第五節(jié) 低值易耗品

1、第五節(jié)第五節(jié) 低值易耗品低值易耗品 一、低值易耗品概述一、低值易耗品概述1、概念：、概念： 低值易耗品是指單位價(jià)值較低，使低值易耗品是指單位價(jià)值較低，使用時(shí)間較短、不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用時(shí)間較短、不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。用具物品。 2、分類、分類（1）按用途分：按用途分：工具、管理用具、玻璃器皿，以及企業(yè)內(nèi)部用工具、管理用具、玻璃器皿，以及企業(yè)內(nèi)部用于儲(chǔ)存、保管商品而使用的包裝容器等。于儲(chǔ)存、保管商品而使用的包裝容器等。 （2）按使用情況分：按使用情況分：在庫低值易耗品、在用低值易耗品，攤銷的低在庫低值易耗品、在用低值易耗品，攤銷的低值易耗品值易耗品 特點(diǎn)：價(jià)值低、品種多、數(shù)

2、量大、易損耗、使特點(diǎn)：價(jià)值低、品種多、數(shù)量大、易損耗、使用年限短，因而導(dǎo)致購置報(bào)廢比較頻繁。用年限短，因而導(dǎo)致購置報(bào)廢比較頻繁。二、設(shè)置賬戶二、設(shè)置賬戶“低值易耗品低值易耗品” 借方借方 低值易耗品低值易耗品 貸方貸方取得取得時(shí)時(shí)領(lǐng)用領(lǐng)用時(shí)時(shí)余額：余額：庫存低值庫存低值易耗品成本易耗品成本低值易耗品明細(xì)賬的設(shè)置低值易耗品明細(xì)賬的設(shè)置在用在庫攤銷（資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類） “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品（在庫）在庫）” “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品（在用）在用）” “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品（攤銷）攤銷）”一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目 4、核算、核算 （1）低值易耗品的）低

3、值易耗品的采購、入庫采購、入庫與原材料相似（略）與原材料相似（略） （2）低值易耗品）低值易耗品使用、使用、 報(bào)廢報(bào)廢核算核算 （2）低值易耗品）低值易耗品使用、使用、 報(bào)廢報(bào)廢核算核算兩種兩種方法方法五五攤銷法五五攤銷法適用于各月領(lǐng)用和報(bào)廢比較均衡、各月攤銷額相差不多的二、低值易耗品攤銷方法及賬務(wù)處理適用于價(jià)值較小或易損壞的 方法方法1一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法（1）領(lǐng)用時(shí)攤銷）領(lǐng)用時(shí)攤銷 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品 （在庫）（在庫） （2）報(bào)廢時(shí)：）報(bào)廢時(shí)：(若是有估計(jì)殘值）若是有估計(jì)殘值） 借：原材料借：原材料廢舊材料廢舊材料 貸：制造費(fèi)用貸：制造

4、費(fèi)用（2）報(bào)廢時(shí)：）報(bào)廢時(shí)：(若是沒有估計(jì)殘值）若是沒有估計(jì)殘值）不用再管了不用再管了 方法方法2五五轉(zhuǎn)銷法五五轉(zhuǎn)銷法（1）領(lǐng)用）領(lǐng)用 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品 （在用）（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品（在庫低值易耗品（在庫 ） 同時(shí)攤銷同時(shí)攤銷 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 根據(jù)不同的用途根據(jù)不同的用途 銷售費(fèi)用等銷售費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷） （2）報(bào)廢時(shí)攤銷另一半）報(bào)廢時(shí)攤銷另一半 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等銷售費(fèi)用等 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品（攤銷）低值

5、易耗品（攤銷） 同時(shí)：同時(shí)： 借：借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）（3）報(bào)廢時(shí)收回殘值）報(bào)廢時(shí)收回殘值借：原材料借：原材料 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等銷售費(fèi)用等 （一）一次攤銷法v對(duì)一次領(lǐng)用的低值易耗品數(shù)量不多、金額不對(duì)一次領(lǐng)用的低值易耗品數(shù)量不多、金額不大，可采用一次攤銷法，即在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)將大，可采用一次攤銷法，即在生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)將其成本一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。其成本一次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。v低值易耗品報(bào)廢時(shí)再將其殘料價(jià)值沖減當(dāng)月低值易耗品報(bào)廢時(shí)再將其殘料價(jià)值沖減當(dāng)月成本費(fèi)用

6、。成本費(fèi)用?！纠?-23】3月月10日，車間領(lǐng)用工具一批，實(shí)日，車間領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本際成本500元。報(bào)廢工具一批，收回殘料價(jià)值元。報(bào)廢工具一批，收回殘料價(jià)值20元，殘料已入庫。元，殘料已入庫。（1）領(lǐng)用工具：）領(lǐng)用工具：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用500貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫） 500（2）報(bào)廢工具：）報(bào)廢工具：借：原材料借：原材料廢舊材料廢舊材料20貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用20【練練1】本企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿本企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用易于破碎的玻璃器皿一批，實(shí)際成本為一批，實(shí)際成本為800元，報(bào)廢時(shí)殘值為元，報(bào)廢時(shí)殘值為20元，采元，采用用一次攤

7、銷法一次攤銷法計(jì)算成本。計(jì)算成本。（1）領(lǐng)用時(shí)攤銷全部）領(lǐng)用時(shí)攤銷全部 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 800 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫） 800（2）報(bào)廢（收回殘值，沖減當(dāng)期費(fèi)用）報(bào)廢（收回殘值，沖減當(dāng)期費(fèi)用） 借：原材料借：原材料 廢舊材料廢舊材料 20 貸：貸： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20【練練2 2】乙公司低值易耗品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)、一次乙公司低值易耗品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)、一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。轉(zhuǎn)銷法攤銷。2000年年6月車間領(lǐng)用一批工具實(shí)際成月車間領(lǐng)用一批工具實(shí)際成本本200元，該批工具元，該批工具9月報(bào)廢月報(bào)廢 ，無殘值無殘值。（1）領(lǐng)用時(shí)；）領(lǐng)用時(shí)； 借：制造費(fèi)

8、用借：制造費(fèi)用 200 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品(在庫在庫 ) 200（二）五五攤銷法v五五攤銷法也稱五五攤銷法也稱“五成法五成法”，是指在領(lǐng)用低，是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其原值的值易耗品時(shí)，將其原值的50%直接計(jì)入當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，余下費(fèi)用，余下50%待低值易耗品報(bào)廢時(shí)再計(jì)入待低值易耗品報(bào)廢時(shí)再計(jì)入費(fèi)用。費(fèi)用。v五五攤銷法核算工作量比較大，因此，該種五五攤銷法核算工作量比較大，因此，該種方法適用于各月領(lǐng)用和報(bào)廢比較均衡、各月方法適用于各月領(lǐng)用和報(bào)廢比較均衡、各月攤銷額相差不多的低值易耗品。攤銷額相差不多的低值易耗品?！纠?-24】合安公司發(fā)出低值易耗品一批，價(jià)值30

9、000元，其中生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品20000元，行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品10000元。該企業(yè)采用“五五”攤銷法對(duì)該批低值易耗品進(jìn)行攤銷，報(bào)廢殘值為3000元。（1 1）發(fā)出低值易耗品時(shí)：）發(fā)出低值易耗品時(shí)： （2 2）低值易耗品報(bào)廢時(shí)：）低值易耗品報(bào)廢時(shí)：（3 3）回收殘料價(jià)值：）回收殘料價(jià)值：（4 4）將報(bào)廢低值易耗品從賬上轉(zhuǎn)銷：）將報(bào)廢低值易耗品從賬上轉(zhuǎn)銷：（1）發(fā)出低值易耗品時(shí)：）發(fā)出低值易耗品時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）3000030000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫） 3000030000借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)

10、用l0000l0000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 50005000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷）1500015000（2）低值易耗品報(bào)廢時(shí)：）低值易耗品報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用l0000l0000管理費(fèi)用管理費(fèi)用50005000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷）1500015000（3）回收殘料價(jià)值：借：原材料借：原材料 3000貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 l000（4）將報(bào)廢低值易耗品從賬上轉(zhuǎn)銷：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）低值易耗品（攤銷）3000030000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在

11、用）低值易耗品（在用）30000 30000 【練練3】甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為實(shí)際成本為100 000，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷，無凈殘值。無凈殘值。（1）領(lǐng)用專用工具）領(lǐng)用專用工具 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品（在用）在用） 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品（在庫）在庫） 100 000（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷一半）領(lǐng)用時(shí)攤銷一半 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品（攤銷（攤銷 ）50 000（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的

12、一半）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品（攤銷（攤銷 ） 50 000同時(shí)：同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品（攤銷）攤銷） 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品低值易耗品（在用）在用） 100 000【練練4】丙公司低值易耗品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)、五丙公司低值易耗品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)、五五攤銷法攤銷。五攤銷法攤銷。2000年年3月初車間領(lǐng)用一般工具一月初車間領(lǐng)用一般工具一批實(shí)際成本批實(shí)際成本2 000元，元， （1）領(lǐng)用時(shí)，）領(lǐng)用時(shí)， 借：借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 2 000 貸：貸：

13、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫 2 000 同時(shí)，攤銷一半同時(shí)，攤銷一半 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 000 貸：貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 1000同時(shí)：同時(shí)： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 2 000（2）報(bào)廢時(shí)，攤銷另一半）報(bào)廢時(shí)，攤銷另一半 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 1000【練練5 5】新華公司管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品，其新華公司管理部門本月領(lǐng)用低值易耗品，其實(shí)際成本為實(shí)際成本為3,0003,000元；元； 報(bào)

14、廢時(shí)收回殘料價(jià)值報(bào)廢時(shí)收回殘料價(jià)值100100元入庫。元入庫。 （按照五五攤銷法）（按照五五攤銷法）領(lǐng)用：領(lǐng)用： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫） 3 000同時(shí)攤銷一半：同時(shí)攤銷一半： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1,5001,500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用） 1,5001,500 （2 2）生產(chǎn)車間報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半：）生產(chǎn)車間報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1,5001,500 貸：貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷

15、攤銷 1,5001,500（3 3）收到殘料入庫：）收到殘料入庫：借：原材料借：原材料 100100 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 100100 小小 結(jié)結(jié)1、一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法 低值易耗品價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入產(chǎn)品成本。低值易耗品價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入產(chǎn)品成本。報(bào)廢時(shí)的殘余價(jià)值直接沖減報(bào)廢報(bào)廢時(shí)的殘余價(jià)值直接沖減報(bào)廢當(dāng)期當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用。適用于價(jià)值較小或者容易損壞的低值易耗品 2、五五攤銷法五五攤銷法 低值易耗品價(jià)值在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分低值易耗品價(jià)值在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分兩次攤銷兩次攤銷， 初次領(lǐng)用攤銷一半，初次領(lǐng)用攤銷一半，報(bào)廢時(shí)攤銷另一半報(bào)廢時(shí)攤銷另一半 （報(bào)廢即二次攤銷時(shí)攤銷額應(yīng)（報(bào)廢即二次攤銷時(shí)攤銷額應(yīng)

16、 扣減殘余價(jià)值。）扣減殘余價(jià)值。）習(xí)題集P36實(shí)訓(xùn)十實(shí)訓(xùn)十實(shí)訓(xùn)十1購入低值易耗品時(shí)：購入低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫）4 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680貸：銀行存款貸：銀行存款4 6802（1）車間領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：）車間領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）低值易耗品（在用）4 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫）低值易耗品（在庫）4 000（2）領(lǐng)用時(shí)按五五攤銷法攤銷（攤銷）領(lǐng)用時(shí)按五五攤銷法攤銷（攤銷50）：）：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用2 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷）低值易耗