第六章 審計(jì)工作底稿

1、第六章審計(jì)工作底稿第六章審計(jì)工作底稿 框架結(jié)構(gòu)框架結(jié)構(gòu)v 一、審計(jì)工作底稿的用途一、審計(jì)工作底稿的用途v 1.形成了審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；形成了審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；v 2.用于質(zhì)量控制復(fù)核；用于質(zhì)量控制復(fù)核；v 3.用于監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；用于監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；v 4.用于第三方的檢查；用于第三方的檢查；v 5.用于法律訴訟。用于法律訴訟。v 二、審計(jì)工作底稿的編制目的二、審計(jì)工作底稿的編制目的v 直接目的直接目的v 1.對內(nèi)對內(nèi)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；v 2.對外對外提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行

2、了審提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。計(jì)工作。 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿概述v其他目的其他目的v1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；v2.有助于項(xiàng)目組成員對是否履行有助于項(xiàng)目組成員對是否履行 “指導(dǎo)、監(jiān)督與指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任”進(jìn)行監(jiān)督；進(jìn)行監(jiān)督；v3.使項(xiàng)目組說明其執(zhí)行工作的情況；使項(xiàng)目組說明其執(zhí)行工作的情況；v4.保留為未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)保留為未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；的記錄；v5.便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與便于有經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查

3、；檢查；v6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。檢查。v三、審計(jì)工作底稿的編制要求三、審計(jì)工作底稿的編制要求v使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：楚地了解：v1.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；時(shí)間安排和范圍；v2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；v3.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。v四、審計(jì)工作底稿的形式與內(nèi)容四、審計(jì)工作底稿的形式與內(nèi)容v(一)審計(jì)工作底稿的存在形式

4、v1.形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)。v2.電子介質(zhì)轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)：將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。v3.紙質(zhì)轉(zhuǎn)換成電子介質(zhì)：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子紙質(zhì)轉(zhuǎn)換成電子介質(zhì)：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)保留已掃描的原紙質(zhì)記掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄，并保證：錄，并保證：v(1)生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和

5、有關(guān)注釋。釋。v(2)將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對掃描復(fù)制件的將掃描復(fù)制件，包括必要時(shí)對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中。v(3)能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。能夠檢索和打印掃描復(fù)制件。v4.控制：無論哪種形式，都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：v(1)使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；v(2)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；v(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿；v(4)允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。v(二二)審計(jì)工作底稿

6、通常包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容v總體審計(jì)策略；具體審計(jì)計(jì)劃；重大事項(xiàng)概要；總體審計(jì)策略；具體審計(jì)計(jì)劃；重大事項(xiàng)概要；v分析表：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的分析表：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。記錄。v問題備忘錄：對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記問題備忘錄：對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。錄。v核對表：會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為核對某些核對表：會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為核對某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況。特定審計(jì)工作或程序的完成情況。v函證回函、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件函證回函、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵包括電子郵件件)、管理層聲明書；、管理層聲明書；v 被審計(jì)

7、單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。v 業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計(jì)師、如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等律師、專家等)的溝通文件及錯報(bào)匯總表等。的溝通文件及錯報(bào)匯總表等。v 審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。v (三三)審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容v 1.已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿

8、；v 2.對不全面或初步思考的記錄；對不全面或初步思考的記錄；v 3.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；v 4.重復(fù)的文件記錄等。重復(fù)的文件記錄等。練習(xí)題練習(xí)題v.審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容有（審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容有（ ）。）。vA.制定的總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃制定的總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃vB.重大事項(xiàng)概要重大事項(xiàng)概要vC.財(cái)務(wù)報(bào)表草稿財(cái)務(wù)報(bào)表草稿vD.重復(fù)的文件記錄重復(fù)的文件記錄v【答案】【答案】ABv【解析】審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、【解析】審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)具體審計(jì)計(jì)劃、

9、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件（包括電子郵件）等。選項(xiàng)項(xiàng)的往來函件（包括電子郵件）等。選項(xiàng)CD是審是審計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容。計(jì)工作底稿不包括的內(nèi)容。第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍v一、確定格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素一、確定格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素v1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜度被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜度v2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；v3.識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；v4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程

10、度；v5.識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；識別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；v6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；基礎(chǔ)的必要性；v7.使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具。v二、識別特征二、識別特征v識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志，通常具有唯一性，這種特性可以使其他或標(biāo)志，通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)，并重新執(zhí)行該測試。人員識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)，并重新執(zhí)行該測試。v例如

11、：例如：v(1)若被審計(jì)單位按年對訂購單依次編號，則識若被審計(jì)單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是別特征是年的年的號；若被審計(jì)單位僅以序號；若被審計(jì)單位僅以序列號進(jìn)行編號，則可以直接將該號碼作為識別特列號進(jìn)行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征。征。v(2)對于需要選取或復(fù)核總體內(nèi)一定金額以上的對于需要選取或復(fù)核總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以實(shí)施所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一審計(jì)程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計(jì)分錄。定金額以上的所有會計(jì)分錄。v(3)對于需要系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，可能會通

12、過對于需要系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。已選取的樣本。v(4)對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。人的姓名及職位作為識別特征。v(5)對于觀察程序，注冊會計(jì)師可能會以觀察的對于觀察程序，注冊會計(jì)師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征。征。v三、重大事項(xiàng)三、重大事項(xiàng)v(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的

13、事項(xiàng)；引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；v(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯報(bào)，或需要修正以前對重大錯報(bào)可能存在重大錯報(bào)，或需要修正以前對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；v(3)導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；形；v(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。v重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)

14、工作底稿的交叉索引。的交叉索引。v 四、編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期四、編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期v 1.編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要和復(fù)核日期。在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。v 2.在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄：在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄：v (1)測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；v (2)審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)

15、工作的日期；審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；v (3)審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。v 3.如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第并且編制在同一個(gè)索引號中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。v以下關(guān)于確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍以下關(guān)于確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素中錯誤的是（時(shí)考慮的因素中錯誤的是（ ）。）。vA.業(yè)務(wù)越復(fù)

16、雜被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工業(yè)務(wù)越復(fù)雜被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿越多作底稿越多vB.識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位形成識別出的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位形成的工作底稿越多且范圍越廣的工作底稿越多且范圍越廣vC.無論審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計(jì)無論審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計(jì)工作底稿中工作底稿中vD.審計(jì)方法和使用的工具的不同會使審計(jì)工作底審計(jì)方法和使用的工具的不同會使審計(jì)工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍有所不同稿會在格式、內(nèi)容和范圍有所不同v【答案】【答案】Cv【解析】注冊會計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能【解析】注冊會計(jì)師通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會獲取不同的審計(jì)

17、證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性會獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計(jì)師可和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊會計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此，選項(xiàng)此，選項(xiàng)C不正確。不正確。第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)v在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。事務(wù)性變動主要包括：程序或得出

18、新的結(jié)論。事務(wù)性變動主要包括：v1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；v2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；v3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；v4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。v二、審計(jì)工作底稿歸檔的期限二、審計(jì)工作底稿歸檔的期限v如完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為如完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)報(bào)告日

19、后60天內(nèi)。天內(nèi)。v如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。天內(nèi)。v三、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動三、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動v(一一)歸檔后需要變動審計(jì)工作底稿的情形歸檔后需要變動審計(jì)工作底稿的情形v1.已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工的審計(jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。作底稿的記錄不夠充分。v2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追

20、加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。出新的結(jié)論。v例外情況是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信例外情況是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日前存在的事實(shí)，該事實(shí)息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日前存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。響審計(jì)報(bào)告。v(二二)變動審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求變動審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求v1.記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。v2.記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間

21、和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；以及復(fù)核的時(shí)間和人員；v四、審計(jì)工作底稿的保存期限四、審計(jì)工作底稿的保存期限v如完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作如完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存底稿至少保存10年；年；v如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少保存至少保存10年。年。v對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料。這些資料雖然是在能包括以前年度獲取的資料。這些資料雖然是在以前年度獲取，應(yīng)視為當(dāng)期取得并以前年度獲取，應(yīng)視為當(dāng)期取得并再再保存保存10年。年。如果

22、這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存資料可以從被替換的年度起至少保存10年。年。v如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動屬于如果在歸檔期間對審計(jì)工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以做出變動的情形主要事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以做出變動的情形主要包括（包括（ ）。）。vA.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿vB.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引vC.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可vD.記錄在審計(jì)報(bào)告日

23、前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)v【答案】【答案】ABCDv【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確?！窘馕觥克膫€(gè)選項(xiàng)均正確。v ABC會計(jì)師事務(wù)所的會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2012年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2013年年2月月10日，日，A注冊會計(jì)師注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)工作底稿大部分是以電子形式存在，完成審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)工作底稿大部分是以電子形式存在，歸檔前將電子形式的工作底稿打印成紙質(zhì)，同時(shí)為了保密，歸檔前將電子形式的工作底稿打印成紙質(zhì)，同時(shí)為了保密，將電子工作底稿銷毀；于將電子工作底稿銷毀；于2013年年4月月13日歸整為最終審日歸整為最終審計(jì)檔案。由于計(jì)檔案。由于ABC會計(jì)師事務(wù)所工作底稿過多無處存放，會計(jì)師事務(wù)所