個(gè)人所得稅過渡期內(nèi)的計(jì)算辦法

1、一、過渡期間，工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是什么？1 .按照過渡期安排，對(duì)于納稅人在2018年10月1日至12月31日期間取得的工薪所得，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=【每月收入額(工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼等)-專項(xiàng)扣除-依法確定的其他扣除-基本減除費(fèi)用】X稅率-速算扣除數(shù)。其中：基本減除費(fèi)用為5000元/月，“通知”規(guī)定的“工薪所得”稅率表：注：納稅人在過渡期間取得的工資薪金所得，不扣除個(gè)稅新法規(guī)定的子女教育、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用。舉例說明：中國(guó)居民李某2018年10月應(yīng)發(fā)工資12000元，扣除當(dāng)月基本醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)

2、部分支由2000元后，李某10月份實(shí)際到手工資10000元，則李某10月份取得的工資應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：(1)本月工資所得應(yīng)納稅所得額=12000-2000-5000=5000元。(2)本月工資應(yīng)納稅額=本月工資所得應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)=5000X10%-210=290元。2 .對(duì)于納稅人在2018年10月1日至12月31日期間取得的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得仍按照修改前的稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅款。專項(xiàng)扣除：是對(duì)稅法允許扣除的由個(gè)人負(fù)擔(dān)的基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金（簡(jiǎn)稱“三險(xiǎn)一金”）進(jìn)行歸納后，新增加的一個(gè)概念。專項(xiàng)附加扣除：是對(duì)個(gè)稅新法所規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教

3、育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)附加扣除費(fèi)用的統(tǒng)稱?；緶p除費(fèi)用：是最為基礎(chǔ)的一項(xiàng)生計(jì)扣除，全員適用，考慮了個(gè)人基本生活支由情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅法修改前為3500元/月，修改后為5000元/月。依法確定的其他扣除：是指除上述專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、基本減除費(fèi)用之外，由國(guó)務(wù)院決定以扣除方式減少納稅的優(yōu)惠政策規(guī)定。如稅優(yōu)商業(yè)健康險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等。二、什么時(shí)候取得的工薪所得能按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅？根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知（財(cái)稅

4、201898號(hào)），納稅人2018年10月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，適用“通知”規(guī)定的5000元基本減除費(fèi)用和新稅率表，2018年10月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，適用稅法修改前的3500元基本減除費(fèi)用和舊稅率表。也就是說，是否按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅，是以納稅人實(shí)際拿到錢的時(shí)間來(lái)劃分，2018年10月1日（含）以后拿到工資的，無(wú)論屬于哪個(gè)月的勞動(dòng)所得，都按照“通知”規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。王某2018年8月份在單位工作，到了2018年10月5號(hào)才拿到8月份的工錢，那么王某10月份拿到了8月份的工錢也應(yīng)該按照個(gè)稅新法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。勞動(dòng)所屬期：指的是納稅人工作的月份。納

5、稅人在哪幾個(gè)月工作，那么工作的這幾個(gè)月就分別是每月工資的勞動(dòng)所屬期，比如王某2018年8月只在甲單位工作了一個(gè)月，那么2018年8月就是王某的這筆工錢的勞動(dòng)所屬期。稅款所屬期：指的是納稅人領(lǐng)取工資的月份，納稅人在哪一個(gè)月拿到工資，那么拿到工資的這個(gè)月就是稅款所屬期，王某在2018年10月5號(hào)才拿到8月的勞動(dòng)工資，那么該筆工資的稅款所屬期就是2018年10月。新舊稅法的執(zhí)行時(shí)間，是以工資的稅款所屬期進(jìn)行劃分，而不是以勞動(dòng)所屬期來(lái)劃分。三、有的單位把本來(lái)該在2018年9月底發(fā)的工資，拖到10月份和正常工資一起發(fā)，那么10月份拿到的這兩筆工資能不能分開作為兩個(gè)月工資計(jì)算稅款呢？修改后的個(gè)人所得稅法第

6、十一條規(guī)定：“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款”。這里的“按月預(yù)扣稅款”是指扣繳單位按照納稅人每月實(shí)際取得的全部工資性收入計(jì)算稅款。因此，納稅人2018年10月計(jì)稅工資為扣繳單位于10月1日-30日期間發(fā)放的全部工資。無(wú)論扣繳單位10月期間實(shí)際發(fā)放的是8月、9月或10月的應(yīng)發(fā)工資，亦或是10月內(nèi)分次發(fā)放的國(guó)慶節(jié)節(jié)日補(bǔ)貼，只要是10月1日-30日期間實(shí)際發(fā)放的，都應(yīng)合并作為10月份工薪所得，可以按照個(gè)稅新法過渡期的基本減除費(fèi)用和按月稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。不過雖然能適用個(gè)稅新法，但因?yàn)楹喜⒑笾荒芸鄢粋€(gè)5000元基本減除費(fèi)用，因此，相

7、比單位9月份、10月份各自按月正常發(fā)放工資的做法，將9月底應(yīng)發(fā)工資推遲到10月份發(fā)放的方法，減少了9月份應(yīng)發(fā)工資原本可以享受的3500元基本減除費(fèi)用扣除，不一定劃算。四、納稅人取得工資薪金后，什么時(shí)候申報(bào)納稅？按規(guī)定，單位或納稅人應(yīng)該在發(fā)放工資或者拿到錢的次月15號(hào)前申報(bào)納稅，例如王某2018年9月5號(hào)拿到工資，那么單位就應(yīng)該在10月15號(hào)（10月份因?yàn)閲?guó)慶放假，申報(bào)期將順延，具體順延時(shí)間以公告為準(zhǔn)）前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納這筆工資對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅。部分誤將工資勞動(dòng)所屬月份做為稅款所屬期，長(zhǎng)期“提前”辦理申報(bào)的扣繳單位（比如單位9月發(fā)了員工8月勞動(dòng)期的工資，稅款所屬期本應(yīng)是9月，申報(bào)期在10月，但

8、因?yàn)檎`將稅款所屬期認(rèn)定為8月，而提早在9月份申報(bào)期內(nèi)就辦理了扣繳申報(bào)），如果想在10月申報(bào)期內(nèi)改回正確的中報(bào)做法，可以在10月份申報(bào)期內(nèi)，對(duì)稅款所屬期9月進(jìn)行一次零申報(bào)，并自11月申報(bào)期起恢復(fù)正常申報(bào)（即到了11月份再申報(bào)稅款所屬期（工資發(fā)放時(shí)間）為10月的個(gè)人所得稅）。五、我們單位當(dāng)月發(fā)的工資當(dāng)月報(bào)稅，10月份在扣繳客戶端軟件申報(bào)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的工薪所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)仍然是3500元，是不是稅務(wù)局的軟件沒有更新？當(dāng)月發(fā)放的工資，應(yīng)在發(fā)放的次月15日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款，因此2018年10月為扣繳單位9月實(shí)發(fā)工資的稅款申報(bào)期。此時(shí)，扣繳客戶端軟件默認(rèn)申報(bào)表的稅款所屬期為9月，按照“通知”規(guī)定，該所

9、得仍應(yīng)按修改前的稅法計(jì)算繳納稅款，基本減除費(fèi)用為3500元。如果扣繳單位需要在10月份申報(bào)期內(nèi)，提前申報(bào)當(dāng)月發(fā)放工資（稅款所屬期為10月）的稅款，則應(yīng)在申報(bào)時(shí)，將稅款所屬期更改設(shè)置為10月，這樣客戶端軟件就能按照“通知”規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅了?？劾U單位在填報(bào)申報(bào)表之前，務(wù)必確認(rèn)客戶端軟件為最新版本。經(jīng)辦人員可通過以下操作進(jìn)行確認(rèn)：1 .登錄扣繳客戶端軟件（確保本地電腦連接互聯(lián)網(wǎng)）；2 .在主界面點(diǎn)擊右下角“關(guān)于”按鈕；3 .系統(tǒng)自動(dòng)連接服務(wù)器，提示“正在檢查最新版本”；4 .如果當(dāng)前軟件為最新版本，系統(tǒng)將提示已為最新版本，并顯示版本號(hào)。如果不是最新版，則系統(tǒng)將提示下載更新。經(jīng)辦人員也可以至以下網(wǎng)

10、址下載最新版本的客戶端（注意：升級(jí)前，請(qǐng)務(wù)必確保歷史數(shù)據(jù)已妥善備份）。六、我在10月份拿到了工資，如果工資單上扣掉的稅款仍然是按照舊稅法計(jì)算的稅款，可能是什么原因?qū)е碌?？部分單位?cái)務(wù)人員在發(fā)放當(dāng)月工資薪金的同時(shí)申報(bào)上個(gè)月已發(fā)工資的個(gè)稅，也就是說工資單上領(lǐng)到的是這個(gè)月的工資，交的是上個(gè)月工資的個(gè)人所得稅。因此，該單位員工10月份工資單上所體現(xiàn)的個(gè)人所得稅額，可能對(duì)應(yīng)的是上個(gè)月（9月份）收入所應(yīng)納的稅款。根據(jù)“通知”規(guī)定，上個(gè)月（9月份）收入得按稅法修改前的基本減除費(fèi)用（3500元）及稅率計(jì)算，因此問題中，在工資單上體現(xiàn)的稅額有可能就是這樣算由來(lái)的。納稅人如果發(fā)現(xiàn)10月份工資單上還是按照舊稅法計(jì)算

11、稅款，可以先向單位個(gè)人所得稅扣繳經(jīng)辦人員咨詢，看看是不是上述原因造成的，如果工資單上的稅款確實(shí)對(duì)應(yīng)的10月份收入，單位又不愿意改正的，納稅人可以向單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在調(diào)查核實(shí)情況后，給予糾正。七、單位如果已經(jīng)做了錯(cuò)誤申報(bào)，怎么辦？扣繳單位或自行申報(bào)的納稅人已申報(bào)個(gè)稅，但因填報(bào)錯(cuò)誤，需要更正申報(bào)的，可通過以下方法之一更正申報(bào)表：第一種方法：自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端更正申報(bào)前次申報(bào)通過客戶端提交申報(bào)表的扣繳單位，本次更正中報(bào)時(shí)，可以通過扣繳客戶端的“申報(bào)更正”功能，更正中報(bào)表。不過扣繳客戶端不能受理超過當(dāng)前稅款所屬期六個(gè)月以上的申報(bào)表更正，扣繳單位如果屬于此類情況，只能采用第

12、二種方法辦理。第二種方法：上門更正申報(bào)扣繳單位可以填報(bào)紙質(zhì)申報(bào)表（加蓋公章）或電子模板，以及更正申報(bào)原因的說明，至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)窗口辦理更正申報(bào)。八、過渡期間，采用查賬方式征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是什么？個(gè)人所得稅法規(guī)定的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，包括了：獨(dú)資合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、取得其他經(jīng)營(yíng)執(zhí)照的個(gè)人以及個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。過渡期間，查賬方式征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法如下：（一）月預(yù)繳稅額的計(jì)算累計(jì)應(yīng)納稅所得額=（累計(jì)利潤(rùn)總額-彌補(bǔ)以前年度虧損）X合伙企業(yè)合伙

13、人分配比例-投資者減除費(fèi)用。其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)X3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)x5000+稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)等其他扣除費(fèi)用；月度預(yù)繳稅額=稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。其中：稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額x稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）X稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)一本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)。稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)預(yù)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額X稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）X稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)一本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)上述稅率及速算扣除數(shù)適用“通知”規(guī)定的稅率表某個(gè)體工商業(yè)戶1-

14、10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)86500元，其中：1-9月份生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)76500元，預(yù)繳5250元，其10月份應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少？10月份應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：(1)累計(jì)應(yīng)納稅所得額=86500-3500X9-5000X1=50000元(2) 10月1日以前應(yīng)納稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額X稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù))X10月1日以前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)+累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=(50000X20%-3750)X9+10=5625元。(3) 10月1日以后應(yīng)納稅額=(累計(jì)應(yīng)納稅所得額X稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù))x10月1日以后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)+累計(jì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=(50000X

15、10%-1500)X1+10=350元。(4)則該戶10月份稅款所屬期應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額-1-9月已納稅額=5625+350-5250=722元。(二)2018年度匯算期應(yīng)納稅額的計(jì)算累計(jì)應(yīng)納稅所得額=(年度納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損)X合伙企業(yè)合伙人分配比例-允許扣除的其他費(fèi)用-投資者減除費(fèi)用。其中投資者減除費(fèi)用=稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)X3500+稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)X5000;年度匯算應(yīng)納稅額=稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額+稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額-本年已預(yù)繳稅額。其中：稅法修改前的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額x稅法修改前適用稅率-稅法修改前適用的速算扣除數(shù)）X稅法修改前實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)一本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)。稅法修改后的經(jīng)營(yíng)期應(yīng)繳稅額=（累計(jì)應(yīng)納稅所得額X稅法修改后適用稅率-稅法修改后適用的速算扣除數(shù)）X稅法修改后實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)一本年實(shí)際經(jīng)營(yíng)總月份數(shù)上述稅率及速算扣除數(shù)與前述“通知”規(guī)定的稅率表一致。假設(shè)上述個(gè)體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)116500元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅7500元，全年匯算清繳應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅（不考慮年度納稅調(diào)整因素）？匯算清繳應(yīng)納稅款計(jì)稅如下：（1）年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額=116500-3500X9-5000X3=70000元（2）應(yīng)納前三