第四章債務(wù)重組

1、第四章 債務(wù)重組債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理熟悉債務(wù)重組方式熟悉債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的概念及其主要方式一、債務(wù)重組的概念及其主要方式 （一）債務(wù)重組的概念（一）債務(wù)重組的概念 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難財(cái)務(wù)困難的情的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出或者法院的裁定作出讓步讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。 理解：債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步！理解：債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步！ 【例】【例】2007年年3月月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆日，甲公司應(yīng)收乙公

2、司的一筆貸款貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。務(wù)重組的有（）。 A.減免減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 B.減免減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)

3、償還萬元的固定資產(chǎn)償還 D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)萬元的無形資產(chǎn)償還償還 【多選多選】2010年年7月月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)項(xiàng)420萬元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無萬元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（ ）。）。 A.甲公司以公允價(jià)值為甲公司以公允價(jià)值為410萬元的固定資產(chǎn)清償萬元的固定資產(chǎn)清償 B.甲公司以公允價(jià)值為甲公司以公允價(jià)值為420萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清

4、萬元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償償 C.減免甲公司減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還兩年償還 D.減免甲公司減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金萬元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還償還 【多選多選】債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)是債務(wù)重組的基本特征。下列各項(xiàng)中，屬于債權(quán)人作出讓步的有人作出讓步的有( ) A。債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金。債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金 B。債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息。債權(quán)人免去債務(wù)人全部應(yīng)付利息 C。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)。債

5、權(quán)人同意債務(wù)人以公允價(jià)值高于重組債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù)賬面價(jià)值的股權(quán)清償債務(wù) D。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允值低于重組債務(wù)賬。債權(quán)人同意債務(wù)人以公允值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)面價(jià)值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) （二）債務(wù)重組方式（二）債務(wù)重組方式 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；、以資產(chǎn)清償債務(wù)； 2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 3、修改其他債務(wù)條件、修改其他債務(wù)條件 4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。 二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算債務(wù)重組損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外原則：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算債務(wù)重組損益，計(jì)入

6、營(yíng)業(yè)外收支。收支。 【單選】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，【單選】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（ ）。）。A、盈余公積、盈余公積 B、資本公積、資本公積C、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外收入 D、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 【單選】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，【單選】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。 A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額 B.非現(xiàn)

7、金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額 C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 （一）以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 1、債務(wù)人：、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入?，F(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 【例例1】甲公司欠乙公司貨款甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金萬元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款緊張，雙方協(xié)商用銀行

8、存款60萬元清償債務(wù)。乙公司對(duì)萬元清償債務(wù)。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提了該項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提了30萬元的壞帳準(zhǔn)備。萬元的壞帳準(zhǔn)備。 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 40 2、債權(quán)人、債權(quán)人：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營(yíng)業(yè)外到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營(yíng)業(yè)外支出）。支出）。 借：銀行存款借：銀行存款 60 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 30 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 10 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 1

9、00 如果乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收帳款計(jì)提了如果乙企業(yè)對(duì)該筆應(yīng)收帳款計(jì)提了50萬元的壞帳萬元的壞帳準(zhǔn)備呢？準(zhǔn)備呢？ 【注注】債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按重等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。 借：銀行存款借：銀行存款 60 壞

10、帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 50 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 100 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 10 【單選單選】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經(jīng)協(xié)萬元。經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元。萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為的損失為( )萬元。萬元。 A.0 B.12 C.18 D.30 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

11、務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1、債務(wù)人、債務(wù)人： 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），業(yè)外收入）， 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：分別下列情況進(jìn)行處理： （1）

12、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。入或營(yíng)業(yè)外支出。 （3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額等，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 計(jì)入投資計(jì)入投資損益。損益。 【例題例題】見教材見教材 2、債權(quán)人、債權(quán)人

13、： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值公允價(jià)值入賬，入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入減后尚有余額的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”。 債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)

14、回并抵減當(dāng)期回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值損失。【單選單選】對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人對(duì)于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（ ）。）。A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額收

15、到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額【單選單選】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ） A、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 B、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于、債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 C、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債

16、權(quán)的帳面價(jià)值大于、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入資 產(chǎn)減值損失產(chǎn)減值損失 D、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)放基他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)放基他業(yè)務(wù)收入 （三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1、債務(wù)人、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本

17、放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本 或者實(shí)收資或者實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本本，股份的公允價(jià)值總額與股本 或者實(shí)收資本或者實(shí)收資本 之間的差之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 等等 貸：股本或?qū)嵤召Y本貸：股本或?qū)嵤召Y本 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 借或貸：資本公積借或貸：資本公積資（股）本溢價(jià)資（股）本溢價(jià) 2、債權(quán)人、債權(quán)人： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資

18、，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債允價(jià)值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 等等 資產(chǎn)減值損失（可能有）資產(chǎn)減值損失（可能有） 【例題例題】見教材見教材（四）修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理（四）修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理 1、不涉及或有條件的情況、不涉及或有條件的情況 （1）債務(wù)人）債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將

19、來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。 【例例3】甲企業(yè)甲企業(yè)2001年年1月月1日向銀行借入日向銀行借入3年期借年期借款款100萬元，年利率萬元，年利率10%。2003年年12月，甲企業(yè)資月，甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（金緊張，與銀行協(xié)商同意（1）免除）免除3年利息年利息30萬萬元；（元；（2）將期限延長(zhǎng)）將期限延長(zhǎng)2年；（年；（3）將利率下調(diào)為）將利率下調(diào)為8%。 債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價(jià)值債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價(jià)值 =100+100*10%*3=130（萬元）（萬元） 重組后債務(wù)公允價(jià)值重組后債務(wù)公允價(jià)值=100（萬元）（萬元） 債務(wù)重

20、組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益=130-100=30（萬元）（萬元） 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 130 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 30 （2）債權(quán)人）債權(quán)人： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。 借：貸款借：貸款債務(wù)重組債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)

21、外支出 30 貸：貸款貸：貸款 100 2、涉及或有條件的情況、涉及或有條件的情況 接例接例4：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2004年取得了利潤(rùn)，年取得了利潤(rùn)，后面后面2年應(yīng)按年應(yīng)按10%計(jì)算利息。計(jì)算利息。 1、債務(wù)人：、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 130 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組 100 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 4 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 10 如果如果2004年沒有利潤(rùn)：年沒有利潤(rùn)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4 【單選單選】因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)

22、債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為( )。 A 資本公積資本公積 B 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 C 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 D 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 2、債權(quán)人、債權(quán)人： 或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（利息收入或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（利息收入或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。或沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 【判斷判斷】以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額以修改債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面的，債權(quán)人應(yīng)

23、將重組債權(quán)的賬面價(jià)值，高于重組后債權(quán)賬面和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（和或有應(yīng)收金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（ ） 【例】【例】20072007年年3 3月月3131日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100100萬萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付，當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%20%，其余部分延期兩年支付，年利率為其余部分延期兩年支付，年利率為5%5%（相當(dāng)于實(shí)際利率）利（相當(dāng)于實(shí)際利率）利息按年支付

24、。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了1010萬元呆賬準(zhǔn)備，萬元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（債務(wù)重組利得為（ ）萬元。）萬元。A A10 B10 B12 C12 C16 D16 D2020 【多選】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后【多選】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。 A.A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)債權(quán)人同意減免的債務(wù)B.B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金金C.C.債務(wù)人

25、在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D.D.債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額 【多選】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有【多選】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。（）。 A.A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán) B.B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益 C.C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 D.D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益益 七、混合重組方式的會(huì)計(jì)處理七、混合重組方式的會(huì)計(jì)處理 （一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：付出所有代價(jià)的（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：付出所有代價(jià)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入”。 （二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：取得非現(xiàn)金資（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（含股權(quán)投資和