期。 企業(yè)債券的發(fā)行程序企業(yè)債券的發(fā)行程序 1） 發(fā)行債券議案經(jīng)企業(yè)決策機構

8、或董事會決定； 2） 須經(jīng)職代會或股東會批準； 3） 企業(yè)應經(jīng)合格的資信評級機構進行評級； 4） 報經(jīng)中央銀行或其分支機構批準； 5） 印制確定金額的債券； 6） 選擇發(fā)行代理機構、簽代發(fā)協(xié)議； 7） 公開發(fā)行債券。 （二）企業(yè)債券發(fā)行價格的確定（二）企業(yè)債券發(fā)行價格的確定 幾個重要術語： 現(xiàn)值是指未來某一時點的一定量現(xiàn)金折合為現(xiàn)在的價值。 終值是指現(xiàn)在一定量的現(xiàn)金在未來某一時點上的價值（即本金和利息之和） 終值現(xiàn)值（1年利率期數(shù)） ；現(xiàn)值終值（1年利率期數(shù)） 復利終值現(xiàn)值（1年利率）n ；復利現(xiàn)值復利終值（1年利率）n ；其中：n表示計息期數(shù) 債券發(fā)行價格債券面值的現(xiàn)值各期利息的現(xiàn)值債券發(fā)行

9、的三種方式 票面利率等于市場利率，債券面值與發(fā)行價格完全相等，債券按面值發(fā)行即所謂面值發(fā)面值發(fā)行行； 票面利率高于市場利率，據(jù)此計算發(fā)行價格低于債券面值即溢價發(fā)行溢價發(fā)行； 票面利率低于市場利率，據(jù)此計算發(fā)行價格高于債券面值，即折價發(fā)行折價發(fā)行。 債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格計算舉例計算舉例 2010.1.1日，甲公司發(fā)行面值1000元的債券1000份，計人民幣1 000 000元，票面利率10，每年付息兩次（1.1日和7.1日），四年期滿，假定債券發(fā)行時的市場利率分別為10、12、8。 問：該債券的發(fā)行價格應分別是多少？債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格計算舉例計算舉例（1）市場利率10，等于票面

10、利率，債券發(fā)行價格等于票面價格（即1000000元）。 （2）市場利率為12，高于票面利率，債券的發(fā)行價格為：期數(shù)n=8,利率=6，查得每一元的現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別是0.62741和6.20979，則： 債券售價1 000 0000.6274150 0006.20979627410+310489.5=937899.5（元）從理論上講，該債券只能按照937899.5元出售，折價6200.5元。 （3）市場利率為8時，低于票面利率，每期利率為4，期數(shù)8期，每1元的現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為0.73069和6.73275，則： 債券售價10000000.73069500006.7327510

11、67327.5元 這時債券的發(fā)行價格為1067327.5元，溢價67327.5元。（三）“應付債券”科目 核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。 “應付債券”科目下設三個明細科目 債券面值 利息調(diào)整 應計利息 (四)應付債券的主要賬務處理 企業(yè)發(fā)行債券 應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記”應付債券”科目（面值）。存在差額的，還應借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負債表日 對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“

12、應付利息”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負債表日 對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付債券”科目（應計利息），按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。實際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計算確定利息費用。 長期債券到期 支付債券本息時 借記“應付債券”科目（面值、應計利息）、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整），貸記或借記“在建工程”、“制造

13、費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目。 企業(yè)應當設置“企業(yè)債券備查簿”，詳細登記企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉換股份等資料。企業(yè)債券到期兌付，在備查簿中應予注銷。 舉例 2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的實際利率為5%。 要求：（1）計算債券的發(fā)行價格； （2）編制利息費用計算表； （3）做出甲公司發(fā)行債券、計息及歸還本金的分錄。（1）計算債券的發(fā)行價格 發(fā)行價格=100000000.7835+1

14、00000006%4.3295 =10432700（元）（2）編制利息費用計算表付息日期 支付利息利息費用 利息調(diào)整攤余成本07/12/311043270008/12/31 600000 521635783651035433509/12/31 600000517716.7582283.2510272051.7510/12/31 600000513602.5986397.4110185654.3411/12/31 600000509282.7290717.2810094937.0612/12/31 600000505062.9494937.0610000000甲公司的會計分錄 （1） 2007/

15、12/31發(fā)行債券 借：銀行存款10432700 貸：應付債券面值10000000 利息調(diào)整432700甲公司的會計分錄 （2）2008/12/31計算利息費用 借：財務費用521635 應付債券利息調(diào)整78365 貸：應付利息600000 2009、2010、2011確認利息費用的處理同2008。甲公司的會計分錄 （3）2012/12/31歸還本金及最后利息 借：應付債券面值10000000 利息調(diào)整94937.06 財務費用505062.94 貸：銀行存款10600000應付債券溢價發(fā)行的賬務處理應付債券溢價發(fā)行的賬務處理 圖示圖示應付債券-債券面值 銀行存款 應付債券-應計利息 財務費用

16、（或在建工程） 應付債券利息調(diào)整 1000000 1067328 1000000673288416850000 4158422215000010000003 5000034488=673288觀察：財務費用數(shù)與應財務費用數(shù)與應計利息數(shù)是何關系？計利息數(shù)是何關系？四、長期應付款 長期應付款是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的各種長期應付款項。包括采用補充貿(mào)易方式下引進國外設備價款應付的租賃費、融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。 為了核算各種長期應付款，企業(yè)可以設置“長期應付款”科目，并按長期應付款的種類設置明細科目。 補償貿(mào)易是從國外引進設備，再用該設備所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設備價款。 應付補償貿(mào)易引進設備款是企業(yè)依據(jù)與外商簽訂的補償貿(mào)易合同而引進國外設備所發(fā)生的長期應付款項。它包括從國外引進的設備、隨同設備一起進口的工具和零配件等的價款以及國外的運雜費等外幣金額按規(guī)定折合率折合為人民幣的金額，以及相應的利息支出和外幣折算差額。企業(yè)在引進的設備安裝完成投產(chǎn)后，按合同規(guī)定的還款方式，用出口產(chǎn)品所得收入歸還。本章小結本章小結 ：基本概念：基本概念 1長