高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)-上

1、 2011.秋高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)參考教材 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué).中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指南及解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)相關(guān)配套習(xí)題集 第一章 緒論 123主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：高級(jí)會(huì)計(jì)的定義 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ) 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍 1.高級(jí)會(huì)計(jì)的定義初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)：理論基礎(chǔ)：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；會(huì)計(jì)基本假設(shè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)要素的定義；確認(rèn)計(jì)量的原則；財(cái)務(wù)報(bào)告。復(fù)式記賬法：復(fù)式記賬法：基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（概念框架）通用特種具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則（38項(xiàng)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 高級(jí)會(huì)計(jì)：高級(jí)會(huì)計(jì)：是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。 注：注：1、高級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2、業(yè)務(wù)范圍 現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù) （未包括；包括但未深入涉及） 特殊業(yè)務(wù) 3、連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性 中級(jí)具備 高級(jí)不具備2.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)一、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的理論體系與以會(huì)計(jì)以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的理論體系與以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的理論體系之間相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)目標(biāo)為核心的理論體系之間相互結(jié)合、相互轉(zhuǎn)化化” 客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)高級(jí)會(huì)計(jì)形成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量強(qiáng)

3、化、延伸高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科二、會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)高級(jí)會(huì)計(jì)形成 結(jié)論：結(jié)論：在四項(xiàng)基本假設(shè)范圍內(nèi)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 不在四項(xiàng)基本假設(shè)范圍內(nèi) 高級(jí)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、分部報(bào)告、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、基金會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量清算、破產(chǎn)、重組所得稅會(huì)計(jì)、中期報(bào)告和特有報(bào)告、期貨合同和期匯合同外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)企業(yè)合并外幣期匯、期貨合同會(huì)計(jì)外幣報(bào)表折算三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求強(qiáng)化、延伸 高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科 在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)假設(shè)雖然發(fā)生了很大變化，但會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的作用并沒(méi)有隨之減弱，而是得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。這種加強(qiáng)一方面來(lái)自于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)后出現(xiàn)的理論空缺的需要；

4、同時(shí)，也成為促成高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例的理論依據(jù)。（人大學(xué)者）（人大學(xué)者） Eg.相關(guān)性要求強(qiáng)化 可比性要求延伸3.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍跨越單一會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)僅在某類企業(yè)中存在的特殊業(yè)務(wù)在某一特定時(shí)期發(fā)生的業(yè)務(wù)與特種組織方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)4.高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法（略）12第二章第二章 所得稅所得稅所得稅會(huì)計(jì)概述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理1.所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析（一）所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生 原因：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)目標(biāo)不同 要求：（要求：（P.87）（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析

5、1、利潤(rùn)表角度2、資產(chǎn)負(fù)債表角度注：注： 1、時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異之間的辨析 不是一種簡(jiǎn)單的包含關(guān)系 二者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：資產(chǎn)負(fù)債表觀取代收入費(fèi)用觀（即，）國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。二、所得稅會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題三、所得稅會(huì)計(jì)的處理方法 （一）應(yīng)付稅款法（P.91） “按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅”當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用（二）基于利潤(rùn)表的納稅影響會(huì)計(jì)法（P.91） 從收入、費(fèi)用出發(fā) 所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)立場(chǎng)） 兩個(gè)項(xiàng)目的金額 應(yīng)交所得稅（稅法立場(chǎng)） “”遞延項(xiàng)目（三）基于資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2.

6、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理資產(chǎn)負(fù)債表法資產(chǎn)負(fù)債表法資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別確定為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上，最終確定每一會(huì)計(jì)期間的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法債務(wù)法當(dāng)所得稅稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)該對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本程序 確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)；比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，辨別確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞

7、延所得稅資產(chǎn)； 計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅； （注：稅法立場(chǎng)，與會(huì)計(jì)采用何種方法無(wú)關(guān)； 從收入、費(fèi)用角度計(jì)算。） 做會(huì)計(jì)分錄，倒擠所得稅費(fèi)用。二、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 1、概述資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額 （or）=取得成本-以前期間稅法累計(jì)扣除的金額 （不考慮特殊情況）Eg.假定企業(yè)2009年年末取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元。稅法上規(guī)定折舊年限為3年，采用直線法計(jì)提折舊。（不考慮其他因素）分析： 稅法 原值 120萬(wàn) 折舊年限 3年 40萬(wàn)/年2010年末 該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-40=80（萬(wàn)元）2011年末 該資產(chǎn)的計(jì)稅

8、基礎(chǔ)=120-80=40（萬(wàn)元）2012年末 該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=120-120=0（萬(wàn)元）【例2.1】【拓展】將上例改為會(huì)計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限4年。其他條件不變。 2、四類資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的關(guān)系固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)=原價(jià)-稅法累計(jì)（扣除金額）折舊 差異： A.折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異。 B.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。 無(wú)形資產(chǎn) A.初始確認(rèn)時(shí)研發(fā)費(fèi)用的處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)

9、費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。Eg.某企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元，按10年攤銷。B.后續(xù)計(jì)量時(shí)是否攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)（除外購(gòu)商譽(yù)外）均要在一定時(shí)期內(nèi)攤銷 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本（或歷史成本減去累計(jì)折舊）后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。Eg.某企業(yè)2009年1月1日購(gòu)入

10、一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬(wàn)元。2009年末該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬(wàn)元。則：其他資產(chǎn) A.投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（見(jiàn)） B.其他計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（參見(jiàn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備） 存貨 應(yīng)收賬款 以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、概述負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間允許稅前扣除的金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 2、四類負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異預(yù)計(jì)負(fù)債 情形一：預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時(shí)，稅法不允許稅前扣除，但當(dāng)預(yù)計(jì)負(fù)債將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。（典型預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修

11、費(fèi)用）【例2.2】 情形二：預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)時(shí)不允許稅前扣除，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)也不允許稅前扣除。（典型罰款支出（訴訟） 【例2.3】 預(yù)收賬款 情形一：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)不同。 【例2.4】情形二：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)相同?！纠?.5】 應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)支付給職工的各種報(bào)酬以及相關(guān)支出均作為企業(yè)成本費(fèi)用，在未支付前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法規(guī)定：按稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)列支（即，） 【例2.6】 其他負(fù)債（eg.應(yīng)交的罰款、滯納金） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。 稅法規(guī)定：罰款和滯納金當(dāng)期不得稅前扣除，將來(lái)也不能稅前扣除。 （三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生

12、的暫時(shí)性差異1、會(huì)計(jì)不確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債，但稅法確認(rèn)。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用），不形成資產(chǎn)。 稅法規(guī)定：不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠?.7】2、對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 Eg.假定2010年，企業(yè)發(fā)生凈虧損100萬(wàn)元，且企業(yè)未來(lái)五年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。 3、非同一控制下的企業(yè)合并確定的資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、

13、負(fù)債以公允價(jià)值入賬 賬面價(jià)值 稅法規(guī)定：免稅合并 以原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)量計(jì)稅基礎(chǔ) “”暫時(shí)性差異小結(jié)：小結(jié)：三、遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 （一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 1、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則影響會(huì)計(jì)利潤(rùn) 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債影響所有者權(quán)益 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債企業(yè)合并產(chǎn)生的 借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債 2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況商譽(yù)的初始確認(rèn) 除企業(yè)合并（非同一控制下）以外的，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)（負(fù)債）的初始確認(rèn)。 3、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回期間適用的

14、所得稅稅率回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。 遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)（不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值） （二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1、遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。 謹(jǐn)慎性原則不得高估資產(chǎn) 含義：在借記遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，將來(lái)應(yīng)有機(jī)會(huì)可以在貸方體現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)不能永久的掛在賬上，放在報(bào)表中將來(lái)無(wú)法轉(zhuǎn)回。虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來(lái)處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 2、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 除企業(yè)合并（非同一控制下）以外的

15、，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)（負(fù)債）的初始確認(rèn)?！纠?.9】3、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 適用稅率： 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量； 遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值復(fù)核 a.如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值； b.減記以后，繼后期間根據(jù)新的判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用遞延所得稅資產(chǎn)利益的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 注：稅率變化對(duì)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的影響注：稅率變化對(duì)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）的影響債務(wù)法債務(wù)法 四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅*（當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅）（二）遞延所得稅 分錄一 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 分錄二 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用注：發(fā)生額排除兩種特殊情況：商譽(yù) 資本公積 不計(jì)入遞延所得稅費(fèi)用對(duì)應(yīng)涉及兩個(gè)賬戶：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債 （三）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 【例2.10】本章小結(jié)總體思路總體思路四個(gè)賬戶的計(jì)算處理計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)期間稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額 Or=取得成本-以前期間稅法已累計(jì)稅前扣除的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值-未來(lái)期間稅