第六章所有者權(quán)益變動(dòng)表

1、隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國經(jīng)營是企業(yè)參與國際競爭隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國經(jīng)營是企業(yè)參與國際競爭的重要戰(zhàn)略，然而各國在政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的差異，使企業(yè)所面臨的經(jīng)營的重要戰(zhàn)略，然而各國在政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的差異，使企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜。環(huán)境日趨復(fù)雜。金融工具的創(chuàng)新為企業(yè)帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，在瞬息萬變的金融工具的創(chuàng)新為企業(yè)帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，在瞬息萬變的金融大潮中，決策者應(yīng)該及時(shí)了解金融工具帶來的風(fēng)險(xiǎn)收益狀況。金融大潮中，決策者應(yīng)該及時(shí)了解金融工具帶來的風(fēng)險(xiǎn)收益狀況。傳統(tǒng)收益表僅反映經(jīng)營收益，它是根據(jù)歷

2、史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則以及謹(jǐn)慎性傳統(tǒng)收益表僅反映經(jīng)營收益，它是根據(jù)歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則以及謹(jǐn)慎性原則計(jì)算的，大多數(shù)原則計(jì)算的，大多數(shù)衍生金融工具衍生金融工具的價(jià)值無法在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)得到反映，的價(jià)值無法在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)得到反映，但它們往往又隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠揭示企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和所但它們往往又隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠揭示企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，目前許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到必須采用公允價(jià)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，目前許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到必須采用公允價(jià)值來計(jì)量金融工具值來計(jì)量金融工具這些公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失不能在

3、利潤表中列報(bào)，而要增設(shè)全面收益這些公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失不能在利潤表中列報(bào)，而要增設(shè)全面收益表來列報(bào)。表來列報(bào)。利潤表信息的欠缺損害了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，由此從利潤表信息的欠缺損害了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，由此從20世紀(jì)世紀(jì)70年代開始一場關(guān)于年代開始一場關(guān)于報(bào)告全面收益的大討論。報(bào)告全面收益的大討論。19921992年年1010月，英國月，英國ASBASB頒布的第頒布的第3 3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則“報(bào)告企業(yè)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績財(cái)務(wù)業(yè)績”中，除繼續(xù)保留并發(fā)揮中，除繼續(xù)保留并發(fā)揮“損益表損益表”的作用外，增的作用外，增加了一張可以報(bào)告企業(yè)全面財(cái)務(wù)業(yè)績的報(bào)告加了一張可以報(bào)告企業(yè)全面財(cái)務(wù)業(yè)績的報(bào)

4、告“全部已確全部已確認(rèn)利得與損失表認(rèn)利得與損失表” 19971997年年6 6月，美國月，美國FASBFASB頒布了第頒布了第130130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“報(bào)告全報(bào)告全面收益面收益”，也要求增設(shè)一份財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告企業(yè)凈收益和其他，也要求增設(shè)一份財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告企業(yè)凈收益和其他全面收益，即全面收益表。全面收益，即全面收益表。 19971997年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)(IASC)公布的修訂后的公布的修訂后的IASl“IASl“財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表述務(wù)報(bào)表表述”中，要求財(cái)務(wù)報(bào)表中必須有一個(gè)獨(dú)立的組成部中，要求財(cái)務(wù)報(bào)表中必須有一個(gè)獨(dú)立的組成部分，來突出顯示企業(yè)的全部利得和損失

5、。分，來突出顯示企業(yè)的全部利得和損失。 我國在我國在20072007年適用的年適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對(duì)中對(duì)所有者權(quán)益要素做了如下規(guī)定：所有者權(quán)益要素做了如下規(guī)定：“所有者權(quán)益的來源包括所所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。收益等。”其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，其中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，“是指是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、與所有者投入資本或者利潤分配活動(dòng)無不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、與所有者投入資本或者利潤分配活動(dòng)無關(guān)，但會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的利得或者損失關(guān)，但會(huì)引

6、起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的利得或者損失”。 由所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容可見，我國的所有者權(quán)益變動(dòng)由所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容可見，我國的所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用實(shí)際上就相當(dāng)于英國表的作用實(shí)際上就相當(dāng)于英國ASBASB的的“全部已確認(rèn)利得與損失全部已確認(rèn)利得與損失表表”，美國，美國FASBFASB的的“全面收益表全面收益表”，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASCIASC的的“權(quán)益變動(dòng)表權(quán)益變動(dòng)表”。 我國改革后的所有者權(quán)益變動(dòng)表能更好地幫助投資者獲得我國改革后的所有者權(quán)益變動(dòng)表能更好地幫助投資者獲得與其決策相關(guān)的全面收益信息。與其決策相關(guān)的全面收益信息。 財(cái)務(wù)報(bào)告種類財(cái)務(wù)報(bào)告種類 美國美國 國

7、際國際 中國中國資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表全面收益表全面收益表報(bào)表附注報(bào)表附注資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)表附注報(bào)表附注資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤表利潤表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)表附注報(bào)表附注 第六章第六章 所有者權(quán)益變動(dòng)表分析所有者權(quán)益變動(dòng)表分析 【內(nèi)容提要】本章主要介紹了所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的基【內(nèi)容提要】本章主要介紹了所有者權(quán)益變動(dòng)表分析的基本內(nèi)容與基本方法。通過學(xué)習(xí)本章，應(yīng)了解所有者權(quán)益變動(dòng)本內(nèi)容與基本方法。通過學(xué)習(xí)本章，應(yīng)了解所有者權(quán)益變動(dòng)表

8、中各項(xiàng)目的含義；重點(diǎn)掌握所有者權(quán)益項(xiàng)目的分析；掌握表中各項(xiàng)目的含義；重點(diǎn)掌握所有者權(quán)益項(xiàng)目的分析；掌握企業(yè)所有者權(quán)益相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。企業(yè)所有者權(quán)益相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表概述第二節(jié)第二節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目內(nèi)容及其分析所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目內(nèi)容及其分析第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其分析所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其分析第四節(jié)第四節(jié) 股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表概述一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念與作用一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念與作用（一）所有者

9、權(quán)益變動(dòng)表的概念（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念 所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)間內(nèi)有關(guān)所有所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)間內(nèi)有關(guān)所有者權(quán)益的各組成項(xiàng)目增減變動(dòng)情況的報(bào)表。者權(quán)益的各組成項(xiàng)目增減變動(dòng)情況的報(bào)表。 不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變益的利得和損失，讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。動(dòng)的根源。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有

10、的剩余權(quán)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。所有者者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益。其它綜合收益其它綜合收益是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或者發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。行交易或者發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包

11、括兩部分：凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益，后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。綜合收益凈利潤直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失綜合收益凈利潤直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（二）（二） 所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用1 1連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的紐帶連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的紐帶傳統(tǒng)的傳統(tǒng)的紐帶是通過未分配利潤來表現(xiàn)的，因?yàn)橘Y產(chǎn)（金融工具）紐帶是通過未分配利潤來表現(xiàn)的，因?yàn)橘Y產(chǎn)

12、（金融工具）的公允價(jià)值變動(dòng)部分未能在利潤中表現(xiàn)出來，而是直接反映在所的公允價(jià)值變動(dòng)部分未能在利潤中表現(xiàn)出來，而是直接反映在所有者權(quán)益變動(dòng)中。有者權(quán)益變動(dòng)中。所以，通過所有者權(quán)益變動(dòng)表能起到連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表紐所以，通過所有者權(quán)益變動(dòng)表能起到連接資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表紐帶的作用。帶的作用。 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國經(jīng)營是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國經(jīng)營是企業(yè)參與國際競爭的重要戰(zhàn)略，然而各國在政治、經(jīng)濟(jì)、法律等企業(yè)參與國際競爭的重要戰(zhàn)略，然而各國在政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的差異，使企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜。方面的差異，使企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜

13、。金融工具的創(chuàng)新為企業(yè)帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，金融工具的創(chuàng)新為企業(yè)帶來了機(jī)遇，但同時(shí)也隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，在瞬息萬變的金融大潮中，決策者應(yīng)該及時(shí)了解金融工具帶來的在瞬息萬變的金融大潮中，決策者應(yīng)該及時(shí)了解金融工具帶來的風(fēng)險(xiǎn)收益狀況。風(fēng)險(xiǎn)收益狀況。 由于歷史成本、收入實(shí)現(xiàn)、謹(jǐn)慎性原則的限制，外幣報(bào)由于歷史成本、收入實(shí)現(xiàn)、謹(jǐn)慎性原則的限制，外幣報(bào)表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等已確認(rèn)未實(shí)表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在利潤表中列示，只能繞過利潤表直接現(xiàn)的利得和損失無法在利潤表中列示，只能繞過利潤表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，這

14、種做法破壞了資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，這種做法破壞了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間原本的邏輯關(guān)系，進(jìn)而破壞了整體財(cái)務(wù)負(fù)債表與利潤表之間原本的邏輯關(guān)系，進(jìn)而破壞了整體財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。報(bào)告體系中各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。 如果要恢復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的邏輯關(guān)系，就要徹如果要恢復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的邏輯關(guān)系，就要徹底改變利潤表一直遵循的歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)?shù)赘淖兝麧櫛硪恢弊裱臍v史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則，這意味著要重新構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架慎性原則，這意味著要重新構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架。目前還無法實(shí)現(xiàn)：目前還無法實(shí)現(xiàn)：會(huì)計(jì)理論的滯后性會(huì)計(jì)理論的滯后性 一方面是財(cái)

15、務(wù)報(bào)告使用者對(duì)相關(guān)信息的需求，另一方面是一方面是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)相關(guān)信息的需求，另一方面是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的滯后，在這種情況下，所有者權(quán)益變動(dòng)表擔(dān)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的滯后，在這種情況下，所有者權(quán)益變動(dòng)表擔(dān)負(fù)起了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的紐帶的重任，通過所有者權(quán)益負(fù)起了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的紐帶的重任，通過所有者權(quán)益變動(dòng)表搭建二者之間的鉤稽關(guān)系，使財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素變動(dòng)表搭建二者之間的鉤稽關(guān)系，使財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間能夠繼續(xù)保持著緊密的聯(lián)系。之間能夠繼續(xù)保持著緊密的聯(lián)系。 可見所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要性源于會(huì)計(jì)理論發(fā)展相對(duì)于可見所有者權(quán)益變動(dòng)表的重要性源于會(huì)計(jì)理論發(fā)展相對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的滯后，體現(xiàn)了決策有用觀

16、與歷史成本原則、會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展的滯后，體現(xiàn)了決策有用觀與歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則以及謹(jǐn)慎性原則的矛盾。收入實(shí)現(xiàn)原則以及謹(jǐn)慎性原則的矛盾。2 2進(jìn)一步報(bào)告全面收益進(jìn)一步報(bào)告全面收益 所有者權(quán)益變動(dòng)表的另一使命是報(bào)告全面收益。正如上所有者權(quán)益變動(dòng)表的另一使命是報(bào)告全面收益。正如上所述，由于一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的限制，越來越多的已確認(rèn)未所述，由于一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的限制，越來越多的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在利潤表中列示，而是繞過利潤表直實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在利潤表中列示，而是繞過利潤表直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)，利潤表信息的欠缺損害了會(huì)計(jì)信息接在所有者權(quán)益中確認(rèn)，利潤表信息的欠缺損害了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，由

17、此一場關(guān)于報(bào)告全面收益的大討論從的相關(guān)性，由此一場關(guān)于報(bào)告全面收益的大討論從2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代開始，直到現(xiàn)在仍在進(jìn)行當(dāng)中。年代開始，直到現(xiàn)在仍在進(jìn)行當(dāng)中。 我國的所有者權(quán)益變動(dòng)表以凈收益為起點(diǎn)，列示了計(jì)入所我國的所有者權(quán)益變動(dòng)表以凈收益為起點(diǎn)，列示了計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得和損失有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得和損失( (其他全面收益其他全面收益) )的各項(xiàng)內(nèi)容，雖的各項(xiàng)內(nèi)容，雖然沒有明確全面收益的概念，但然沒有明確全面收益的概念，但“合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)”實(shí)際上就是全面收實(shí)際上就是全面收益總額。盡管我國沒有制定專門的全面收益準(zhǔn)則，甚至沒有提益總額。盡管我國沒有制定專門的全面收益準(zhǔn)則，甚至沒有提到全面

18、收益，但所有者權(quán)益變動(dòng)表主要報(bào)表之一的地位和報(bào)告到全面收益，但所有者權(quán)益變動(dòng)表主要報(bào)表之一的地位和報(bào)告全面收益的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，都說明我國在報(bào)告全面收益方面已經(jīng)全面收益的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，都說明我國在報(bào)告全面收益方面已經(jīng)取得了巨大的進(jìn)步。取得了巨大的進(jìn)步。( (三三) )全面收益表與傳統(tǒng)收益表相的區(qū)別：全面收益表與傳統(tǒng)收益表相的區(qū)別： 1 1、全面收益表反映經(jīng)營收益和財(cái)務(wù)收益，傳統(tǒng)收益表僅反映、全面收益表反映經(jīng)營收益和財(cái)務(wù)收益，傳統(tǒng)收益表僅反映經(jīng)營收益。這也是全面收益表和傳統(tǒng)收益表最本質(zhì)的區(qū)別。經(jīng)營收益。這也是全面收益表和傳統(tǒng)收益表最本質(zhì)的區(qū)別。 在全面收益表中，全面收益是企業(yè)在某一期間與非業(yè)主方面在全

19、面收益表中，全面收益是企業(yè)在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起變動(dòng)的權(quán)益（凈資產(chǎn)）。進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起變動(dòng)的權(quán)益（凈資產(chǎn)）。全面收益采用凈收益加其他全面收益計(jì)算。全面收益采用凈收益加其他全面收益計(jì)算。凈收益反映企業(yè)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)的收益，凈收益反映企業(yè)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)的收益，其他全面收益則反映已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的變動(dòng)價(jià)值、已確認(rèn)但其他全面收益則反映已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的變動(dòng)價(jià)值、已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的增值、平時(shí)繞過當(dāng)期損益而直接計(jì)入業(yè)主權(quán)益部分未實(shí)現(xiàn)的增值、平時(shí)繞過當(dāng)期損益而直接計(jì)入業(yè)主權(quán)益部分的利得或損失。傳統(tǒng)收益表中反映的收益僅是凈收益。的利得或損失。傳統(tǒng)收益表中反映的收益僅是

20、凈收益。 2 2、編報(bào)報(bào)表時(shí)，選用的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式不同。、編報(bào)報(bào)表時(shí)，選用的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式不同。在全面收益表的編報(bào)中，資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值和在全面收益表的編報(bào)中，資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值和歷史成本之間的價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期收益，計(jì)入全面收益表歷史成本之間的價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期收益，計(jì)入全面收益表中。中。在傳統(tǒng)收益表中，資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，除計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)在傳統(tǒng)收益表中，資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，除計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，不確認(rèn)公允價(jià)值和歷史成本之間的價(jià)值差額。備外，不確認(rèn)公允價(jià)值和歷史成本之間的價(jià)值差額。 3 3、對(duì)于非常項(xiàng)目的利得（或損失）的確認(rèn)不同。、對(duì)于非常項(xiàng)目的利得（或損失）的確認(rèn)不同。（四

21、）全面收益表的優(yōu)點(diǎn)（四）全面收益表的優(yōu)點(diǎn)1 1、可反映衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)、可反映衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)根據(jù)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則，大多數(shù)衍生金融工具的價(jià)值根據(jù)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則，大多數(shù)衍生金融工具的價(jià)值無法在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)得到反映，但它們往往又隱含無法在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表內(nèi)得到反映，但它們往往又隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠揭示企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠揭示企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，目前許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，目前許多國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到必須采用公允價(jià)值來計(jì)量金融工具。意識(shí)到必須采用公允價(jià)值來計(jì)量金融

22、工具。為什么這些公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失不能在利潤表為什么這些公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失不能在利潤表中列報(bào)，而要增設(shè)全面收益表來列報(bào)呢？這是因?yàn)椋褐辛袌?bào)，而要增設(shè)全面收益表來列報(bào)呢？這是因?yàn)椋?1 1）這些未實(shí)現(xiàn)已確認(rèn)的利得或損失差不多都是持有損益，具）這些未實(shí)現(xiàn)已確認(rèn)的利得或損失差不多都是持有損益，具有較大的不確定性。如果將這些損益直接在利潤表中予以確有較大的不確定性。如果將這些損益直接在利潤表中予以確認(rèn)，就會(huì)引起凈收益數(shù)據(jù)的巨大波動(dòng)。認(rèn)，就會(huì)引起凈收益數(shù)據(jù)的巨大波動(dòng)。 2 2）全面收益表的凈利潤反映經(jīng)營者當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績和效率，）全面收益表的凈利潤反映經(jīng)營者當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績和效率，是

23、經(jīng)營者年薪中獎(jiǎng)勵(lì)部分的計(jì)算依據(jù)，也是某些銀行借款或是經(jīng)營者年薪中獎(jiǎng)勵(lì)部分的計(jì)算依據(jù)，也是某些銀行借款或債務(wù)重組計(jì)算利息應(yīng)采用的利率契約的履行條件。債務(wù)重組計(jì)算利息應(yīng)采用的利率契約的履行條件。 因此，在采用傳統(tǒng)利潤表的同時(shí)，增設(shè)一張全面收益表與之因此，在采用傳統(tǒng)利潤表的同時(shí)，增設(shè)一張全面收益表與之并行，能更真實(shí)地報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。并行，能更真實(shí)地報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2 2、能有效反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。、能有效反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在全面收益表的編報(bào)中，資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，而不是以歷在全面收益表的編報(bào)中，資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，而不是以歷史成本計(jì)量，這樣能有效反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。史

24、成本計(jì)量，這樣能有效反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。我國資產(chǎn)的市值在一些因素（如價(jià)格或預(yù)測的變動(dòng)）的影響我國資產(chǎn)的市值在一些因素（如價(jià)格或預(yù)測的變動(dòng)）的影響下變化較大，一些企業(yè)，特別是傳統(tǒng)老企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)下變化較大，一些企業(yè)，特別是傳統(tǒng)老企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值相差懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值相差懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來可以更全面、更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀益，將它揭示出來可以更全面、更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這為投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資決策和信貸決況和經(jīng)營成果，這為投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資決策和信貸決策提供了有利的客觀依據(jù)。策提供了有利的客

25、觀依據(jù)。 3 3、可有效遏制企業(yè)人為地操縱利潤。、可有效遏制企業(yè)人為地操縱利潤。在會(huì)計(jì)核算中，將未確認(rèn)的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等在會(huì)計(jì)核算中，將未確認(rèn)的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，但如果財(cái)方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見的操縱利潤的方法，但如果財(cái)務(wù)報(bào)告采用全面收益報(bào)告本期經(jīng)營成果，就能從根本上杜絕務(wù)報(bào)告采用全面收益報(bào)告本期經(jīng)營成果，就能從根本上杜絕采用上述方法操縱利潤的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、采用上述方法操縱利潤的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、更可靠。更可靠。這一點(diǎn)目前對(duì)上市公司來說，對(duì)于規(guī)范信息披露、保護(hù)廣大這一點(diǎn)目前對(duì)上市公司來說，對(duì)于規(guī)范信

26、息披露、保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展尤為重要。投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展尤為重要。 4 4、能更全面反映企業(yè)當(dāng)期的收益。、能更全面反映企業(yè)當(dāng)期的收益。在傳統(tǒng)報(bào)表模式下，部分非常項(xiàng)目的利得（或損失）繞過利在傳統(tǒng)報(bào)表模式下，部分非常項(xiàng)目的利得（或損失）繞過利潤表直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目。如外幣資本折算潤表直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目。如外幣資本折算差額、差額、權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響，權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響，這這些項(xiàng)目在全面收益表中得到反映，從而增加這些項(xiàng)目的透明些項(xiàng)目在全面收益表中得到反映，從而增加這些項(xiàng)目的透明

27、度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和公司間報(bào)表的可比性。度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和公司間報(bào)表的可比性。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式 對(duì)全面收益大致采用了以下三種報(bào)告方式：對(duì)全面收益大致采用了以下三種報(bào)告方式： （1 1）兩表法）兩表法（2 2）一表法）一表法（3 3）權(quán)益變動(dòng)表）權(quán)益變動(dòng)表1 1）兩表法。除收益表外，增加一張業(yè)績表，英國、美國和）兩表法。除收益表外，增加一張業(yè)績表，英國、美國和IASBIASB對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的改進(jìn)集中表現(xiàn)在：在傳統(tǒng)的收益表或損益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的改進(jìn)集中表現(xiàn)在：在傳統(tǒng)的收益表或損益表基礎(chǔ)上增加一張全面收益表或全部已確認(rèn)利得和損

28、失表，將分表基礎(chǔ)上增加一張全面收益表或全部已確認(rèn)利得和損失表，將分散在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告之外的已確認(rèn)利得和損失聚集到第二張財(cái)散在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告之外的已確認(rèn)利得和損失聚集到第二張財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表中來，以便使報(bào)表使用者更清楚地了解一個(gè)企業(yè)經(jīng)營務(wù)業(yè)績報(bào)表中來，以便使報(bào)表使用者更清楚地了解一個(gè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的全部信息。業(yè)績的全部信息。 2 2）一表法。即擴(kuò)展損益表。在損益表的凈利潤下，列示其他全）一表法。即擴(kuò)展損益表。在損益表的凈利潤下，列示其他全面收益項(xiàng)目，最后報(bào)告全面收益總額。面收益項(xiàng)目，最后報(bào)告全面收益總額。 3 3）權(quán)益變動(dòng)表。目前，一些發(fā)達(dá)國家如美國、新西蘭和）權(quán)益變動(dòng)表。目前，一些發(fā)達(dá)國家如美國

29、、新西蘭和IASBIASB都都允許采用權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告其他全面收益，要求在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)允許采用權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告其他全面收益，要求在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益總額。告全面收益總額。 所有者權(quán)益變動(dòng)主要包括：所有者權(quán)益變動(dòng)主要包括： 凈利潤凈利潤- -利潤分配利潤分配= =留存收益留存收益 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額； 會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額； 所有者投入資本所有者投入資本 第二節(jié)第二節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目內(nèi)容及其分析所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目內(nèi)容及其分析 所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目分析，是將組

30、成所有者權(quán)益的所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目分析，是將組成所有者權(quán)益的主要項(xiàng)目進(jìn)行具體剖析對(duì)比，分析其變動(dòng)成因、合理合法性、主要項(xiàng)目進(jìn)行具體剖析對(duì)比，分析其變動(dòng)成因、合理合法性、有否人為操控的跡象等事項(xiàng)的過程。有否人為操控的跡象等事項(xiàng)的過程。 所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目，可以從以下公式具體理解：所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目，可以從以下公式具體理解： 股東投入資本股東投入資本+ +直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失+ +會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累積影響+ +凈利潤凈利潤- -向股東分配利潤向股東分配利潤= =本期所本期所有者權(quán)益變動(dòng)額有者權(quán)益變

31、動(dòng)額一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失分析一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失分析 利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 直接計(jì)直接計(jì)入入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增

32、減變動(dòng)的、與所有者投入資本或益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的內(nèi)容包括：的內(nèi)容包括：第一，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額；第一，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額；第二，權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響；第二，權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響；第三，計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響；第三，計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響；第四，其他。第四，其他。 【例【例6161】某公

33、司】某公司20062006年實(shí)現(xiàn)凈利年實(shí)現(xiàn)凈利290290萬元，分配股利萬元，分配股利8080萬元，增萬元，增發(fā)新股發(fā)新股200200萬元，長期投資于萬元，長期投資于A A單位，股權(quán)占單位，股權(quán)占4040，A A單位本年虧損單位本年虧損外的外的所有者權(quán)益變動(dòng)凈額所有者權(quán)益變動(dòng)凈額2525萬元，試確定所有者權(quán)益變動(dòng)額。萬元，試確定所有者權(quán)益變動(dòng)額。解：根據(jù)凈利潤與所有者權(quán)益變動(dòng)額的關(guān)系公式，本題所有者權(quán)解：根據(jù)凈利潤與所有者權(quán)益變動(dòng)額的關(guān)系公式，本題所有者權(quán)益變動(dòng)額具體結(jié)果為：益變動(dòng)額具體結(jié)果為：290-10-80+200=400(290-10-80+200=400(萬元萬元) ) 項(xiàng)目項(xiàng)目 人

34、民幣人民幣( (萬元萬元) )稅后利潤稅后利潤 290290+ +直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失 -10(25 -10(25 4040) )- -股利股利 8080+ +新增股本新增股本 200200 所有者權(quán)益凈增加額所有者權(quán)益凈增加額 400400 期初所有者權(quán)益期初所有者權(quán)益 3 6503 650 期末所有者權(quán)益期末所有者權(quán)益 4 0504 050二、會(huì)計(jì)政策變更的分析二、會(huì)計(jì)政策變更的分析1.1.會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更。 會(huì)計(jì)政策，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、會(huì)計(jì)政策，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)

35、計(jì)處理方法。其中原則實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)的基本假基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。其中原則實(shí)質(zhì)上包含了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)的一般原則和具體原則、會(huì)計(jì)處理方法，甚至還包設(shè)、會(huì)計(jì)的一般原則和具體原則、會(huì)計(jì)處理方法，甚至還包含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。含某些非會(huì)計(jì)假設(shè)。 會(huì)計(jì)政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對(duì)相同的交會(huì)計(jì)政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。 企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變一致，不得隨

36、意變更；但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。例如，國家發(fā)布統(tǒng)一的關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的核算辦法后，例如，國家發(fā)布統(tǒng)一的關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的核算辦法后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按照新的辦法處理有關(guān)增值稅事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)按照新的辦法處理有關(guān)增值稅事項(xiàng)。第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。例如，企業(yè)原先一直采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，由于信用環(huán)例如，企業(yè)原先一直采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬，由于信用環(huán)境的改變，應(yīng)收賬款演變?yōu)閴馁~的可

37、能性增大，繼續(xù)使用直境的改變，應(yīng)收賬款演變?yōu)閴馁~的可能性增大，繼續(xù)使用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬將會(huì)虛增企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和盈利，接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬將會(huì)虛增企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)和盈利，因此備抵法的會(huì)計(jì)政策更能體現(xiàn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。因此備抵法的會(huì)計(jì)政策更能體現(xiàn)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。 2.2.會(huì)計(jì)政策變更在表中的列示與分析。會(huì)計(jì)政策變更在表中的列示與分析。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，主要會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，主要應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。調(diào)整列報(bào)前期

38、最早期初留存收益。追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。三、前期差錯(cuò)更正的分析三、前期差錯(cuò)更正的分析 1.1.前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息而對(duì)前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào). . 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策

39、錯(cuò)誤、疏忽或前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 前期差錯(cuò)更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的前期差錯(cuò)更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯(cuò)更正主要采用追財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯(cuò)更正主要采用追溯重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)溯重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。2.2.前期差錯(cuò)更正在表

40、中的列示與分析。前期差錯(cuò)更正在表中的列示與分析。本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果影響損益，應(yīng)按其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初如果影響損益，應(yīng)按其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的原因可歸納為三類：會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的原因可歸納為三類：會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)。例如，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)。例如，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購建固

41、定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，若繼續(xù)予以資本化，則可使用狀態(tài)后發(fā)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，若繼續(xù)予以資本化，則屬于采用了法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)屬于采用了法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的影響，會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的影響，企業(yè)在會(huì)計(jì)估計(jì)過程中出現(xiàn)了差錯(cuò)。例如，國家規(guī)定企業(yè)可企業(yè)在會(huì)計(jì)估計(jì)過程中出現(xiàn)了差錯(cuò)。例如，國家規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)有以根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定比

42、例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)有可能在期末多計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而影響損益的計(jì)算?？赡茉谄谀┒嘤?jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而影響損益的計(jì)算。其他差錯(cuò)。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)有可能發(fā)生除以上兩種差其他差錯(cuò)。在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)有可能發(fā)生除以上兩種差錯(cuò)以外的其他差錯(cuò)。例如，錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶、漏記錯(cuò)以外的其他差錯(cuò)。例如，錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶、漏記交易或事項(xiàng)、對(duì)事實(shí)的忽視和濫用等。交易或事項(xiàng)、對(duì)事實(shí)的忽視和濫用等。第三節(jié)第三節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其分析所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)及其分析一、資本收益率一、資本收益率 資本收益率是企業(yè)一定時(shí)期凈利潤與平均資本資本收益率是企業(yè)一定時(shí)期凈利潤與平均資本(

43、 (即資本性即資本性投入及其資本溢價(jià)投入及其資本溢價(jià)) )的比率，反映企業(yè)實(shí)際獲得投資額的回報(bào)的比率，反映企業(yè)實(shí)際獲得投資額的回報(bào)水平。水平。其計(jì)算公式如下：資本收益率其計(jì)算公式如下：資本收益率= =凈利潤凈利潤平均資本平均資本其中：平均資本其中：平均資本(年初實(shí)收資本年初實(shí)收資本+ +年初資本公積年初資本公積)+()+(年末實(shí)年末實(shí) 收資本收資本+ +年末資本公積年末資本公積)2 2 資本公積實(shí)收資本資本公積實(shí)收資本( (股本股本) )中的資本溢價(jià)中的資本溢價(jià)( (股本溢價(jià)股本溢價(jià)) )【例【例6 62 2】根據(jù)表】根據(jù)表ABCABC公司有關(guān)的報(bào)表資料，計(jì)算公司有關(guān)的報(bào)表資料，計(jì)算ABCAB

44、C公司公司20052005年和年和20062006年的資本收益率。年的資本收益率。 資本收益率資本收益率 項(xiàng)項(xiàng) 目目 2006 2006年年 2005 2005年年 凈利潤凈利潤 48120 481203119931199 實(shí)收資本實(shí)收資本50700507005070050700 資本公積資本公積( (股本溢價(jià)股本溢價(jià)) )36567365673656736567 資本收益率資本收益率 55.14% 55.14% 35.75% 35.75%ABCABC公司公司20052005年年初年年初/ /年末、年末、20062006年初年初/ /年末實(shí)收資本為年末實(shí)收資本為5070050700萬元，資本公

45、積萬元，資本公積( (資本溢價(jià)資本溢價(jià)) )為為3656736567萬元。從表萬元。從表6262的計(jì)算結(jié)的計(jì)算結(jié)果可以看出果可以看出ABCABC公司公司20062006年度的資本收益率比年度的資本收益率比20052005年度上升了年度上升了19.3919.39個(gè)百分點(diǎn)，這是由于個(gè)百分點(diǎn)，這是由于ABCABC公司投入資本沒變而凈利潤有公司投入資本沒變而凈利潤有所增長引起的。根據(jù)利潤表的分析和計(jì)算已知該公司凈利潤所增長引起的。根據(jù)利潤表的分析和計(jì)算已知該公司凈利潤的增長率為：的增長率為：(4812031199)(4812031199)31199=54.23%31199=54.23%二、資本保值增值

46、率二、資本保值增值率 資本保值增值率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年年末所有資本保值增值率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年年末所有者權(quán)益總額與年初所有者權(quán)益總額的比率，反映企業(yè)當(dāng)年資者權(quán)益總額與年初所有者權(quán)益總額的比率，反映企業(yè)當(dāng)年資本在企業(yè)自身努力下的實(shí)際增減變動(dòng)情況。其計(jì)算公式為：本在企業(yè)自身努力下的實(shí)際增減變動(dòng)情況。其計(jì)算公式為：資本保值增值率資本保值增值率= =年末所有者權(quán)益總額年末所有者權(quán)益總額年初所有者權(quán)益總額年初所有者權(quán)益總額 100%100% 一般認(rèn)為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全一般認(rèn)為，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。

47、狀況越好，所有者權(quán)益增長越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。該指標(biāo)通常應(yīng)當(dāng)大于該指標(biāo)通常應(yīng)當(dāng)大于l00l00。 【例【例6 63 3】根據(jù)】根據(jù)ABCABC公司的報(bào)表資料，同時(shí)假定不存在客觀公司的報(bào)表資料，同時(shí)假定不存在客觀因素，計(jì)算因素，計(jì)算ABCABC公司公司20062006年度的資本保值增值率為：年度的資本保值增值率為： 230631230631174014174014100100132.53132.53三、資本積累率三、資本積累率 資本積累率是企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額與年初所有者權(quán)資本積累率是企業(yè)本年所有者權(quán)益增長額與年初所有者權(quán)益的比率。它反映企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)益的比率。它

48、反映企業(yè)當(dāng)年資本的積累能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。其計(jì)算公式為：其計(jì)算公式為：資本積累率資本積累率= =本年所有者權(quán)益增長額本年所有者權(quán)益增長額所有者權(quán)益年初數(shù)所有者權(quán)益年初數(shù)100%100%【例【例6 64 4】根據(jù)】根據(jù)ABCABC公司報(bào)表資料，計(jì)算公司報(bào)表資料，計(jì)算ABCABC公司公司20062006年度的年度的資本積累率為：資本積累率為： (230631174014)(230631174014)174014174014100100=32.53=32.53 第四節(jié)第四節(jié) 股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析股利決策對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)影響的分析一、派現(xiàn)與送股對(duì)公司所有

49、者權(quán)益的影響一、派現(xiàn)與送股對(duì)公司所有者權(quán)益的影響我國上市公司分紅主要采用的是派現(xiàn)和送股這兩種形式。它我國上市公司分紅主要采用的是派現(xiàn)和送股這兩種形式。它們對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響是不同的：們對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響是不同的：派現(xiàn)使公司的資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少，股東手中的現(xiàn)金派現(xiàn)使公司的資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)減少，股東手中的現(xiàn)金增加；增加；送股使流通在外的股份數(shù)增加，公司賬面的未分配利潤減少，送股使流通在外的股份數(shù)增加，公司賬面的未分配利潤減少，股本增加，每股賬面價(jià)值和每股收益稀釋。股本增加，每股賬面價(jià)值和每股收益稀釋。（一）派現(xiàn)（一）派現(xiàn) (1)(1)派現(xiàn)的含義。派現(xiàn)即現(xiàn)金股利，是指公司以現(xiàn)金向股派現(xiàn)

50、的含義。派現(xiàn)即現(xiàn)金股利，是指公司以現(xiàn)金向股東支付股利的形式，是公司最常見、最易被投資者接受的股東支付股利的形式，是公司最常見、最易被投資者接受的股利支付方式。這種形式能夠滿足大多數(shù)投資者希望得到穩(wěn)定利支付方式。這種形式能夠滿足大多數(shù)投資者希望得到穩(wěn)定投資回報(bào)的要求。公司支付現(xiàn)金股利，除了必須有足額的可投資回報(bào)的要求。公司支付現(xiàn)金股利，除了必須有足額的可供分配的利潤外，還取決于公司的投資需要、現(xiàn)金流量和股供分配的利潤外，還取決于公司的投資需要、現(xiàn)金流量和股東意愿等因素。東意愿等因素。 (2)(2)派現(xiàn)對(duì)所有者權(quán)益的影響。派現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)金流出，派現(xiàn)對(duì)所有者權(quán)益的影響。派現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)金流出，減少

51、公司的資產(chǎn)和所有者權(quán)益規(guī)模，降低公司內(nèi)部籌資的總減少公司的資產(chǎn)和所有者權(quán)益規(guī)模，降低公司內(nèi)部籌資的總量，既影響所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也影響整體資本結(jié)構(gòu)。量，既影響所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)，也影響整體資本結(jié)構(gòu)。（二）送股（二）送股 (1)(1)送股的含義。送股即股票股利，是指公司以股票形式送股的含義。送股即股票股利，是指公司以股票形式向投資者發(fā)放股利的方式。其具體做法是：在公司注冊(cè)資本向投資者發(fā)放股利的方式。其具體做法是：在公司注冊(cè)資本尚未足額時(shí)，以股東認(rèn)購的股票作為股利支付，也可以發(fā)行尚未足額時(shí)，以股東認(rèn)購的股票作為股利支付，也可以發(fā)行新股支付股利。實(shí)際操作過程中，有的公司增發(fā)新股時(shí)，預(yù)新股支付股利。

52、實(shí)際操作過程中，有的公司增發(fā)新股時(shí)，預(yù)先扣除當(dāng)年應(yīng)分配股利，減價(jià)配售給老股東；也有的公司發(fā)先扣除當(dāng)年應(yīng)分配股利，減價(jià)配售給老股東；也有的公司發(fā)行新股時(shí)進(jìn)行無償增資配股，即股東不須繳納任何現(xiàn)金和實(shí)行新股時(shí)進(jìn)行無償增資配股，即股東不須繳納任何現(xiàn)金和實(shí)物即可取得公司發(fā)行的股票。物即可取得公司發(fā)行的股票。(2)(2)送股對(duì)所有者權(quán)益的影響。送股對(duì)所有者權(quán)益的影響。送股是一種比較特殊的股利形式，它不直接增加股東的財(cái)富，送股是一種比較特殊的股利形式，它不直接增加股東的財(cái)富，不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，不影響公司的資產(chǎn)、不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流出或負(fù)債的增加，不影響公司的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益總額的變化

53、，所影響的只是所有者權(quán)益內(nèi)負(fù)債及所有者權(quán)益總額的變化，所影響的只是所有者權(quán)益內(nèi)部有關(guān)各項(xiàng)目及其結(jié)構(gòu)的變化，即將未分配利潤轉(zhuǎn)為股本部有關(guān)各項(xiàng)目及其結(jié)構(gòu)的變化，即將未分配利潤轉(zhuǎn)為股本( (面面值值) )或資本公積或資本公積( (超面值溢價(jià)超面值溢價(jià)) )。 (3)(3)送股對(duì)每股收益和每股市價(jià)的影響。送股對(duì)每股收益和每股市價(jià)的影響。 送股后，如果盈利總額不變，會(huì)由于普通股股數(shù)增加而引送股后，如果盈利總額不變，會(huì)由于普通股股數(shù)增加而引起每股收益和每股市價(jià)的下降；但由于股東所持股份的比例起每股收益和每股市價(jià)的下降；但由于股東所持股份的比例不變，每位股東所持股票的市場價(jià)值總額仍保持不變。不變，每位股東所

54、持股票的市場價(jià)值總額仍保持不變。 (4)(4)轉(zhuǎn)增股本與送股。轉(zhuǎn)增股本與送股。 轉(zhuǎn)增股本是指公司將資本公積金轉(zhuǎn)化為股本，它并沒有改轉(zhuǎn)增股本是指公司將資本公積金轉(zhuǎn)化為股本，它并沒有改變股東的權(quán)益，但卻增加了股本的規(guī)模，因而客觀結(jié)果與送變股東的權(quán)益，但卻增加了股本的規(guī)模，因而客觀結(jié)果與送股相似。股相似。二、股票分割對(duì)公司所有者權(quán)益的影響二、股票分割對(duì)公司所有者權(quán)益的影響（一）股票分割的含義（一）股票分割的含義 股票分割是指在保持原有股本總額的前提下，將每股股股票分割是指在保持原有股本總額的前提下，將每股股份分割為若干股，使股票面值降低而增加股票數(shù)量的行為。份分割為若干股，使股票面值降低而增加股票數(shù)

55、量的行為。（二）股票分割對(duì)所有者權(quán)益的影響（二）股票分割對(duì)所有者權(quán)益的影響 股票分割不屬于股利分配，但與股票股利在效果上有一股票分割不屬于股利分配，但與股票股利在效果上有一些相似之處，即股票分割也不直接增加股東的財(cái)富，不影響些相似之處，即股票分割也不直接增加股東的財(cái)富，不影響公司的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的金額變化。與送股不同之公司的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的金額變化。與送股不同之處在于，股票股利影響所有者權(quán)益的有關(guān)各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)發(fā)生處在于，股票股利影響所有者權(quán)益的有關(guān)各項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，而股票分割則不會(huì)改變公司的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。變化，而股票分割則不會(huì)改變公司的所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)。（三）股票分割對(duì)每股收益和每股市價(jià)的影響（三）股票分割對(duì)每股收益和每股市價(jià)的影響 雖然股票分割不屬于某種