項(xiàng)目七財(cái)務(wù)控制

1、項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制 任務(wù)一任務(wù)一 財(cái)務(wù)控制基本知識(shí)準(zhǔn)備財(cái)務(wù)控制基本知識(shí)準(zhǔn)備 財(cái)務(wù)控制的含義、原則、基礎(chǔ)、種類財(cái)務(wù)控制的含義、原則、基礎(chǔ)、種類 任務(wù)二任務(wù)二 企業(yè)財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù) （一）建立責(zé)任中心（一）建立責(zé)任中心 （二）編制責(zé)任預(yù)算（二）編制責(zé)任預(yù)算 （三）進(jìn)行責(zé)任結(jié)算與核算（三）進(jìn)行責(zé)任結(jié)算與核算 （四）編制責(zé)任報(bào)告（四）編制責(zé)任報(bào)告項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制任務(wù)一 認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理 知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) （1）了解財(cái)務(wù)控制的概念、特征、種類等 （2）熟悉財(cái)務(wù)控制的原則和基礎(chǔ) 能力目標(biāo)能力目標(biāo) 能正確理解財(cái)務(wù)控制的基本原則，指導(dǎo)財(cái)務(wù)控制實(shí)踐 項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制一、認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制

2、一、認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)控制1.財(cái)務(wù)控制的含義 控制：客觀事物客觀事物設(shè)定目標(biāo)設(shè)定目標(biāo)手段：約束、調(diào)節(jié)手段：約束、調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)控制：按照一定的財(cái)務(wù)控制：按照一定的程序和方法程序和方法，確保，確保企業(yè)及內(nèi)企業(yè)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算的的過程過程。以價(jià)值控制為手段以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容特征財(cái)務(wù)控制的特征項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制二、明確財(cái)務(wù)控制的原則項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的原則1.1.目的性原則：目的性原則：理財(cái)目標(biāo)2.2.充分性原則：充分性原則：控制手段3.3.及時(shí)性原則：及時(shí)性原則：糾正偏差4.4.認(rèn)同性原則：認(rèn)同性原則：控制目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、

3、措施5.5.經(jīng)濟(jì)性原則：經(jīng)濟(jì)性原則：控制手段必要、節(jié)約6.6.客觀性原則：客觀性原則：績效評(píng)價(jià)7.7.靈活性原則：靈活性原則：適應(yīng)變化8.8.適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則 ：目標(biāo)、內(nèi)容、方法與職位相適應(yīng)9.9.協(xié)調(diào)性原則：協(xié)調(diào)性原則：各種手段、部門相互配合，協(xié)同效應(yīng) 10.10.簡明性原則簡明性原則 ：措施與規(guī)章制度簡明項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制三、建立財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)：所必須具備的基本條件所必須具備的基本條件（一）組織保證 （二）制度保證 （三）預(yù)算目標(biāo) （四）會(huì)計(jì)信息 （五）信息反饋系統(tǒng) （六）獎(jiǎng)罰制度 財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制（一）組織保證控制主體:建立有效的組織保證 確

4、定財(cái)務(wù)預(yù)算決策、預(yù)算編制機(jī)構(gòu) 日常財(cái)務(wù)控制監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機(jī)構(gòu) 內(nèi)部結(jié)算內(nèi)部結(jié)算組織 考評(píng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評(píng)機(jī)構(gòu) 不一定常設(shè)不一定常設(shè)控制對(duì)象： 1）財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)分解到各部門、各層次、各崗位 2）建立執(zhí)行預(yù)算的責(zé)任中心（二）制度保證 內(nèi)部控制制度組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置相互協(xié)調(diào)的方法和措施相互協(xié)調(diào)的方法和措施保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，遵循管理方針（三）預(yù)算目標(biāo)目標(biāo)：健全、面向整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算責(zé)任中心分解落實(shí)（四）會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)預(yù)算總目標(biāo)匯總會(huì)計(jì)資料了解執(zhí)行情況分析差異、原因提出糾偏措施各責(zé)任中心、各崗位分目標(biāo)各自的會(huì)計(jì)核算資料了解預(yù)算目標(biāo)完成情況作為工作改進(jìn)和考

5、核業(yè)績的依據(jù)（五）信息反饋系統(tǒng) 財(cái)務(wù)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過程，確保財(cái)務(wù)控制的貫徹實(shí)施，對(duì)責(zé)任中心執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，調(diào)整偏差，建立信息反饋系統(tǒng)。該系統(tǒng)的特征： （1）雙向流動(dòng)系統(tǒng)：由下向上反饋，由上至下傳輸調(diào)整偏差 （2）傳輸程序和傳輸方式規(guī)范： 傳輸程序明確路徑、環(huán)節(jié)及每個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)容 傳輸方式傳輸媒體及標(biāo)準(zhǔn)樣式 （3）該系統(tǒng)靈敏有效 信息傳輸及時(shí)，信息真實(shí)、可靠， 建立相應(yīng)的信息審查機(jī)構(gòu)和責(zé)任制度 （六）獎(jiǎng)罰措施財(cái)務(wù)控制的最終效果取決于：獎(jiǎng)罰措施 1.切實(shí)可行 2.是否執(zhí)行 1.獎(jiǎng)懲制度結(jié)合各責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)制定， 體現(xiàn)公平、合理、有效原則2.形成嚴(yán)格的考評(píng)機(jī)制：考評(píng)機(jī)構(gòu)、程序、數(shù)據(jù)、結(jié)果

6、3.過程考核與結(jié)果考核結(jié)合，即時(shí)獎(jiǎng)罰與期間獎(jiǎng)罰結(jié)合。四、熟悉財(cái)務(wù)控制的種類項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制 （一）按控制的時(shí)間分類 （二）按控制的主體分類 （三）按控制的依據(jù)分類 （四）按控制的對(duì)象分類 （五）按控制的手段分類 財(cái)務(wù)控制的種類項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制(一)按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)間分類 事前財(cái)務(wù)控制：申報(bào)審批制度、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本規(guī)劃 事中財(cái)務(wù)控制：預(yù)算執(zhí)行過程、收入支出用途監(jiān)督、成本約束 事后財(cái)務(wù)控制：預(yù)算考核、責(zé)任落實(shí)、獎(jiǎng)懲實(shí)施 (二)按照財(cái)務(wù)控制的主體分類 出資者財(cái)務(wù)控制：資本保全與增值經(jīng)營者外部 經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制：實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)企業(yè)及責(zé)任中心內(nèi)部 財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制：組織現(xiàn)金流動(dòng)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)、資金審批內(nèi)部

7、 (三)按照財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類 預(yù)算控制：以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)激勵(lì)性 制度控制：制定內(nèi)部規(guī)章制度防護(hù)性 （四）按控制對(duì)象分類 收支控制：財(cái)務(wù)收支活動(dòng)-收入、支出、利潤 現(xiàn)金控制：現(xiàn)金流入、流出防止現(xiàn)金短缺的支付危機(jī) 防止現(xiàn)金沉淀出現(xiàn)的機(jī)會(huì)成本危機(jī)（五）按控制手段分類 定額控制（絕對(duì)控制）：財(cái)務(wù)指標(biāo)絕對(duì)額無彈性 激勵(lì)性指標(biāo)最低標(biāo)準(zhǔn) 約束性指標(biāo)最高控制標(biāo)準(zhǔn) 定率控制（相對(duì)控制）：百分比有彈性 投入與產(chǎn)出比、開源與節(jié)流并重等 (六)按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容分類 一般控制是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體控制，因而也稱為基礎(chǔ)控制或環(huán)境控制。 應(yīng)用控制是指直接作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體控制，也稱為業(yè)務(wù)

8、控制。 (七)按照財(cái)務(wù)控制的功能分類預(yù)防性控制：為防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生、或減 少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的控制。偵查性控制：為了及時(shí)識(shí)別已存在的風(fēng)險(xiǎn)、已發(fā)生的錯(cuò)弊和非法行為或增強(qiáng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)能力所進(jìn)行的控制。糾正性控制：對(duì)那些由偵查性控制查出來的問題所進(jìn)行的調(diào)整和糾正。指導(dǎo)性控制：為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而進(jìn)行的控制。補(bǔ)償性控制：針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制任務(wù)一任務(wù)一 財(cái)務(wù)控制基本知識(shí)準(zhǔn)備財(cái)務(wù)控制基本知識(shí)準(zhǔn)備 財(cái)務(wù)控制的含義、原則、基礎(chǔ)、種類財(cái)務(wù)控制的含義、原則、基礎(chǔ)、種類任務(wù)二任務(wù)二 企業(yè)財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù) （一）建立責(zé)任中心（一）建立責(zé)任中心 （二）編制責(zé)任

9、預(yù)算（二）編制責(zé)任預(yù)算 （三）進(jìn)行責(zé)任結(jié)算與核算（三）進(jìn)行責(zé)任結(jié)算與核算 （四）編制責(zé)任報(bào)告（四）編制責(zé)任報(bào)告任務(wù)二 企業(yè)財(cái)務(wù)控制實(shí)務(wù) 知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) （1）理解責(zé)任中心的概念及特征 （2）掌握責(zé)任中心的種類 （3）掌握各責(zé)任中心評(píng)價(jià)方法 能力目標(biāo)能力目標(biāo) 能正確計(jì)算各項(xiàng)考核指標(biāo)，作出有說服力的評(píng)價(jià) 項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制一、建立責(zé)任中心項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制( 一 ) 建立責(zé)任中心的基本要求 責(zé)任中心責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)力和就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。利益的企業(yè)內(nèi)部（責(zé)任）單位。 項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心權(quán)責(zé)利 責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃

10、分成不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。( 一 ) 建立責(zé)任中心的基本要求1.責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體 責(zé)任權(quán)利業(yè)績考核、利益分配標(biāo)準(zhǔn) 2.責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件 （1）有行為能力 （2）負(fù)責(zé)后果 3.責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任責(zé)任和行使的權(quán)力權(quán)力都應(yīng)是可控可控的 責(zé)任層次越高，可控范圍越大 4.責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng) 前提5.責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算單獨(dú)核算 項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制按企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍和業(yè)務(wù)流動(dòng)特點(diǎn)

11、責(zé)任中心成本中心利潤中心投資中心 1 1、成本中心的含義、成本中心的含義成本中心成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 （1）成本中心一般不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入,因而不對(duì)收入、利潤或投資收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。 （2）成本中心是責(zé)任中心中應(yīng)用最為廣泛廣泛的一種形式，只要是對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人對(duì)成本的發(fā)生負(fù)有責(zé)任的單位或個(gè)人都可以成為成本中心。 成本中心一般包括負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供部門或給予一定費(fèi)負(fù)責(zé)產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供部門或給予一定費(fèi)用指標(biāo)的企業(yè)管理科室用指標(biāo)的企業(yè)管理科室。 ( 二 ) 成本中心概念及其運(yùn)行項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制2.成本中心的運(yùn)行預(yù)算成本預(yù)算

12、成本實(shí)際成本實(shí)際成本分析差異分析差異 優(yōu)點(diǎn)：有效控制成本，維持利潤優(yōu)點(diǎn)：有效控制成本，維持利潤 缺點(diǎn)：質(zhì)量遷就成本缺點(diǎn)：質(zhì)量遷就成本1 1）按有無下屬關(guān)系分）按有無下屬關(guān)系分項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制（1）成本中心的類型）成本中心的類型基本成本中心基本成本中心無下屬成本中心，對(duì)控成本無下屬成本中心，對(duì)控成本向上級(jí)責(zé)任中心負(fù)責(zé)。如：向上級(jí)責(zé)任中心負(fù)責(zé)。如：一個(gè)工段一個(gè)工段復(fù)合成本中心復(fù)合成本中心有若干個(gè)下屬成本中心有若干個(gè)下屬成本中心技術(shù)性成本技術(shù)性成本發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)分析可以相對(duì)可靠地估算出來的成本，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量之間有著投入量與產(chǎn)出量之間有著密切的聯(lián)系密切的聯(lián)系。技術(shù)性成本可以通過彈性預(yù)算彈

13、性預(yù)算予以控制。如：料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)酌量性成本酌量性成本是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是由管理人員的決策所決定的,在技術(shù)上,投投入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)入量與產(chǎn)出量之間沒有直接關(guān)系系。酌量性成本的控制應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批預(yù)算總額的審批上。如：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、如：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等職工培訓(xùn)費(fèi)等2）按技術(shù)性和酌量性分項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制技術(shù)性成本中心技術(shù)性成本中心酌量性成本中心酌量性成本中心 （2 2）成本中心的任務(wù)（特點(diǎn)）成本中心的任務(wù)（特點(diǎn)） 成本中心相對(duì)于利潤中心和投資中心有自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：（1 1）成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益）成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用

14、而不考評(píng)收益 一般不具有經(jīng)營權(quán)和銷售權(quán)，不會(huì)形成收入，不考核不計(jì)算?？赡苌倭渴杖?，產(chǎn)出與投入無密切關(guān)系。（2 2）成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任）成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任（3 3）成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制）成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制 項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制成本費(fèi)用按責(zé)任主體分為：可控成本與不可控成本成本費(fèi)用按責(zé)任主體分為：可控成本與不可控成本含義可控成本可控成本是指成本責(zé)任中心可以控制的各種耗費(fèi)。應(yīng)具備的條件第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見預(yù)見的；第二，該成本是成本中心可以計(jì)量計(jì)量的；第三，該成本是成本中心可以施加影響（調(diào)節(jié)或控制施加影響（調(diào)節(jié)或控制) )的第四，該成本是成本

15、中心可以落實(shí)責(zé)任落實(shí)責(zé)任的凡不符合上述四個(gè)條件的成本都是不可控成本。應(yīng)注意的問題1）可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的可控成本和不可控成本的劃分是相對(duì)的。它們與成本中心所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。2）考評(píng)成本中心工作業(yè)績好壞，以可控成本為主以可控成本為主，不可控成本只有參考意見。3）盡可能使責(zé)任中心成本成為可控成本盡可能使責(zé)任中心成本成為可控成本。在下列各項(xiàng)中，不屬于可控成本基本特征的是在下列各項(xiàng)中，不屬于可控成本基本特征的是（ ）。）。A.可以預(yù)

16、計(jì)可以預(yù)計(jì) B.可以計(jì)量可以計(jì)量C.可以控制可以控制 D.可以對(duì)外報(bào)告可以對(duì)外報(bào)告（3 3）成本中心的考核指標(biāo)）成本中心的考核指標(biāo) （1）成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用） （2） 預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）是指實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用），即： 預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算單位成本（費(fèi)用）100%預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)額成本（費(fèi)用變動(dòng)率）項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制成本中心業(yè)績考核內(nèi)容：成本中心業(yè)績考核內(nèi)容：實(shí)際成本與責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定差異，查實(shí)際成本與責(zé)任成本進(jìn)行比較，確定差異，查找原因，進(jìn)行獎(jiǎng)懲，調(diào)整誤差，保證責(zé)任完成。找原因，進(jìn)行獎(jiǎng)懲，調(diào)整誤差，保證

17、責(zé)任完成。 【例8-20】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量3500件，單位成本150元，實(shí)際產(chǎn)量4000件，成本145.5元，該成本中心的考核指標(biāo)計(jì)算為： 【答案】 預(yù)算成本節(jié)約額=1504000-145.54000=18000(元) 預(yù)算成本節(jié)約率=180000/(1504000)100%=3% 結(jié)果表明，該成本中心的成本節(jié)約額為18000元，節(jié)約率為3%。 1 1、利潤中心的含義、利潤中心的含義 利潤中心利潤中心是指是指能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售生產(chǎn)和銷售，既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤負(fù)責(zé)負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。 特點(diǎn)： 利潤中心與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)

18、較大，它不僅要降低絕對(duì)成本，還要尋求收入的增長使之超過成本收入的增長使之超過成本，即更要強(qiáng)調(diào)相對(duì)成本的降低相對(duì)成本的降低。( 三 ) 利潤中心的概念及其運(yùn)行項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制2.利潤中心的運(yùn)行（1）正確劃分利潤中心（分類）（2）明確利潤中心的任務(wù)（3）確定利潤中心的考核指標(biāo)（1）利潤中心分類類型含義特征舉例自然自然利潤中心 它是自然形成的，直接對(duì)外對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心。 具有材料采購權(quán)、生產(chǎn)決策權(quán)、價(jià)格制定權(quán)、產(chǎn)品銷售權(quán)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立單位單位：分公司、分公司、分廠、事業(yè)部分廠、事業(yè)部等等人為人為利潤中心 它是人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)

19、算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。 生產(chǎn)部門的產(chǎn)品主要在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只有少量對(duì)外銷售，或?qū)ν怃N售由專門銷售部門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部部門：企業(yè)內(nèi)部部門：各生產(chǎn)部門各生產(chǎn)部門間、輔助部間、輔助部門與生產(chǎn)部門與生產(chǎn)部門間門間 注意：注意： 大多數(shù)成本中心總能轉(zhuǎn)化為人為的利潤中心。大多數(shù)成本中心總能轉(zhuǎn)化為人為的利潤中心。 下列各項(xiàng)中，屬于揭示利潤中心特征的表述包括( )。 A.既能控制成本，又能控制收入和利潤 B.只控制收入不控制成本 C.強(qiáng)調(diào)絕對(duì)成本控制 D.既可以是自然形成的，也可以是人為設(shè)定的 (AD)（2）明確利潤中心的主要任務(wù) 利潤中心對(duì)利潤負(fù)責(zé)，必然考核成本。成本計(jì)算的兩種方式：1）計(jì)算可控成本

20、特征共同成本難以合理分?jǐn)?，或無須進(jìn)行共同成本分?jǐn)?各利潤中心盈利=邊際貢獻(xiàn)總額 企業(yè)利潤總額=邊際貢獻(xiàn)總額之和-未分配的共同成本 適用人為利潤中心2）計(jì)算不可控成本 特征共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀?各利潤中心利潤總額=收入-變動(dòng)成本-固定成本 企業(yè)利潤總額=各利潤中心利潤總額之和。 適用自然利潤中心 （3 3）利潤中心的考核標(biāo)準(zhǔn)）利潤中心的考核標(biāo)準(zhǔn)利潤中心的考核指標(biāo)利潤中心的考核指標(biāo)為利潤利潤，通過比較一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤，可以評(píng)價(jià)其責(zé)任中心的業(yè)績。但由于成本計(jì)算方式不同，各利潤中心的利潤指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不相同。項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制（1）當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不

21、可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是： =-利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心銷售收入總額利潤中心可控成本總額 （或變動(dòng)成本總額）項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制值得說明的是，如果可控成本中包含可控固定成本，就不完全等于變?nèi)绻煽爻杀局邪煽毓潭ǔ杀?，就不完全等于變?dòng)成本總額。動(dòng)成本總額。但一般而言，利潤中心的可控成本是變動(dòng)成本。一般而言，利潤中心的可控成本是變動(dòng)成本。反映了該利潤中心的盈利能力，但它對(duì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)沒有太大的作反映了該利潤中心的盈利能力，但它對(duì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)沒有太大的作用。用。 （2）當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí)，其考核指標(biāo)主要是以下幾種： =-=-利潤中心邊邊際貢獻(xiàn)際貢獻(xiàn)總額利潤中心

22、銷售收入總額利潤中心變動(dòng)成本總額利潤中心負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)人可控可控利潤總額利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制利潤中心可中心可控控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本=-公司利潤總額各利潤中心可控利潤總額之和公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等=-減可控成本減可控成本-減不可控減不可控成本成本利潤中心固定成本利潤中心固定成本評(píng)價(jià)管理者業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)管理者業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)部門業(yè)績負(fù)責(zé)人可控利潤總額負(fù)責(zé)人可控利潤總額利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額 利潤中心收入200萬元，變動(dòng)成本為120萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20萬元，不可控但應(yīng)由該

23、中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬元。該利潤中心的考核指標(biāo)計(jì)算為： 利潤中心邊際貢獻(xiàn) 利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn) 利潤中心（部門）邊際貢獻(xiàn)【例題15單選題】某企業(yè)內(nèi)部乙車間是人為利潤中心，本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入200萬元，銷售變動(dòng)成本為120萬元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為20萬元，不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本10萬元，則該中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)為（ ）萬元。A.80 B.60 C.50 D.40【答案】C【解析】該中心的邊際貢獻(xiàn)=200-120=80(萬元)可控邊際貢獻(xiàn)=80-20=60(萬元)部門邊際貢獻(xiàn)=60-10=50(萬元)部門邊際貢獻(xiàn)反映了部門為企業(yè)利潤和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作

24、的貢獻(xiàn)，它更多的用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績。1 1、投資中心的含義、投資中心的含義投資中心投資中心是指既對(duì)成本、收入和利潤成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是利潤中心而且是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心的管理特征是較高程度的分權(quán)管理較高程度的分權(quán)管理。在組織形式上，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，而投資中心一般是獨(dú)立法人獨(dú)立法人。大集團(tuán)所屬的子公司、分公司、事業(yè)部子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。( 四 ) 投資中心的概念及其運(yùn)行項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制類型權(quán)利不同考

25、核辦法舉例成本中心無決策權(quán)只考慮成本部門、車間、班組、工段等利潤中心無投資決策權(quán)，對(duì)投資形成后進(jìn)行具體經(jīng)營不反映投入與產(chǎn)出部門、分公司、分廠、事業(yè)部等投資中心有決策權(quán)，產(chǎn)品生產(chǎn)銷售有自主權(quán)，獨(dú)立運(yùn)用資產(chǎn)，可以調(diào)節(jié)生產(chǎn)能力反映投入與產(chǎn)出分公司、事業(yè)部、子公司等2.投資中心的運(yùn)行步驟投資中心的運(yùn)行步驟（1）明確投資中心的任務(wù)）明確投資中心的任務(wù) 任務(wù)：控制成本、努力增加收入和利潤。任務(wù)：控制成本、努力增加收入和利潤。 特征：特征：1）獨(dú)立性高，向總經(jīng)理或董事長直接負(fù)責(zé)。）獨(dú)立性高，向總經(jīng)理或董事長直接負(fù)責(zé)。 2）在資產(chǎn)和權(quán)益方面應(yīng)與其他責(zé)任中心劃分清楚。）在資產(chǎn)和權(quán)益方面應(yīng)與其他責(zé)任中心劃分清楚。

26、 不應(yīng)干涉太多不應(yīng)干涉太多業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和格式見表業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容和格式見表7-12 2、投資中心的考核指標(biāo)、投資中心的考核指標(biāo) 準(zhǔn)確地計(jì)算各投資中心的經(jīng)濟(jì)效益的前提條件： 1.應(yīng)對(duì)各投資中心共同使用的資產(chǎn)劃定界限； 2. 對(duì)共同發(fā)生的成本按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配； 3.各投資中心之間相互調(diào)劑使用的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等，均應(yīng)計(jì)息清償，實(shí)行有償使用。 在此基礎(chǔ)上，除考核利潤指標(biāo)外，更需要計(jì)算、分析利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，即投資利潤率投資利潤率和剩余收剩余收益益。項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制（1 1）投資利潤率）投資利潤率投資利潤率又稱投資報(bào)酬率或投資收益率，是指投資中心所獲得的利潤與投資額之間的比率

27、。計(jì)算公式是：1 10 00 0% %投投資資額額利利潤潤投投資資利利潤潤率率成成本本費(fèi)費(fèi)用用利利潤潤銷銷售售收收入入成成本本費(fèi)費(fèi)用用投投資資額額銷銷售售收收入入投投資資利利潤潤率率= 資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤率項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制=X銷售收入利潤資本周轉(zhuǎn)率 銷售利潤率投資額銷售收入投投資資利利潤潤率率1）投資額）投資額=（投資中心）凈資產(chǎn)（投資中心）凈資產(chǎn)= 資產(chǎn)資產(chǎn)-負(fù)債負(fù)債投資利潤率可稱為凈資產(chǎn)利潤率：說明投資中心運(yùn)用投資利潤率可稱為凈資產(chǎn)利潤率：說明投資中心運(yùn)用“公司公司產(chǎn)權(quán)產(chǎn)權(quán)”供應(yīng)的每一元資產(chǎn)對(duì)整體利潤貢獻(xiàn)的大小，或投資中供應(yīng)的每一元資產(chǎn)對(duì)整體利潤貢獻(xiàn)的大小，或投資中心對(duì)所有者

28、權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。心對(duì)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。2）為了考核投資中心的總資產(chǎn)運(yùn)用狀況，也可以計(jì)算投資中心的總資總資產(chǎn)息稅前利潤率產(chǎn)息稅前利潤率。公式：總資產(chǎn)息稅前利潤率總資產(chǎn)息稅前利潤率= =息稅前利潤息稅前利潤總資產(chǎn)總資產(chǎn)100%100%。 值得說明的是，由于利潤或息稅前利潤是期間性指標(biāo)，故上述投資額或總資產(chǎn)占用額應(yīng)按平均投資額或平均占用額平均投資額或平均占用額計(jì)算。項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制3）投資額中包含的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，才能更好反映實(shí)際情況？）投資額中包含的固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，才能更好反映實(shí)際情況？ 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=原價(jià)原價(jià)-折舊折舊 （逐年遞減）（逐年遞減） 按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，凈

29、利潤不變，投資利潤率會(huì)逐年提高，同經(jīng)營的實(shí)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，凈利潤不變，投資利潤率會(huì)逐年提高，同經(jīng)營的實(shí)際情況相脫節(jié)，考核評(píng)價(jià)有關(guān)部門工作的好壞會(huì)給人以假象，得不出正際情況相脫節(jié)，考核評(píng)價(jià)有關(guān)部門工作的好壞會(huì)給人以假象，得不出正確的結(jié)論。確的結(jié)論。 按固定資產(chǎn)原始價(jià)值，則可以避免這種情況。按固定資產(chǎn)原始價(jià)值，則可以避免這種情況。 重視固定資產(chǎn)的重視固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)和折舊的計(jì)價(jià)方法項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)（1）能夠反映投資中心的綜合獲利能力,具有橫向可比性（相對(duì)數(shù)指標(biāo)，可用于部門之間以及不同行業(yè)之間的比較）；（2）不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，并有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，

30、優(yōu)化資源配置。指標(biāo)缺點(diǎn)通貨膨脹使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真，折舊少計(jì)，利潤多計(jì)，無法揭示投資中心的實(shí)際能力。使投資中心近期目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)相背離，會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長遠(yuǎn)利益。與資本支出預(yù)算所采用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，不便于投資項(xiàng)目投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。從控制角度看，共同費(fèi)用無法為投資中心所控制，投資利潤率計(jì)量不全是投資中心所能控制的。投資利潤率指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)：投資利潤率指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)：投資中心利潤投資額投資報(bào)酬率A280200014%B8010008%全公司360300012%【例【例8-228-22】某公司的投資報(bào)酬率如表某公

31、司的投資報(bào)酬率如表8-178-17所示：所示：假定假定A A投資中心面臨一個(gè)投資額為投資中心面臨一個(gè)投資額為10001000萬元的投資機(jī)會(huì)，可獲利潤萬元的投資機(jī)會(huì)，可獲利潤131131萬元，投資報(bào)酬率為萬元，投資報(bào)酬率為13.1%13.1%，假定公司整體的預(yù)期最低投資報(bào)酬，假定公司整體的預(yù)期最低投資報(bào)酬率為率為12%12%。要求：評(píng)價(jià)要求：評(píng)價(jià)A A投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。投資中心的這個(gè)投資機(jī)會(huì)。投資中心利潤投資額投資報(bào)酬率A280+131=4112000+1000=300013.7%B8010008%全公司491400012.275%若若A A投資中心接受該投資，則投資中心接受該投資，則A

32、A、B B投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如上表所示：投資中心的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如上表所示：（1 1）用投資報(bào)酬率指標(biāo)衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資報(bào)酬率）用投資報(bào)酬率指標(biāo)衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資報(bào)酬率增加了增加了0.275%0.275%，應(yīng)接受這項(xiàng)投資。然而，由于，應(yīng)接受這項(xiàng)投資。然而，由于A A投資中心的投資報(bào)酬率下降了投資中心的投資報(bào)酬率下降了3%3%，該投資中心可能不會(huì)接受這一投資。，該投資中心可能不會(huì)接受這一投資。（2 2）剩余收益）剩余收益剩余收益是一個(gè)絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益：投資中心的投資額（或資產(chǎn)占用額）按規(guī)定或預(yù)

33、期的最低報(bào)酬率計(jì)算的收益計(jì)算公式如下：剩余收益剩余收益 = 利潤投資額或凈資產(chǎn)占用額利潤投資額或凈資產(chǎn)占用額 規(guī)定或預(yù)期規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率的最低投資報(bào)酬率項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制如果考核指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤率時(shí)，則剩余收益計(jì)算公式應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其計(jì)算公式如下：=-剩余收益息稅前利潤總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤率項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制規(guī)定或預(yù)期的最低報(bào)酬率或總資產(chǎn)息稅前利潤率，通常是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)、規(guī)定或預(yù)期的最低報(bào)酬率或總資產(chǎn)息稅前利潤率，通常是指企業(yè)為保證其生產(chǎn)、經(jīng)營正常持續(xù)進(jìn)行所必須達(dá)到的最低報(bào)酬水平。經(jīng)營正常持續(xù)進(jìn)行所必須達(dá)到的最低報(bào)酬水平。 以剩余收益作為投資中心經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)

34、價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資報(bào)酬率（或總資產(chǎn)息稅前利潤率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）便是可行的。項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足。指標(biāo)缺點(diǎn)（1）由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較；（2）剩余收益同樣僅反映當(dāng)期業(yè)績，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短期行為。剩余收益指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)：剩余收益指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)：應(yīng)用范圍權(quán)利考核范圍考核辦法組織形式考核指標(biāo)成本中心最廣最?。煽爻杀镜目刂茩?quán)）可控的成本、費(fèi)用只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出一般

35、不是法人預(yù)算成本節(jié)約額預(yù)算成本節(jié)約率利潤中心較窄較高（短期經(jīng)營決策權(quán)）成本費(fèi)用、收入、利潤不進(jìn)行投入、產(chǎn)出的比較一般不是法人邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)部門邊際貢獻(xiàn)投資中心最小最高（投資決策權(quán)）成本費(fèi)用、收入、利潤、投資效率進(jìn)行投入、產(chǎn)出比較一般是法人投資報(bào)酬率剩余收益（2 2）用剩余收益指標(biāo)來衡量業(yè)績。）用剩余收益指標(biāo)來衡量業(yè)績。A A投資中心接受新投資前的剩余收益投資中心接受新投資前的剩余收益=280-2000=280-200012%=40(12%=40(萬元萬元) )A A投資中心接受新投資后的剩余收益投資中心接受新投資后的剩余收益=411-3000=411-300012%=51(12%=51(

36、萬元萬元) )以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)際上是分析該項(xiàng)投資是否給投資中心帶來以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)際上是分析該項(xiàng)投資是否給投資中心帶來了更多的超額收入，所以如果用剩余收益指標(biāo)來衡量投資中心的業(yè)績，投了更多的超額收入，所以如果用剩余收益指標(biāo)來衡量投資中心的業(yè)績，投資后剩余收益增加了資后剩余收益增加了1111（51-4051-40）萬元，則）萬元，則A A投資中心應(yīng)該接受這項(xiàng)投資投資中心應(yīng)該接受這項(xiàng)投資【例題【例題1616單選題單選題】下列各項(xiàng)中，最適用于評(píng)下列各項(xiàng)中，最適用于評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)是（價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)是（ ）。）。A.A.邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)B.B.部門毛利部門毛利C.C.剩

37、余收益剩余收益D.D.部門凈利潤部門凈利潤【答案答案】C C【例題【例題1717單選題單選題】已知已知ABCABC公司加權(quán)平均的最低投資報(bào)酬率公司加權(quán)平均的最低投資報(bào)酬率為為15%15%，其下設(shè)的甲投資中心投資額為，其下設(shè)的甲投資中心投資額為10001000萬元，剩余收益萬元，剩余收益為為5050萬元，則該中心的投資報(bào)酬率為（萬元，則該中心的投資報(bào)酬率為（ ）。）。A.40%A.40% B.30%B.30%C.20% D.10%C.20% D.10%C C【例題【例題1818計(jì)算題計(jì)算題】D D公司為投資中心，下設(shè)甲乙兩個(gè)利潤中心，相關(guān)財(cái)務(wù)資料公司為投資中心，下設(shè)甲乙兩個(gè)利潤中心，相關(guān)財(cái)務(wù)資料

38、如下：如下：資料一：甲利潤中心營業(yè)收入為資料一：甲利潤中心營業(yè)收入為3800038000元，邊際貢獻(xiàn)為元，邊際貢獻(xiàn)為2400024000元，利潤中心負(fù)責(zé)元，利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為人可控的固定成本為40004000元，利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成元，利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為本為70007000元。元。資料二：乙利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)額為資料二：乙利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)額為3000030000元，利潤中心部門邊際貢元，利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額為獻(xiàn)總額為2200022000元。元。 資料三：資料三：D D公司利潤為公司利潤為3300033000

39、元，投資額為元，投資額為200000200000元，該公司預(yù)期的最低投資報(bào)元，該公司預(yù)期的最低投資報(bào)酬率為酬率為1212。要求：要求：（1 1）根據(jù)資料一計(jì)算甲利潤中心的下列指標(biāo)：）根據(jù)資料一計(jì)算甲利潤中心的下列指標(biāo)：利潤中心變動(dòng)成本總額；利潤中心變動(dòng)成本總額；利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)；利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)；利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額。利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額。（2 2）根據(jù)資料二計(jì)算乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定）根據(jù)資料二計(jì)算乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本。成本。（3 3）根據(jù)資料三計(jì)算）根據(jù)資料三計(jì)算D D公司的剩余收益。公司的剩余收益。（1

40、 1）利潤中心變動(dòng)成本利潤中心變動(dòng)成本=38000-24000=14000=38000-24000=14000（元）（元）利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)=24000-4000=20000=24000-4000=20000（元）元）利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)總額=20000-7000=13000=20000-7000=13000（元（元）（2 2）乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)）乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本的固定成本=30000-22000=8000=30000-22000=8000（元）（元）（3 3）D D公司的剩余

41、收益公司的剩余收益=33000-200000=33000-2000001212=9000=9000（元（元）二、編制責(zé)任預(yù)算項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制( 一 ) 責(zé)任預(yù)算的構(gòu)成項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制責(zé)任預(yù)算：以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤責(zé)任預(yù)算：以責(zé)任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算應(yīng)承擔(dān)責(zé)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的數(shù)量任的數(shù)量說明說明努力目標(biāo)、控努力目標(biāo)、控制依據(jù)、考核制依據(jù)、考核標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)全面預(yù)算的補(bǔ)充和具體化企業(yè)全面預(yù)算的補(bǔ)充和具體化責(zé)任預(yù)算由責(zé)任指標(biāo)組成。責(zé)任預(yù)算由責(zé)任指標(biāo)組成。主要指標(biāo)：必須主要指標(biāo)：必須1.成本（費(fèi)用）變動(dòng)額（率

42、）成本（費(fèi)用）變動(dòng)額（率）2.利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額 利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額 利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額3.投資利潤率（銷售利潤率、投資利潤率（銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售成本率）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售成本率）剩余收益剩余收益其他指標(biāo)：輔助其他指標(biāo)：輔助勞動(dòng)生產(chǎn)率勞動(dòng)生產(chǎn)率設(shè)備完好率設(shè)備完好率出勤率出勤率材料消耗率材料消耗率職工培訓(xùn)等職工培訓(xùn)等( 二 ) 責(zé)任預(yù)算的編制項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制責(zé)任預(yù)算編制程序種類特征優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用性由上而下編制總預(yù)算 先編制企業(yè)總預(yù)算，層層分解，編制各責(zé)任中心預(yù)算便于統(tǒng)一指揮調(diào)度遏制責(zé)任中心的積極性和創(chuàng)造性集權(quán)組織

43、形式（常見）由下而上編制總預(yù)算各責(zé)任中心先列示預(yù)算指標(biāo)，由下而上，層層匯總調(diào)整，確定企業(yè)總預(yù)算有利于發(fā)揮各責(zé)任中心積極性容易形成本位主義，工作量大，影響預(yù)算質(zhì)量和實(shí)效分權(quán)組織形式三、進(jìn)行責(zé)任結(jié)算與核算項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制( 一 ) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定項(xiàng)目七 財(cái)務(wù)控制內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：企業(yè)各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)和責(zé)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格：企業(yè)各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)所采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。A分公司分公司B分公司分公司材料材料生產(chǎn)方：表示收入生產(chǎn)方：表示收入購買方：表示成本購買方：表示成本內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定內(nèi)部價(jià)格的原則：全局性、公平性、自主性、重要性制定內(nèi)部價(jià)格的原則：全局性、公平性、自主性、重要性類型制定依據(jù)特點(diǎn)應(yīng)用的前提條件市場價(jià)格根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場市場現(xiàn)行價(jià)格減去對(duì)外銷售現(xiàn)行價(jià)格減去對(duì)外銷售費(fèi)用費(fèi)用作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。市場價(jià)格具有客觀真實(shí)客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整滿足分部和公司的整體利益體利益。它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競完全競爭的外部市場，以取得市價(jià)爭的外部市場，以取得市價(jià)依據(jù)。依據(jù)。協(xié)商價(jià)格以正常的市場價(jià)格為基正常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)礎(chǔ)，通過定期共同協(xié)商定期共同協(xié)商確定價(jià)格。協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格上限是市場價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。下限則是單