金融企業(yè)所得稅政策解析郭軍

1、2010-62目錄： 金融及金融機(jī)構(gòu)體系簡(jiǎn)介金融及金融機(jī)構(gòu)體系簡(jiǎn)介 銀行業(yè)概述及特點(diǎn)銀行業(yè)概述及特點(diǎn) 銀行業(yè)企業(yè)所得稅政策解析銀行業(yè)企業(yè)所得稅政策解析 收入 扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 稅收優(yōu)惠2010-63 金融及金融機(jī)構(gòu)體系簡(jiǎn)介金融及金融機(jī)構(gòu)體系簡(jiǎn)介 金融：金融：是指貨幣資金的融通，可分為直接是指貨幣資金的融通，可分為直接金融和間接金融，此兩種資金融通方式的區(qū)別在金融和間接金融，此兩種資金融通方式的區(qū)別在于有否金融機(jī)構(gòu)介入，沒有則為直接金融，有則于有否金融機(jī)構(gòu)介入，沒有則為直接金融，有則為間接金融。為間接金融。 金融機(jī)構(gòu)金融機(jī)構(gòu)：是指專門從事貨幣信用活動(dòng)的是指專門從事貨幣信用活動(dòng)的中介組織。中介

2、組織。2010-64 銀行業(yè)概述及特點(diǎn)l一、銀行業(yè)體系中央銀行中央銀行中國(guó)人民銀行中國(guó)人民銀行政策性銀行政策性銀行進(jìn)出口銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行進(jìn)出口銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行商業(yè)銀行商業(yè)銀行工、農(nóng)、中、建、交、國(guó)開等國(guó)有銀工、農(nóng)、中、建、交、國(guó)開等國(guó)有銀行行 股份制商業(yè)銀行股份制商業(yè)銀行 地方性商業(yè)銀行（城市、農(nóng)村商行）地方性商業(yè)銀行（城市、農(nóng)村商行） 郵政儲(chǔ)蓄銀行郵政儲(chǔ)蓄銀行 外資銀行外資銀行 城鄉(xiāng)信用社（城鄉(xiāng)信用社（100100多家農(nóng)村合作銀行、多家農(nóng)村合作銀行、80008000多家農(nóng)信多家農(nóng)信社）社）村鎮(zhèn)銀行村鎮(zhèn)銀行2010-65l商業(yè)銀行的定義：商業(yè)銀行是指依照商業(yè)銀行是指依照中華人民共和國(guó)商業(yè)銀

3、行法中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法和和中華人民共和國(guó)公司法中華人民共和國(guó)公司法設(shè)立的吸收公眾存款、設(shè)立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。2010-66 二、銀行業(yè)業(yè)務(wù)范圍 （一）吸收公眾存款；（一）吸收公眾存款；（二）發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；（二）發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款；（三）辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；（三）辦理國(guó)內(nèi)外結(jié)算；（四）辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（四）辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；（五）發(fā)行金融債券；（五）發(fā)行金融債券；（六）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；（六）代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；（七）買賣政府債券、金融債券；（七）買賣政府債券、金融債券；

4、（八）從事同業(yè)拆借；（八）從事同業(yè)拆借；（九）買賣、代理買賣外匯；（九）買賣、代理買賣外匯；（十）從事銀行卡業(yè)務(wù)；（十）從事銀行卡業(yè)務(wù)；（十一）提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；（十一）提供信用證服務(wù)及擔(dān)保；（十二）代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；（十二）代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)；（十三）提供保管箱服務(wù)；（十三）提供保管箱服務(wù)；（十四）經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。（十四）經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的其他業(yè)務(wù)。2010-67（一）負(fù)債業(yè)務(wù)（一）負(fù)債業(yè)務(wù)l負(fù)債業(yè)務(wù)，是指銀行通過(guò)吸收和借入等形式來(lái)籌負(fù)債業(yè)務(wù)，是指銀行通過(guò)吸收和借入等形式來(lái)籌集經(jīng)營(yíng)資金的活動(dòng)。它是銀行最基本、最主要的集經(jīng)營(yíng)資金的活

5、動(dòng)。它是銀行最基本、最主要的業(yè)務(wù)，構(gòu)成銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。負(fù)債業(yè)務(wù)主要包括業(yè)務(wù)，構(gòu)成銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。負(fù)債業(yè)務(wù)主要包括存款業(yè)務(wù)和非存款業(yè)務(wù)。存款業(yè)務(wù)和非存款業(yè)務(wù)。1 1存款業(yè)務(wù)（單位存款、儲(chǔ)蓄存款）存款業(yè)務(wù)（單位存款、儲(chǔ)蓄存款）2 2非存款業(yè)務(wù)（同業(yè)拆借、向中央銀行借款、向國(guó)非存款業(yè)務(wù)（同業(yè)拆借、向中央銀行借款、向國(guó)際金融市場(chǎng)借款、發(fā)行長(zhǎng)期次級(jí)債券、金融債券等）際金融市場(chǎng)借款、發(fā)行長(zhǎng)期次級(jí)債券、金融債券等）2010-68資產(chǎn)：負(fù)債：現(xiàn)金及存放銀行款項(xiàng)存放同業(yè)款項(xiàng)同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)貴金屬拆入資金拆出資金交易性金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款買入返售金融資產(chǎn)吸收存

6、款應(yīng)付職工薪酬2010-69( (二）資產(chǎn)業(yè)務(wù)二）資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)是指銀行運(yùn)用其吸收的資金從事各種信資產(chǎn)業(yè)務(wù)是指銀行運(yùn)用其吸收的資金從事各種信用活動(dòng)以獲取利潤(rùn)的行為。主要包括貸款業(yè)務(wù)、用活動(dòng)以獲取利潤(rùn)的行為。主要包括貸款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等內(nèi)容。投資業(yè)務(wù)等內(nèi)容。l貸款主要類型：信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)貸款主要類型：信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn) 2010-610l投資業(yè)務(wù)類型：中央銀行票據(jù)、金融債券、國(guó)投資業(yè)務(wù)類型：中央銀行票據(jù)、金融債券、國(guó)家債券家債券中央銀行票據(jù)，是指中國(guó)人民銀行面向全國(guó)銀行中央銀行票據(jù)，是指中國(guó)人民銀行面向全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)成員發(fā)行、期限一般在一年以內(nèi)的短間債券市場(chǎng)成員發(fā)行

7、、期限一般在一年以內(nèi)的短期債券。期債券。金融債券，是指政策性銀行向金融機(jī)構(gòu)發(fā)行政策金融債券，是指政策性銀行向金融機(jī)構(gòu)發(fā)行政策性金融債券。性金融債券。國(guó)家債券，是中央政府為籌集財(cái)政資金而發(fā)行的國(guó)家債券，是中央政府為籌集財(cái)政資金而發(fā)行的一種政府債券。短期國(guó)債稱為國(guó)庫(kù)券，長(zhǎng)期國(guó)債一種政府債券。短期國(guó)債稱為國(guó)庫(kù)券，長(zhǎng)期國(guó)債稱為公債。稱為公債。2010-611 （三）中間業(yè)務(wù)（三）中間業(yè)務(wù)l中間業(yè)務(wù)特征是銀行不運(yùn)用或較少運(yùn)用自己的資中間業(yè)務(wù)特征是銀行不運(yùn)用或較少運(yùn)用自己的資產(chǎn)，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托產(chǎn)，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項(xiàng)，為客戶提供各類金融服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)。事項(xiàng)，

8、為客戶提供各類金融服務(wù)并收取手續(xù)費(fèi)。中間業(yè)務(wù)類型：中間業(yè)務(wù)類型：l1 .1 .支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)（結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)（結(jié)算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票；結(jié)算方式主要包括匯兌、托收業(yè)匯票、銀行本票、支票；結(jié)算方式主要包括匯兌、托收承付、委托收款、信用證。）承付、委托收款、信用證。）l2 .2 .代理類中間業(yè)務(wù)（代理證券業(yè)務(wù)、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、代理代理類中間業(yè)務(wù)（代理證券業(yè)務(wù)、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、代理委托貸款業(yè)務(wù)等委托貸款業(yè)務(wù)等 ）l3 .3 .銀行卡業(yè)務(wù)銀行卡業(yè)務(wù) 2010-612l4 .4 .擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)（銀行承兌匯票擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)（銀行承兌匯票 、備用信

9、、備用信用證用證 、銀行保函、銀行保函 ）l5 .5 .承諾類中間業(yè)務(wù)：貸款承諾、回購(gòu)協(xié)議承諾類中間業(yè)務(wù)：貸款承諾、回購(gòu)協(xié)議l6 .6 .交易類中間業(yè)務(wù)（遠(yuǎn)期合約、期貨合約、掉交易類中間業(yè)務(wù)（遠(yuǎn)期合約、期貨合約、掉期合約、期權(quán)合約）期合約、期權(quán)合約）l7 .7 .其他中間業(yè)務(wù)（基金托管業(yè)務(wù)、咨詢顧問(wèn)業(yè)其他中間業(yè)務(wù)（基金托管業(yè)務(wù)、咨詢顧問(wèn)業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)箱業(yè)務(wù)）務(wù)、保險(xiǎn)箱業(yè)務(wù)）2010-613 （四）國(guó)際業(yè)務(wù)（四）國(guó)際業(yè)務(wù)國(guó)際業(yè)務(wù)包含銀行對(duì)本國(guó)居民開展的外匯業(yè)務(wù)和對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)包含銀行對(duì)本國(guó)居民開展的外匯業(yè)務(wù)和對(duì)外國(guó)居民開展的本幣業(yè)務(wù)，主要包括貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、外國(guó)居民開展的本幣業(yè)務(wù)，主要包括貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、外

10、匯買賣業(yè)務(wù)、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)和離岸金融業(yè)務(wù)等。外匯買賣業(yè)務(wù)、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)和離岸金融業(yè)務(wù)等。 2010-614l銀行業(yè)企業(yè)所得稅政策解析銀行業(yè)企業(yè)所得稅政策解析l收入收入l扣除扣除l資產(chǎn)稅務(wù)處理資產(chǎn)稅務(wù)處理l稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠2010-615l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額不征稅收入收入總額不征稅收入免稅收入允許扣除項(xiàng)目的金額可彌免稅收入允許扣除項(xiàng)目的金額可彌補(bǔ)虧損額。補(bǔ)虧損額。 2010-616 收 入2010-617l一、會(huì)計(jì)上收入定義的概述一、會(huì)計(jì)上收入定義的概述l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入規(guī)定：收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包

11、括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入。l 2010-618l 銷售商品收入是工商企業(yè)收入的主體其收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定 l 提供勞務(wù)收入包括提供各種工程服務(wù)的收入、安裝費(fèi)收入、代理傭金收入等其收入應(yīng)按企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定。 l 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入，其利息收入應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率確定，其使用費(fèi)收入應(yīng)按照有關(guān)合同或協(xié)議價(jià)款約定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定。 2010-619l 利得利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過(guò)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就能取得或不曾期望

12、獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)形成的凈收益等。利得也會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但它是偶發(fā)性、邊緣性的收益，不構(gòu)成收入，一般應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 2010-620l收入具有以下特征：l 1收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。2010-621l 2收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益流人不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)

13、，盡管導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益流入，但并不導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債 。2010-622l 3收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流人。所有者投入資本的增加不能確認(rèn)為收入，應(yīng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。2010-623l 4收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。 2010-624 二、稅法對(duì)收入的概述二、稅法對(duì)收入的概述 稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為源取得的收入，為收入總額收入總額。

14、總括性界定?？偫ㄐ越缍╨ 收入總額的分類有以下幾種：收入總額的分類有以下幾種：l ( (一一) )按照收入來(lái)源分為：貨幣形式收入和非貨幣形按照收入來(lái)源分為：貨幣形式收入和非貨幣形式收入。式收入。l 1 1貨幣收入：是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定貨幣收入：是指企業(yè)取得的現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，包括現(xiàn)金或可確定金額的貨幣收取的收入，包括現(xiàn)金( (庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金銀行存款及其他貨幣資金) )、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。準(zhǔn)備持有到期的債券投資等。l 2 2非貨幣收入：是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的非貨幣收入：是

15、指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包括存貨收入，包括存貨( (原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等品等) )、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及債務(wù)的豁免等。至到期的債券投資、勞務(wù)以及債務(wù)的豁免等。2010-625l（二）、按照收入的性質(zhì)分為按照收入的性質(zhì)分為：應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入 l 應(yīng)稅收入：是指企業(yè)取得的除稅法規(guī)定的不征稅收入和免稅收入以外的全部收入。l 不征稅收入：是指企業(yè)非經(jīng)營(yíng)

16、活動(dòng)或非營(yíng)利活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，主要包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。l 免稅收入：是指符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及國(guó)債利息收入、非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)收入等。2010-626l 不征稅收入與免稅收入不同，由于從不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營(yíng)根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的的收入。特定目的的收入。l 免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)σM成

17、部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等。惠，如國(guó)債利息收入等。2010-627l（三）、按照收入組織形成分為（三）、按照收入組織形成分為 : :稅法第稅法第6 6條條l銷售貨物收入；l提供勞務(wù)收入；l轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；l股息、紅利等權(quán)益性投資收益；l利息收入；l租金收入；l特許權(quán)使用費(fèi)收入；l接受捐贈(zèng)收入；l其他收入。2010-628l 稅法確認(rèn)收入的特征及條件l (一)收入總額的特征l 稅法確認(rèn)收入的特征：l一是總括性。稅法中的收入總額是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，只要是企業(yè)取得的收入，不考慮形式、來(lái)源及收入性質(zhì)，均應(yīng)列入

18、收入總額，沒有具體限制。 2010-629l二是原則性與列舉性。企業(yè)收入的來(lái)源方式很多，稅法對(duì)收入的界定采取了原則性與列舉性相結(jié)合的方法，即銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入，前8條為列舉性，后1條為原則性。 2010-630l三是法定性。稅法的收入總額中包括了應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入，但同時(shí)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要減去不征稅收入和免稅收入。2010-631l ( (二二) )收入總額確認(rèn)的條件收入總額確認(rèn)的條件l 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果征稅，企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果征稅，為了

19、體現(xiàn)公平和保護(hù)稅基的立法精神，企業(yè)為了體現(xiàn)公平和保護(hù)稅基的立法精神，企業(yè)所得稅的收入總額是指企業(yè)從各種來(lái)源、以所得稅的收入總額是指企業(yè)從各種來(lái)源、以各種方式取得的全部收入。因此，稅法中收各種方式取得的全部收入。因此，稅法中收入總額的確認(rèn)條件應(yīng)包括以下因素：一是收入總額的確認(rèn)條件應(yīng)包括以下因素：一是收入的各種來(lái)源，例如稅法列舉的入的各種來(lái)源，例如稅法列舉的9 9條，也應(yīng)包條，也應(yīng)包括境外收入；二是收人的各種方式，包括貨括境外收入；二是收人的各種方式，包括貨幣形式收入和非貨幣形式收入；三是收入包幣形式收入和非貨幣形式收入；三是收入包括一切經(jīng)濟(jì)利益的流人；四是任何收入如括一切經(jīng)濟(jì)利益的流人；四是任何

20、收入如不不作為應(yīng)稅收入作為應(yīng)稅收入需要有法律依據(jù)，例如稅法規(guī)需要有法律依據(jù)，例如稅法規(guī)定的不征稅收入和免稅收入。定的不征稅收入和免稅收入。 2010-632l 三、差異分析三、差異分析l （一（一 ）確認(rèn)的原則不同確認(rèn)的原則不同l 會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性形式的原則和謹(jǐn)慎性原則，注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。的實(shí)現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。l 稅款的征收要遵循法律性原則和確保收稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的入的原則，注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅

21、依據(jù)。具體而言：計(jì)稅依據(jù)。具體而言： 2010-633l1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的角度，確認(rèn)收入與成本的配比，包括對(duì)象的配比和期間的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對(duì)有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。 2010-634l 2會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要，也不論其涉及的金額大與小，一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。 2010-635l 3對(duì)一些收入的處理上，會(huì)計(jì)上通常要充分考慮這些收入將來(lái)要承擔(dān)的潛在義務(wù)，以確保能準(zhǔn)確反映一個(gè)

22、實(shí)體真正的長(zhǎng)期獲利能力。但稅法，特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不予承擔(dān)。只要納稅人對(duì)贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí)，稅法就會(huì)對(duì)納稅人的所得加以確認(rèn)。當(dāng)然有時(shí)稅法會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策需要，限制或推遲收入的確認(rèn)。2010-636l（二）收入確認(rèn)的條件差異l 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入確認(rèn)的基本條件包括風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、經(jīng)濟(jì)利益流人的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值，強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。2010-637l(三)會(huì)計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同l 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為

23、便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會(huì)計(jì)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益和補(bǔ)貼收入。而各個(gè)貨物與勞務(wù)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入不對(duì)稱，不同企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，按會(huì)計(jì)分類確認(rèn)并計(jì)量會(huì)計(jì)收入，納稅時(shí)，按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。2010-638l (四)收入確認(rèn)范圍的不同l 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入，還包括會(huì)

24、計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷售。 2010-639l(五)收入確認(rèn)時(shí)間的不同l 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入，對(duì)應(yīng)稅收人的時(shí)間區(qū)分不同的稅種作出不同的規(guī)定，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。 2010-640l (六)收入確認(rèn)選擇方式的不同l 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，允許企業(yè)選擇自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，允許會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確認(rèn)作出職業(yè)上的判斷。但稅法在確認(rèn)收入時(shí)，要求納稅人必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。 2010-64

25、1l銀行業(yè)主要收入類型銀行業(yè)主要收入類型：l營(yíng)業(yè)收入：營(yíng)業(yè)收入：l 利息收入利息收入l 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入l 投資收益投資收益l 公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益l 匯兌收益匯兌收益l 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入l視同銷售收入：視同銷售收入：l營(yíng)業(yè)外收入：營(yíng)業(yè)外收入：2010-642l 一、銀行利息收入一、銀行利息收入：l 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。包括：包括：l 發(fā)放的各類貸款（普通貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)發(fā)放的各類貸款（普通貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資

26、、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信易融資、貼現(xiàn)及轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）利息收入；用卡透支、轉(zhuǎn)貸款、墊款等）利息收入；l 與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)利息收入；發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)利息收入；l 買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入；買入返售金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的利息收入；l 債券投資利息收入。債券投資利息收入。 2010-643l存放同業(yè)存放同業(yè)”：存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)：存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)取得的利息收入。構(gòu)款項(xiàng)取得的利息收入。l “ “存放中央銀行存放中央銀行”：存放于中國(guó)

27、人民銀行的各種款項(xiàng)：存放于中國(guó)人民銀行的各種款項(xiàng)利息收入。按性質(zhì)明細(xì)核算：法定存款準(zhǔn)備金、超額利息收入。按性質(zhì)明細(xì)核算：法定存款準(zhǔn)備金、超額存款準(zhǔn)備金、結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金、指定生息資產(chǎn)。存款準(zhǔn)備金、結(jié)售匯周轉(zhuǎn)金、指定生息資產(chǎn)。l “ “拆出資金拆出資金”：拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)：拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)的利息收入。的利息收入。l “ “買入返售金融資產(chǎn)買入返售金融資產(chǎn)”：按照返售協(xié)議約定先買入再：按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出資金的利息收入。出資金的利息收入。 2010-644l貸款利息收入”：

28、銀行發(fā)放貸款取得的利息收入。除普通貸款外，還有銀團(tuán)貸款、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款等授信業(yè)務(wù)。l 下面重點(diǎn)介紹：l普通貸款利息收入l貼現(xiàn)利息收入l債券投資利息收入2010-645l1 1、普通貸款利息收入、普通貸款利息收入 l會(huì)計(jì)核算：執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。l 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同利率計(jì)算確企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算定的應(yīng)收未收利息，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，確定利息收入。實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。也可以

29、采用合同利率計(jì)算確定利息收入。2010-646l 實(shí)際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存實(shí)際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值，從而得出該金融資金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率（折現(xiàn)率），并按實(shí)際利率計(jì)產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率（折現(xiàn)率），并按實(shí)際利率計(jì)算各期利息收入的方法算各期利息收入的方法 攤余成本，是指該貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差

30、額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。2010-647稅法規(guī)定：法第9條，條例18條利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債權(quán)利息、欠款利入，包括存款利息、貸款利息、債權(quán)利息、欠款利息等收入。息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2010-648l舉例l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題

31、的公告收入確認(rèn)問(wèn)題的公告20102010年第年第2323號(hào)號(hào)l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知國(guó)稅函2002960號(hào))2010-649l2 2、貼現(xiàn)利息收入、貼現(xiàn)利息收入：l是金融企業(yè)辦理辦理商業(yè)匯票等票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收到的利息收入。l會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記銀行辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)面值面值”科目，按實(shí)際支付的金額（實(shí)付貼現(xiàn)金科目，按實(shí)際支付的金額（實(shí)付貼現(xiàn)金額），貸記額），貸記“吸收存款吸收存款”科目，按其差額，貸記科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇?。在資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行根據(jù)實(shí)際利率確定

32、的貼現(xiàn)利在資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行根據(jù)實(shí)際利率確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記息收入的金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整”科目，科目，貸記貸記“利息收入利息收入”科目?？颇?。l 2010-650l稅法規(guī)定貸款的利息收入，應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息貸款的利息收入，應(yīng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅的日期，以合同約定利率確定的利息金額作為計(jì)稅收入。收入。合同約定的支付利息之日起，該筆利息在法律上就合同約定的支付利息之日起，該筆利息在法律上就屬于債權(quán)人所有，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的法律效力。屬于債權(quán)人所有，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的法律效力。（貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)人已將其全部確認(rèn)財(cái)務(wù)

33、費(fèi)用）（貼現(xiàn)日，貼現(xiàn)人已將其全部確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用）因此貼現(xiàn)利息收入在票據(jù)貼現(xiàn)日，收到利息時(shí)就應(yīng)因此貼現(xiàn)利息收入在票據(jù)貼現(xiàn)日，收到利息時(shí)就應(yīng)當(dāng)當(dāng)全額全額確認(rèn)，不能在票據(jù)貼現(xiàn)期內(nèi)遞延，分期確認(rèn)，確認(rèn)，不能在票據(jù)貼現(xiàn)期內(nèi)遞延，分期確認(rèn)，特別是跨年度的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。特別是跨年度的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。2010-651l3、債券投資利息收入l-國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。國(guó)債利息收入免稅。l-其他債券投資利息收入，征稅。會(huì)計(jì)上實(shí)際利率法核算，稅法合同利率確認(rèn)，存在差異。l小結(jié)小結(jié)：利息收入稅法、會(huì)計(jì)確認(rèn)原則不同，產(chǎn)生的稅會(huì)差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。 2010-652l二、手續(xù)費(fèi)及傭金

34、收入二、手續(xù)費(fèi)及傭金收入l 在提供相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)在提供相關(guān)金融業(yè)務(wù)服務(wù)( (中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)) )時(shí)向客戶收時(shí)向客戶收取的收入，包括結(jié)算與清算手續(xù)費(fèi)、代理業(yè)務(wù)手續(xù)取的收入，包括結(jié)算與清算手續(xù)費(fèi)、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、信用承諾手續(xù)費(fèi)及傭金、銀行卡手續(xù)費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、信用承諾手續(xù)費(fèi)及傭金、銀行卡手續(xù)費(fèi)、顧問(wèn)和咨詢費(fèi)、托管及其他受托業(yè)務(wù)傭金等。和咨詢費(fèi)、托管及其他受托業(yè)務(wù)傭金等。l手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確手續(xù)費(fèi)及傭金收入應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)認(rèn) 。l銀行卡年費(fèi)銀行卡年費(fèi): :持卡人因持有并使用銀行卡的權(quán)利而持卡人因持有并使用銀行卡的權(quán)利而向發(fā)卡行繳納的費(fèi)用。向發(fā)卡行繳納的費(fèi)用。l

35、商戶結(jié)算手續(xù)費(fèi)商戶結(jié)算手續(xù)費(fèi)2010-653l三、匯兌損益l 是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，因匯率的變動(dòng)而發(fā)生的是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，因匯率的變動(dòng)而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益實(shí)際上是外匯風(fēng)險(xiǎn)折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益實(shí)際上是外匯風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)上的具體表現(xiàn)。在會(huì)計(jì)上的具體表現(xiàn)。l1.會(huì)計(jì)核算：l（1）銀行辦理外匯買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的外匯買賣差價(jià)，計(jì)入當(dāng)期損益。l（2）銀行辦理存、貸款等業(yè)務(wù)發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期的損益；l（3）銀行發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，符合資本化條件的計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。l 2010-654l4）銀行為購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益

36、，符合資本化條件的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。l（5）企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待銀行開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。l（6）各種外幣賬戶的外幣余額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣金額。實(shí)行分賬制的企業(yè)，按 “貨幣兌換”多缺余額計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益；不實(shí)行分賬制的企業(yè)，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。l（7）銀行終止清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算損益。2010-655l2.稅法規(guī)定企業(yè)所得稅法第六條第企業(yè)所得稅法第六條第( (九九) )項(xiàng)所稱其他收入項(xiàng)所稱其他收

37、入, ,包括包括匯兌收益。匯兌收益。 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。外，準(zhǔn)予扣除。2010-656l3匯兌損益的稅會(huì)差異及處理（1 1）貨幣性項(xiàng)目匯兌差額的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理相）貨幣性項(xiàng)目匯兌差額的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理相同，均采用期末即期匯率計(jì)算，但對(duì)應(yīng)

38、付股利項(xiàng)目同，均采用期末即期匯率計(jì)算，但對(duì)應(yīng)付股利項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損失不得在稅前扣除。產(chǎn)生的匯兌損失不得在稅前扣除。（2 2）以）以外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)外幣計(jì)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算要求，會(huì)計(jì)核算要求不僅應(yīng)當(dāng)考慮外幣市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮外幣不僅應(yīng)當(dāng)考慮外幣市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮外幣與記賬本位幣之間匯率變動(dòng)的影響，即交易性金融與記賬本位幣之間匯率變動(dòng)的影響，即交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的記賬本位幣金額與原賬面價(jià)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的記賬本位幣金額與原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；交易性金融值的差額，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的

39、變資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。而稅務(wù)動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。而稅務(wù)處理要求公允價(jià)值變動(dòng)不影響應(yīng)納稅所得額，交易處理要求公允價(jià)值變動(dòng)不影響應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍以歷史成本為原則確定，性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍以歷史成本為原則確定，終止確認(rèn)時(shí)，按歷史成本計(jì)算扣除。終止確認(rèn)時(shí)，按歷史成本計(jì)算扣除。2010-657l四、投資收益l企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。l被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅

40、利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2010-658l五、視同銷售收入：l實(shí)施條例第25條l納稅人會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入?！胺秦泿判再Y產(chǎn)交換”：納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。l “貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。 2010-659l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函200

41、82008828828號(hào)號(hào)）文）文件又進(jìn)一步規(guī)定：件又進(jìn)一步規(guī)定：2010-660l六、租金收入：六、租金收入：l會(huì)計(jì)：直線法。l稅法：條例第19條，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知國(guó)稅函201079號(hào)2010-661l七、營(yíng)業(yè)外收入七、營(yíng)業(yè)外收入l納稅人與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。l “固定資產(chǎn)盤盈”：在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈。l “處置固定資產(chǎn)凈收益”：因處置固定資產(chǎn)取得的凈收益。l “非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)

42、為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。2010-662l出售無(wú)形資產(chǎn)收益”：填報(bào)納稅人因處置無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益。l “罰款收入”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入。l “其他”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營(yíng)業(yè)外收入的金額。包括取得的財(cái)政性資金、捐贈(zèng)收入、搬遷收入財(cái)政性資金、捐贈(zèng)收入、搬遷收入等。2010-663l1 1、財(cái)政性資金、財(cái)政性資金l財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)

43、貼、貸款貼息，以及其他各類部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 l企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的

44、以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。收入總額。 2010-664l對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 2010-665l2 2、接受捐贈(zèng)收入、接受捐贈(zèng)收入l接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，確認(rèn)的收入。l接受捐贈(zèng)收入，條例21條，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。l企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐

45、贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告 l稅會(huì)差異，納稅調(diào)整。2010-666l3 3、政策性搬遷收入、政策性搬遷收入l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知國(guó)稅函2009118號(hào)2010-667l不征稅收入和免稅收入2010-668l 新稅法第新稅法第5 5條首創(chuàng)了條首創(chuàng)了“不征稅收入不征稅收入”和和“免稅收入免稅收入”的概念，第的概念，第7 7條明確了不條明確了不征稅收入的

46、具體類別，第征稅收入的具體類別，第2626條明確了免條明確了免稅收入的具體類別，實(shí)施條例第稅收入的具體類別，實(shí)施條例第2626條對(duì)條對(duì)不征稅收入作了具體界定，第不征稅收入作了具體界定，第8282、8383條條對(duì)免稅收入作了具體界定對(duì)免稅收入作了具體界定2010-669l 新稅法中第七條不征稅收入：新稅法中第七條不征稅收入：收入總額收入總額中的下列收入為不征稅收入中的下列收入為不征稅收入l（一）財(cái)政撥款（不同于財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)（一）財(cái)政撥款（不同于財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助的銜接）；助，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助的銜接）；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

47、、政府性基金（主體特定、事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（主體特定、非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）；非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線等）；（三）（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2010-670l第二十六條第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條企業(yè)所得稅法第七條 l第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。另有規(guī)定的除外。l企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性企業(yè)

48、所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)收費(fèi)，是指根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。2010-671l企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。府收

49、取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。l企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國(guó)務(wù)院的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。的財(cái)政性資金。2010-672l1、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅2008151號(hào)l2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知財(cái)稅200987號(hào) 2010-6732010-674l 扣扣 除除2010-675

50、l 稅前扣除稅前扣除 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) （二）稅前扣除的基本原則（二）稅前扣除的基本原則 （三）條例具體條款（三）條例具體條款2010-676（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)2010-677 一般肯定條款一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則 特殊否定條款特殊否定條款：稅法第十條和第十稅法第十條和第十一條、第十二條的相關(guān)條款，規(guī)定不得一條、第十二條的相關(guān)條款，規(guī)定不得扣除范圍?？鄢秶９蓶|個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；資

51、本性支出不得一次性扣除。資本性支出不得一次性扣除。 特殊肯定條款特殊肯定條款：稅法第九、十一、：稅法第九、十一、十二、十三條十二、十三條規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件方法和限制條件2010-678l扣除條款相互關(guān)系：扣除條款相互關(guān)系：l（1 1）對(duì)同一事項(xiàng)：特殊肯定條款優(yōu)先于）對(duì)同一事項(xiàng)：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括特殊否定條款，兩者都優(yōu)先于一般概括條款。條款。l（2 2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。定條款是扣除的基本原則。示例：資本性支出不得扣除、固定示例：資本性支出不得扣除、固定資

52、產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得收入有關(guān)合理支出可以扣除支出可以扣除2010-679（二）稅前扣除的原則（二）稅前扣除的原則（1 1）稅務(wù)扣除的基本條件）稅務(wù)扣除的基本條件（2 2）稅前扣除的一般原則）稅前扣除的一般原則2010-680l稅前扣除的基本條件l新法第八條新法第八條 企業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的與取得收入的與取得收入有關(guān)有關(guān)的、的、合理合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。l l稅前扣除的基本條件之一：真實(shí)性稅前扣除的基本條件之一：真實(shí)性l真實(shí)性

53、的判斷：企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)真實(shí)性的判斷：企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。務(wù)去判斷。2010-681l （）在日常征管中，要求使用（）在日常征管中，要求使用發(fā)票發(fā)票。l （）在稅務(wù)稽查時(shí)，即使沒有發(fā)票，（）在稅務(wù)稽查時(shí)，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的也要基于自由裁量權(quán)的合理界限合理界限對(duì)各項(xiàng)必要對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定性。形的。否則不能確定稅額，不能定性。l (3)(3)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程企業(yè)固定資產(chǎn)投入

54、使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后資產(chǎn)投入使用后1212個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。國(guó)稅函201020107979號(hào)號(hào) 2010-682l 稅前扣除的基本條件之二：相關(guān)性，稅稅前扣除的基本條件之二：相關(guān)性，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)l根源直接相關(guān)（條例第二十七條）根源直接相關(guān)（條例第二十七條） 性質(zhì)區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)

55、費(fèi)用性質(zhì)區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用例子：例子： 條例第二十八條企業(yè)的不征稅收入條例第二十八條企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。2010-683l 稅前扣除的基本條件之三：合理性稅前扣除的基本條件之三：合理性 條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。的必要和正常的支出。 商業(yè)賄賂支出商業(yè)賄賂支出2010-

56、684l(2)稅前扣除的一般性原則l權(quán)責(zé)發(fā)生制原則l合法性原則 非法支出不能扣除非法支出不能扣除; ; 罰款、稅收滯納金、政罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除。治捐款一般都不允許扣除。l配比原則l確定性原則2010-685（三）（三） 實(shí)施條例的具體條款實(shí)施條例的具體條款2010-686l 實(shí)施條例第28條 收益性支出vs資本性支出 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 不得重復(fù)扣除 加計(jì)扣除，稅法有明確規(guī)定 不征稅收入所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)的扣除2010-687l 實(shí)施條例第實(shí)施條例第29293333條條 成本成本 費(fèi)用費(fèi)用 損

57、失損失 稅金稅金 其他支出其他支出2010-688l銀行業(yè)的成本費(fèi)用支出包括：銀行成本銀行費(fèi)用銀行稅金銀行損失2010-689l銀行的成本是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)，主要有利息支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出等，包括銀行在主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本。 2010-690l銀行的費(fèi)用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理工作中發(fā)生業(yè)務(wù)及管理費(fèi)。包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、銀行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、銀行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、職費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工

58、工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、住房公積金、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用等。物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用等。2010-691l銀行的稅金，是指銀行發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，主要包括其繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。l銀行的損失，是指銀行發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)呆賬損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，自然災(zāi)害等

59、不可抗力因素造成的損失以及其他損失。2010-692l工資薪金（工資薪金（實(shí)施條例第實(shí)施條例第3434條）條）工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。受雇有關(guān)的其他支出。2010-693l職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)l 第四十條第四十條 企

60、業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額不超過(guò)工資薪金總額1414的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；l 第四十一條第四十一條 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額出，不超過(guò)工資薪金總額2 2的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；l 第四十二條第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額支出，不超過(guò)工資薪金總額2.52.5的部分，準(zhǔn)予的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。除。