第二章審計(jì)的種類、方法和

1、第二章第二章 審計(jì)的種類、審計(jì)的種類、方法和程序方法和程序第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的種類審計(jì)的種類 審計(jì)概念的分類，是對(duì)審計(jì)概念的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)概念的分類，是對(duì)審計(jì)概念的進(jìn)一步認(rèn)識(shí) 一一 、審計(jì)的基本分類、審計(jì)的基本分類 （主體、內(nèi)容和目的）（主體、內(nèi)容和目的） 1 1、按審計(jì)主體分類、按審計(jì)主體分類 政府審計(jì)政府審計(jì) 依法依法 民間審計(jì)民間審計(jì) 受托受托 內(nèi)部審計(jì)（部門、內(nèi)部）內(nèi)部審計(jì)（部門、內(nèi)部） 2 2、按內(nèi)容和目的分類、按內(nèi)容和目的分類 財(cái)政審計(jì)財(cái)政審計(jì) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)( (會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)) ) 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 管理審

2、計(jì)管理審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)二、審計(jì)的其他分類二、審計(jì)的其他分類1 1、按其范圍分類、按其范圍分類 全部審計(jì)全部審計(jì) 局部審計(jì)局部審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì)專項(xiàng)審計(jì) 2 2、按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間分類、按實(shí)施審計(jì)的時(shí)間分類 事前審計(jì)（計(jì)劃、預(yù)測(cè)）事前審計(jì)（計(jì)劃、預(yù)測(cè)） 事中審計(jì)（執(zhí)行過(guò)程）事中審計(jì)（執(zhí)行過(guò)程） 事后審計(jì)事后審計(jì) （執(zhí)行結(jié)果）（執(zhí)行結(jié)果）3 3、 按實(shí)施審計(jì)的地點(diǎn)分類按實(shí)施審計(jì)的地點(diǎn)分類 就地審計(jì)就地審計(jì) 報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì) 4 4、按實(shí)施審計(jì)的強(qiáng)制性程度、按實(shí)施審計(jì)的強(qiáng)制性程度 強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì) 任意審計(jì)任意審計(jì) 5 5、 按是否預(yù)先告知被審計(jì)單位按是否預(yù)先告知被審計(jì)單位 預(yù)告審計(jì)預(yù)告審計(jì)

3、 突擊審計(jì)突擊審計(jì) 6 6、按審計(jì)的使用的技術(shù)和方法分類、按審計(jì)的使用的技術(shù)和方法分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)第2節(jié)審計(jì)的方法 一、審計(jì)方法的選用一、審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象, ,收集審計(jì)證據(jù)收集審計(jì)證據(jù), ,并對(duì)照審計(jì)依據(jù)并對(duì)照審計(jì)依據(jù), ,形成審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專門手段的總稱。意見(jiàn)的各種專門手段的總稱。 審計(jì)的審計(jì)的基本方法基本方法是指將馬克思主義辯證唯物是指將馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論作為指導(dǎo)的工作方法論和歷史唯物論作為指導(dǎo)的工作方法, ,以及審

4、計(jì)計(jì)以及審計(jì)計(jì)劃管理、檔案管理的方法劃管理、檔案管理的方法, ,適用于各種審計(jì)項(xiàng)目。適用于各種審計(jì)項(xiàng)目。 審計(jì)的審計(jì)的技術(shù)方法技術(shù)方法是指為了證實(shí)被審計(jì)單位的是指為了證實(shí)被審計(jì)單位的實(shí)有資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益實(shí)有資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益, ,核實(shí)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)核實(shí)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表等的報(bào)表等的公允性和合法性公允性和合法性的方法。的方法。 第2節(jié)審計(jì)的方法 一、審計(jì)方法的選用一、審計(jì)方法的選用( (續(xù)續(xù)) ) 審計(jì)方法的選用審計(jì)方法的選用, ,應(yīng)當(dāng)符合以下要求應(yīng)當(dāng)符合以下要求: : 1. 1.審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。 2.2.審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。審計(jì)方

5、法的選用要適合審計(jì)方式。 3.3.審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。際。 科學(xué)、合理地選用審計(jì)方法科學(xué)、合理地選用審計(jì)方法, ,對(duì)做好審計(jì)工對(duì)做好審計(jì)工作作, ,提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。 第2節(jié)審計(jì)的方法 二、審計(jì)的技術(shù)方法二、審計(jì)的技術(shù)方法 ( (一一) )審查書面資料的方法審查書面資料的方法 審查書面資料的方法是審計(jì)最基本的方法審查書面資料的方法是審計(jì)最基本的方法, ,不管是過(guò)去還是現(xiàn)在不管是過(guò)去還是現(xiàn)在, ,不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外, ,都廣都廣泛地采用這類方法。泛地采用這類方法。 這類方法審查的對(duì)象主

6、要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)這類方法審查的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表, ,因此也叫因此也叫查賬法查賬法。 1、按審查書面資料、按審查書面資料的技術(shù)分類的技術(shù)分類(1)審閱法審閱法 (3)查詢法查詢法 (2)核對(duì)法核對(duì)法 (一一)審查書面資料的方法審查書面資料的方法 (5)分析法分析法 (4)比較法比較法 (1)(1)審閱法審閱法 是最基本、最重要的方法。不是最基本、最重要的方法。不能作為一種獨(dú)立的審計(jì)方法存在，需要與其能作為一種獨(dú)立的審計(jì)方法存在，需要與其他審計(jì)方法結(jié)合使用。他審計(jì)方法結(jié)合使用。 會(huì)計(jì)憑證的審閱會(huì)計(jì)憑證的審閱（原始憑證：業(yè)務(wù)、內(nèi)容、手續(xù)（原始憑證：業(yè)務(wù)、內(nèi)容、手

7、續(xù) 記賬憑證：附件、格式、賬戶等）記賬憑證：附件、格式、賬戶等） 賬簿的審閱賬簿的審閱（內(nèi)容、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系）（內(nèi)容、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系） 報(bào)表的審閱報(bào)表的審閱（編制內(nèi)容、項(xiàng)目之間關(guān)系）（編制內(nèi)容、項(xiàng)目之間關(guān)系） 其它書面資料的審閱其它書面資料的審閱（計(jì)劃、合同、預(yù)算）（計(jì)劃、合同、預(yù)算） （2 2）核對(duì)法）核對(duì)法它適用于相互關(guān)聯(lián)的資料的核對(duì)。它適用于相互關(guān)聯(lián)的資料的核對(duì)。p20p20核對(duì)的種類核對(duì)的種類 證內(nèi)核對(duì)（數(shù)量證內(nèi)核對(duì)（數(shù)量 單價(jià)單價(jià) 金額金額) ) 證證核對(duì)證證核對(duì)（原與記核對(duì)，張數(shù)、內(nèi)容和金額（原與記核對(duì)，張數(shù)、內(nèi)容和金額） 賬證核對(duì)（完整性、存在與發(fā)生）賬證核對(duì)（完整性、存在與發(fā)生）

8、賬賬核對(duì)賬賬核對(duì) （總賬與分類賬（總賬與分類賬 日記賬）日記賬） 賬表核對(duì)賬表核對(duì) 表表核對(duì)表表核對(duì) （3 3）查詢法）查詢法種類：面詢和函證種類：面詢和函證面詢法面詢法 面詢法是指直接向有關(guān)人員進(jìn)行談話、征詢意見(jiàn)、了解情況以面詢法是指直接向有關(guān)人員進(jìn)行談話、征詢意見(jiàn)、了解情況以取得必要資料或?qū)δ骋粏?wèn)題給以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)。取得必要資料或?qū)δ骋粏?wèn)題給以證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)。函詢法函詢法種類：種類：肯定式函證肯定式函證和和否定式函證否定式函證兩種。兩種。 肯定式（積極）函證是要求被函證單位在收到函證信件后；肯定式（積極）函證是要求被函證單位在收到函證信件后；不論不論“是是”、“否否”都應(yīng)給予答復(fù)

9、。都應(yīng)給予答復(fù)。 否定式（消極）函證是指被函證人在收到函證信件后，認(rèn)為否定式（消極）函證是指被函證人在收到函證信件后，認(rèn)為委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，如認(rèn)為沒(méi)委托或要求證實(shí)的事項(xiàng)有差異時(shí)，才給予回函答復(fù)，如認(rèn)為沒(méi)有差異，則不必回函答復(fù)。有差異，則不必回函答復(fù)。（4 4）比較的方法）比較的方法 比較被審計(jì)單位相關(guān)指標(biāo)與同相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)差異。比較被審計(jì)單位相關(guān)指標(biāo)與同相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)差異。（5 5）分析的方法）分析的方法 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的有關(guān)指標(biāo)觀察推理、分解綜合以揭示本質(zhì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的有關(guān)指標(biāo)觀察推理、分解綜合以揭示本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的審計(jì)方法。和了解其構(gòu)成要素的審計(jì)方法。

10、(1)順查法順查法 2、按審查書面資料、按審查書面資料的順序分類的順序分類(2)逆查法逆查法 (一一)審查書面資料的方法審查書面資料的方法2 2、按審查書面資料的順序分類、按審查書面資料的順序分類（1 1）順查法）順查法 概念概念: :按會(huì)計(jì)核算的程序依次核查。按會(huì)計(jì)核算的程序依次核查。 程序程序: :證、賬、表證、賬、表 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn): :全面詳細(xì)；工作量大全面詳細(xì)；工作量大 適用范圍適用范圍: :業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，或已發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，或已發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題的。 （2 2）逆查法）逆查法 概念概念: : 程序程序: :表表 賬賬 證證 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn): :效率；不全面效率；不全面 適用范圍適用范圍

11、: :規(guī)模大業(yè)務(wù)多的。規(guī)模大業(yè)務(wù)多的。 ( (一一) )審查書面資料的方法審查書面資料的方法(1)詳查法詳查法 (2)抽查法抽查法 3.按審查書面資料所按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類涉及的數(shù)量分類3 3、按審查書面資料的范圍分類、按審查書面資料的范圍分類（1 1）詳查法）詳查法 概念：概念： 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)： 適用范圍：小規(guī)模企業(yè)適用范圍：小規(guī)模企業(yè)（2 2）抽查法）抽查法 概念：概念： 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)： 適用范圍：內(nèi)部控制較為健全、會(huì)計(jì)基適用范圍：內(nèi)部控制較為健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好的單位。礎(chǔ)好的單位。 1.盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法p243.觀察法觀察法 2.調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法

12、4.鑒定法鑒定法 ( (二二) )證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法 (二)證實(shí)客觀事物的方法 調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí), ,通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù), ,從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。 結(jié)存日結(jié)存日( (書面資料日期書面資料日期) )數(shù)量數(shù)量= =盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量+ +結(jié)存日結(jié)存日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量- -結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)20102010年年1212月月3131日賬面結(jié)存日賬面結(jié)存A A材料材料2 0002 000公斤公斤, ,通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)

13、弊。通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。20112011年年1 1月月1 1日至日至1515日期間日期間收入收入35 00035 000公斤公斤, ,發(fā)出發(fā)出34 50034 500公斤。公斤。1 1月月1 1日期初余額及收發(fā)日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤。20112011年年1 1月月1515日下班后監(jiān)日下班后監(jiān)督盤點(diǎn)實(shí)存量為督盤點(diǎn)實(shí)存量為2 8002 800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下: : 結(jié)存日數(shù)量結(jié)存日數(shù)量=2 800+34 500-35 000=2 300(=2 800+34 500-35 000=2 300(公斤公斤) ) 經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算

14、經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算,2010,2010年年1212月月3131日的實(shí)存數(shù)為日的實(shí)存數(shù)為2 3002 300公斤公斤, ,與賬面記錄的與賬面記錄的A A材料材料2 0002 000公斤不一致。公斤不一致。第三節(jié)第三節(jié) 抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 適用準(zhǔn)則：適用準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)抽樣和其他審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)試項(xiàng)目的方法 審計(jì)抽樣是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取測(cè)試項(xiàng)目的方法之一，選取審計(jì)抽樣是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取測(cè)試項(xiàng)目的方法之一，選取測(cè)試項(xiàng)目旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍。測(cè)試項(xiàng)目旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍。 一、選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測(cè)試項(xiàng)

15、目的適當(dāng)方法 二、審計(jì)抽樣的適用及類型二、審計(jì)抽樣的適用及類型 三、審計(jì)抽樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響三、審計(jì)抽樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 四、審計(jì)抽樣的主要步驟四、審計(jì)抽樣的主要步驟一、選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法包括包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。（一）選取全部項(xiàng)目（一）選取全部項(xiàng)目當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試目進(jìn)行測(cè)試（即進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)）即進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)） （1 1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成； （2 2）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分

16、、適當(dāng)?shù)膶彛┐嬖谔貏e風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；計(jì)證據(jù)；包括包括管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事管理層高度參與的，或錯(cuò)報(bào)可能性較大的交易事項(xiàng)或賬戶余額；項(xiàng)或賬戶余額；非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額；非常規(guī)的交易事項(xiàng)或賬戶余額；長(zhǎng)期不變的賬長(zhǎng)期不變的賬戶余額；戶余額；可疑或非正常的項(xiàng)目；可疑或非正常的項(xiàng)目；以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目；以前發(fā)生過(guò)錯(cuò)誤的項(xiàng)目；期期末人為調(diào)整的項(xiàng)目；末人為調(diào)整的項(xiàng)目；其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。其他存在特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。 （3 3）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。復(fù)

17、性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法 （二）選取特定項(xiàng)目（二）選取特定項(xiàng)目 選取的特定項(xiàng)目可能包括：選取的特定項(xiàng)目可能包括：（1 1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（2 2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3 3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（4 4）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。 選取特定項(xiàng)目測(cè)試通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，選取特定項(xiàng)目測(cè)試通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。這種方法下對(duì)選取項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。這種方法下對(duì)選取項(xiàng)目實(shí)施審

18、計(jì)程序的結(jié)果不能推斷至整個(gè)總體。程序的結(jié)果不能推斷至整個(gè)總體。一、選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法一、選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法（三）審計(jì)抽樣（三）審計(jì)抽樣 1、概念（定義）、概念（定義） 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣是指是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有審計(jì)程序，使所有抽樣單元抽樣單元都有被選取都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目某一特征的審計(jì)和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成對(duì)總體的結(jié)證據(jù)，以形成或有助于形成對(duì)總體的結(jié)論。論。（三）審計(jì)抽

19、樣（三）審計(jì)抽樣2 2、審計(jì)抽樣必須符合三個(gè)基本特征、審計(jì)抽樣必須符合三個(gè)基本特征: : （1 1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序； （2 2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)； （3 3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征?；蚪灰最愋偷哪骋惶卣??？傮w：總體：總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有項(xiàng)目，也可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額中的部分項(xiàng)目。也可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額中的部分

20、項(xiàng)目。抽樣單元：抽樣單元：構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。二、審計(jì)抽樣的適用范圍及類型二、審計(jì)抽樣的適用范圍及類型（一）審計(jì)抽樣的適用范圍（一）審計(jì)抽樣的適用范圍 審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（主要是細(xì)節(jié)測(cè)試）都適審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（主要是細(xì)節(jié)測(cè)試）都適用，但并不是所有程序都適用，用，但并不是所有程序都適用，通常通常不用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。（二）審計(jì)抽樣的類型（二）審計(jì)抽樣的類型1 1、按抽樣的方法分：、按抽樣的方法分：（1 1）統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)具備以下特征：）統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)具備以下特征：隨機(jī)選取樣本；隨機(jī)選取樣本；運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本

21、結(jié)果。（2 2）非統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法，）非統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法，為非統(tǒng)計(jì)抽樣。為非統(tǒng)計(jì)抽樣。2 2、按其了解總體特征的不同、按其了解總體特征的不同 （1 1）屬性抽樣：）屬性抽樣：指在精確界限和可靠程度一定指在精確界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率發(fā)生頻率而采用而采用的一種方法。（用于控制測(cè)試）的一種方法。（用于控制測(cè)試）p2p28 8 （2 2）變量抽樣：）變量抽樣：指用來(lái)指用來(lái)估計(jì)總體金額估計(jì)總體金額而采用的而采用的一種方法。（用于細(xì)節(jié)測(cè)試）一種方法。（用于細(xì)節(jié)測(cè)試） （3 3）雙重目的抽樣：）雙

22、重目的抽樣：在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在在審計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常存在同時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的情況，在此情況同時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。三、審計(jì)抽樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響三、審計(jì)抽樣對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 審計(jì)過(guò)程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)過(guò)程中存在的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。定。（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)與對(duì)總體總體全部項(xiàng)目實(shí)施與全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本樣本同樣的審

23、計(jì)程序得出的同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論結(jié)論存在差異存在差異的可能性。的可能性。也就是抽取的樣本不能代表也就是抽取的樣本不能代表總體的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型抽樣風(fēng)險(xiǎn)的類型 p2 p27 7（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn) p2 p27 7 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于以下原因?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能由于以下原因?qū)е路浅闃语L(fēng)險(xiǎn)。 （1 1）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；（如應(yīng)收賬款對(duì)）選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；（如應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)

24、收入）應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） （2 2）未能適當(dāng)定義誤差；）未能適當(dāng)定義誤差； （3 3）采用）采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；( (如依賴函證來(lái)揭露未入如依賴函證來(lái)揭露未入賬的應(yīng)付款）賬的應(yīng)付款） （4 4）誤解審計(jì)證據(jù)而誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差誤差等，等， 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是采用抽樣方法產(chǎn)生的，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論是否采用抽樣抽樣風(fēng)險(xiǎn)是采用抽樣方法產(chǎn)生的，非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)論是否采用抽樣方法都會(huì)產(chǎn)生方法都會(huì)產(chǎn)生 。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核得以防非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可通過(guò)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)監(jiān)督和復(fù)核得以防范降低甚至消除。范降低甚至消除。四、審計(jì)抽樣的主要步驟四、審計(jì)抽樣的主要步驟 1 1、樣

25、本的設(shè)計(jì)、樣本的設(shè)計(jì)（1 1）考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性）考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性 （2 2）定義審計(jì)對(duì)象總體）定義審計(jì)對(duì)象總體（3 3）定義誤差構(gòu)成的條件）定義誤差構(gòu)成的條件（4 4）確定審計(jì)程序）確定審計(jì)程序 2 2、選取樣本、選取樣本（1 1）確定樣本規(guī)模）確定樣本規(guī)模（2 2）選取樣本隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣）選取樣本隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（3 3）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序3 3、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（1 1）分析樣本誤差）分析樣本誤差（2 2）推斷總體誤差）推斷總體誤差（3 3）形成審計(jì)結(jié)論）形成審計(jì)結(jié)論（一）屬性抽樣（一）屬性

26、抽樣 p2 p28 8 屬性抽樣屬性抽樣：是指在精確度和可靠程度一定：是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。用的方法。( (用于證實(shí)內(nèi)部控制的有效性，判斷內(nèi)部控用于證實(shí)內(nèi)部控制的有效性，判斷內(nèi)部控制是改善了還是惡化了）制是改善了還是惡化了） 步驟步驟：1 1、確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率、確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率（如果預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率偏高，意味（如果預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率偏高，意味著控制有效性偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮不進(jìn)行控制測(cè)試，而更多的采著控制有效性偏低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮不進(jìn)行控制測(cè)試，而更多的采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。）用實(shí)質(zhì)性測(cè)試。）（1 1）參

27、考?xì)v史資料確定；）參考?xì)v史資料確定；（2 2）抽查少量樣本測(cè)試確定；）抽查少量樣本測(cè)試確定；（3 3）根據(jù)審計(jì)人員的判斷確定；）根據(jù)審計(jì)人員的判斷確定； 例例: :預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率3%3%2 2、確定精確度、確定精確度 （抽樣誤差的容許界限）（可容（抽樣誤差的容許界限）（可容忍偏差）忍偏差） 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不改變其計(jì)劃評(píng)估的控制有效性，從而不改變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定變其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下，愿意接受的對(duì)于設(shè)定控制的最大偏差率?？刂频淖畲笃盥?。 可容忍的偏差率與樣本規(guī)模呈反向變

28、動(dòng)。可容忍的偏差率越高，可容忍的偏差率與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)。可容忍的偏差率越高，意味著所需樣本規(guī)模就越小?？扇萑痰闷钤降?，進(jìn)行測(cè)試的范圍意味著所需樣本規(guī)模就越小?？扇萑痰闷钤降?，進(jìn)行測(cè)試的范圍越大，樣本規(guī)模增加。越大，樣本規(guī)模增加。 一般情況下，對(duì)于準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制，應(yīng)確定一個(gè)較低可容一般情況下，對(duì)于準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制，應(yīng)確定一個(gè)較低可容忍誤差。忍誤差。例：精確度例：精確度+-1%+-1%，則精確度上限為，則精確度上限為3%+1%=4%3%+1%=4%3 3、確定可靠程度（置信度）、確定可靠程度（置信度） 樣本性質(zhì)能夠代替總體性質(zhì)的可靠程度。樣本性質(zhì)能夠代替總體性質(zhì)的可靠程度。 可靠程度

29、與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)，要求的可靠程度越高，可靠程度與樣本規(guī)模呈反向變動(dòng)，要求的可靠程度越高，樣本的規(guī)模也應(yīng)越大。樣本的規(guī)模也應(yīng)越大。 例：可靠程度例：可靠程度90%90%，表示總體的特征有，表示總體的特征有90%90%的可能性落在確定的可能性落在確定的精確度范圍內(nèi)，還有的精確度范圍內(nèi)，還有10%10%的可能性不在精確度范圍內(nèi)，的可能性不在精確度范圍內(nèi)，10%10%就稱為風(fēng)險(xiǎn)度。就稱為風(fēng)險(xiǎn)度。4 4、確定樣本數(shù)量、確定樣本數(shù)量： 根據(jù)預(yù)計(jì)總體的差錯(cuò)率，可容忍偏差和可靠程度確定樣本根據(jù)預(yù)計(jì)總體的差錯(cuò)率，可容忍偏差和可靠程度確定樣本數(shù)量。數(shù)量。 p p2929 樣本量確定表樣本量確定表 例：預(yù)計(jì)差錯(cuò)

30、率例：預(yù)計(jì)差錯(cuò)率3%3%，精確度，精確度+-1%+-1%，置信度，置信度90%90%，查表得：樣，查表得：樣本量為本量為800800。 如果置信度為如果置信度為95%95%則樣本量應(yīng)大于則樣本量應(yīng)大于10001000。 p3 p32 2 例：預(yù)計(jì)差錯(cuò)率例：預(yù)計(jì)差錯(cuò)率2%2%，置信度，置信度95%95%，精確度上限，精確度上限4%4%，查表，查表，樣本量為樣本量為300300。5 5、選擇隨機(jī)抽樣方法、選擇隨機(jī)抽樣方法（1 1）隨機(jī)數(shù)表法）隨機(jī)數(shù)表法 p32p32例例 從從10001000張支出憑證中隨機(jī)選取張支出憑證中隨機(jī)選取100100張，張，（2 2）系統(tǒng)抽樣法（等距抽樣）系統(tǒng)抽樣法（等距

31、抽樣） p3p33 3例例2-2 2-2 從從25002500張憑證中抽取張憑證中抽取500500張。張。（3 3）分層抽樣法）分層抽樣法 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干個(gè)層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)行按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干個(gè)層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣。隨機(jī)抽樣。（4 4）整群抽樣法）整群抽樣法 先將總體項(xiàng)目按一定按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表先將總體項(xiàng)目按一定按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表法或系統(tǒng)抽樣法，整群的抽取樣本的方法。例法或系統(tǒng)抽樣法，整群的抽取樣本的方法。例p33 2-3p33 2-36 6、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征。 比較樣本

32、差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，確定是否需要對(duì)樣本規(guī)模比較樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)總體差錯(cuò)率，確定是否需要對(duì)樣本規(guī)模做適當(dāng)調(diào)整。做適當(dāng)調(diào)整。（1 1）樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)率基本相同；（樣本規(guī)模符合要求）樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)率基本相同；（樣本規(guī)模符合要求）（2 2）樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率；（樣本規(guī)模過(guò)大，但已對(duì)樣本實(shí)施了樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率；（樣本規(guī)模過(guò)大，但已對(duì)樣本實(shí)施了審查，無(wú)需再調(diào)整樣本規(guī)模）審查，無(wú)需再調(diào)整樣本規(guī)模）（3 3）樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率；（樣本規(guī)模過(guò)小，可以樣本的差錯(cuò)率樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)率；（樣本規(guī)模過(guò)小，可以樣本的差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)總體的差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模，抽取樣本進(jìn)行審查）

33、代替預(yù)計(jì)總體的差錯(cuò)率，重新確定樣本規(guī)模，抽取樣本進(jìn)行審查） 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果后，樣本的差錯(cuò)率等于或小于預(yù)計(jì)的總體差錯(cuò)率，評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果后，樣本的差錯(cuò)率等于或小于預(yù)計(jì)的總體差錯(cuò)率，審計(jì)人員并可接受樣本結(jié)果，結(jié)束測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果來(lái)審計(jì)人員并可接受樣本結(jié)果，結(jié)束測(cè)試，并根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果來(lái)推推斷總體的特征斷總體的特征。 在屬性抽樣中只要根據(jù)所確定的可靠程度，已審查的樣本規(guī)模和在屬性抽樣中只要根據(jù)所確定的可靠程度，已審查的樣本規(guī)模和在審查樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)數(shù)，就可以直接從樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表上查找精在審查樣本中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)數(shù)，就可以直接從樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表上查找精確度上限百分比。確度上限百分比。 例例p3p38

34、 8 2-4 2-4 案例：案例： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備對(duì)ABCABC公司公司20102010年所開(kāi)具的全部發(fā)票中采用固年所開(kāi)具的全部發(fā)票中采用固定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票定樣本量抽樣法隨機(jī)抽取若干發(fā)票進(jìn)行控制測(cè)試，檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為1%1%，可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%4%，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為，信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%5%（置信度（置信度95%)95%)。在。在95%95%置信置信度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：度下，控制測(cè)試的樣本量表如下：要求要求：針對(duì)檢查

35、樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根：針對(duì)檢查樣本發(fā)票是否有對(duì)應(yīng)的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告這項(xiàng)控制測(cè)試，根據(jù)資料中的條件，請(qǐng)定義誤差，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)據(jù)資料中的條件，請(qǐng)定義誤差，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。抽樣結(jié)果。（1 1）抽樣查出誤差數(shù)為）抽樣查出誤差數(shù)為1 1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。（2 2）抽樣查出誤差數(shù)位）抽樣查出誤差數(shù)位3 3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。分析：分析：1 1、有以下情況之一者應(yīng)定義為誤差：、有以下情況之一者應(yīng)定義為誤差： （1 1）沒(méi)有

36、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；）沒(méi)有安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票； （2 2）有安裝驗(yàn)收發(fā)票，但該發(fā)票屬于其他發(fā)票；）有安裝驗(yàn)收發(fā)票，但該發(fā)票屬于其他發(fā)票； （3 3）發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告記載的數(shù)量不符；）發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告記載的數(shù)量不符；2 2、根據(jù)上述樣本量表，預(yù)計(jì)總體誤差為、根據(jù)上述樣本量表，預(yù)計(jì)總體誤差為1%1%，可容忍誤差率為，可容忍誤差率為4%4%，應(yīng)選，應(yīng)選取的樣本數(shù)量為取的樣本數(shù)量為156.156.3 3、抽樣查出的誤差數(shù)為、抽樣查出的誤差數(shù)為1 1，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論，總體誤差率不超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出結(jié)論，總

37、體誤差率不超過(guò)4%4%的可信賴程度為的可信賴程度為95%95%。4 4、抽樣查出誤差數(shù)為、抽樣查出誤差數(shù)為3 3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制情況時(shí)，注冊(cè)，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以會(huì)計(jì)師不能以95%95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過(guò)的可信賴程度保證總體的誤差率不超過(guò)4%4%。（二）變量抽樣（二）變量抽樣 審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣。適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬稱為變量抽樣。適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目的估計(jì)?？畹软?xiàng)目的估計(jì)。 變量抽樣有平均值估計(jì)、差異估計(jì)、和變量抽樣有平均值估計(jì)、差異估計(jì)、和比率估計(jì)等多種

38、形式。比率估計(jì)等多種形式。1、平均值估計(jì)：利用樣本平均值估計(jì)總體平、平均值估計(jì)：利用樣本平均值估計(jì)總體平均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。種變量抽樣方法。1 1、平均值估計(jì)的步驟、平均值估計(jì)的步驟 p38p38（1 1）確定審計(jì)的總體范圍）確定審計(jì)的總體范圍（2 2）擬定所需精確度和可靠程度）擬定所需精確度和可靠程度（3 3）估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差）估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差（4 4）根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。）根據(jù)要求的可靠程度確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)。（5 5）計(jì)算所需樣本量）計(jì)算所需樣本量（6 6）選取樣本）選取樣本（7 7）審查樣本）審查樣本, ,計(jì)算樣本的實(shí)際平均數(shù)計(jì)算樣本的實(shí)際平均數(shù)（8 8）以樣本平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計(jì)，對(duì)總）以樣本平均數(shù)作為總體平均數(shù)的估計(jì)，對(duì)總體金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)體金額進(jìn)行區(qū)間估計(jì)（9 9）得出審計(jì)結(jié)論）得出審計(jì)結(jié)論 例例p3p39 9 2-5 2-52 2、差異估計(jì)、差異估計(jì) p39 p39 差異估計(jì)是利用審查樣本所獲得的差異估計(jì)是利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)樣本平均差錯(cuò)額，額，去推斷去推斷總體差錯(cuò)額總體差錯(cuò)額或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。差異或正確額的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。差異估計(jì)的步驟：估計(jì)的步驟：（1 1）確定審計(jì)的總體范圍）確定審計(jì)的總體范圍（2 2）擬定所需要的精確