第3章 并購日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制(1)

1、本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié) 同一控制合并日后合并報(bào)表編制第二節(jié) 非同一控制購買日后合并報(bào)表編制第三節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)（1）重點(diǎn)掌握：同一控制合并日后合并報(bào)表編制核心調(diào)整抵消分錄非同一控制購買日后合并報(bào)表編制核心調(diào)整抵消分錄（2）熟知：合并現(xiàn)金流量表的編制相關(guān)分錄本節(jié)內(nèi)容：本節(jié)內(nèi)容：一、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整一、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消三、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消四、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消四、母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消五、

2、母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消五、母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵消六、母子公司內(nèi)部存貨購銷的抵消六、母子公司內(nèi)部存貨購銷的抵消七、內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵消七、內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵消1.1.準(zhǔn)則要求準(zhǔn)則要求：同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。2.2.會(huì)計(jì)處理思路：會(huì)計(jì)處理思路：僅僅需要統(tǒng)一母子的公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間僅僅需要統(tǒng)一母子的公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間弦外之音：弦外之音：非同一控制下還需將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)

3、表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表。1.1.準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定：合并日后合并報(bào)表編制時(shí)，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法調(diào)整為權(quán)益法。在合并工作底稿中，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資所規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2. 2. 會(huì)計(jì)處理思路：會(huì)計(jì)處理思路：（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資金額金額。（2）對(duì)于當(dāng)期收到子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有的份額，沖減長期股權(quán)投資與投資收益。（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資金額。3.調(diào)整分錄：（ ）（1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，賬務(wù)處理

4、：借：長期股權(quán)投資 子公司當(dāng)期賬面凈利潤份額貸：投資收益 子公司當(dāng)期賬面凈利潤份額當(dāng)然，如果子公司當(dāng)期虧損，則：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤賬務(wù)處理：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資分錄的解釋：當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)：（3）對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)處理：借：長期股權(quán)投資 或 借：資本公積貸：資本公積 貸：長期股權(quán)投資 ！說明：說明：在同一控制下，按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資金在同一控制下，按照權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值中所享有的份額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值中所享有的

5、份額，為后面的抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬額，為后面的抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值做了準(zhǔn)備。面價(jià)值做了準(zhǔn)備。4. 按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司長期股權(quán)投資舉例甲公司與A公司為同一集團(tuán)下兩家子公司。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間一致。20122012年年1 1月月1 1日日，甲公司以28 600萬元銀行存款取得A公司80%的股權(quán)，使其成為子公司。合并日： A公司股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為2 800萬元；20122012年年1212月月3131日，日，A公司股東權(quán)益總額為38 000萬元，

6、其中股本為20 000萬元，資本公積為8 000萬元，盈余公積為3 200萬元，未分配利潤為6 800萬元。 A公司2012年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤10 500萬元，提取盈余公積2 000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬元。要求：（1）合并日母公司（甲）如何進(jìn)行賬務(wù)處理？ （2）編制合并日?qǐng)?bào)表調(diào)整抵消分錄； （3） 編制編制20122012年年1212月月3131日日合并日?qǐng)?bào)表調(diào)整分錄。（1 1）合并日母公司賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）；）合并日母公司賬務(wù)處理（會(huì)計(jì)分錄）；借：長期股權(quán)投資A公司25 60025 600資本公積3 000貸：銀行存款 28 600（2 2）合并日合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄）合

7、并日合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄會(huì)計(jì)政策、期間一致，同一控制下無需調(diào)整抵消分錄：借：股本20 000資本公積 8 000盈余公積 1 200未分配利潤 2 800貸：長期股權(quán)投資25 60025 600少數(shù)股東權(quán)益 6 400恢復(fù)分錄略 （3 3） 合并日后合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄合并日后合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄20122012年年1212月月3131日：日：調(diào)整分錄：調(diào)整分錄： 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間無需調(diào)整；會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間無需調(diào)整； 同一控下無需進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整；同一控下無需進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整； 但需要將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，如下。但需要將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，如下。借：長期股權(quán)投資8

8、400貸：投資收益8 400借：投資收益3 600貸：長期股權(quán)投資3 600調(diào)整后的長期股權(quán)投資應(yīng)該與子公司所有者權(quán)益相互抵消。調(diào)整后的長期股權(quán)投資應(yīng)該與子公司所有者權(quán)益相互抵消。此時(shí)長期股權(quán)投資為： 25 6008 4003 600= 30 400=38000*80%抵消分錄如何編制？抵消分錄如何編制？1. 1. 準(zhǔn)則規(guī)定準(zhǔn)則規(guī)定：將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資與在子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值相互抵消，同時(shí)在非全資子公司下同樣確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。2.2.會(huì)計(jì)處理思路：會(huì)計(jì)處理思路：借：實(shí)收資本資本公積 子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資 按照權(quán)益法調(diào)整后金額少數(shù)股東權(quán)益 =少

9、數(shù)股東比例說明：同一控制下抵消分錄仍然無差額！說明：同一控制下抵消分錄仍然無差額！舉例：接上題第（3）小題抵消分錄抵消分錄（1/31/3）：第一：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本20 000資本公積 8 000盈余公積 3 200未分配利潤 6 800貸：長期股權(quán)投資30 400少數(shù)股東權(quán)益 7 600注意：注意：前面長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整時(shí)不僅僅增加了長期股權(quán)投資本身金額，還確認(rèn) 了投資收益。投資收益不抵消會(huì)導(dǎo)致利潤表利潤重復(fù)計(jì)入。故應(yīng)該抵消母公司投資收益與子公司利潤分配。1.1.準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定：必須將母公司按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益與子公司當(dāng)年的利潤分配行為相互抵消，使得合

10、并報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)情況。2.2.會(huì)計(jì)處理思路：會(huì)計(jì)處理思路：其實(shí)這里準(zhǔn)則是其實(shí)這里準(zhǔn)則是“三大不承認(rèn)三大不承認(rèn)”。一不承認(rèn)一不承認(rèn)母公司的母公司的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資行為行為，但抵消前先調(diào)整，但抵消前先調(diào)整為權(quán)益法下核算金額為權(quán)益法下核算金額子公司子公司接受投資行為接受投資行為二不承認(rèn)二不承認(rèn)母公司長期股權(quán)投資確母公司長期股權(quán)投資確認(rèn)的認(rèn)的投資收益投資收益子公司的子公司的利潤分配行為利潤分配行為三不承認(rèn)三不承認(rèn)母公司長期股權(quán)投資導(dǎo)母公司長期股權(quán)投資導(dǎo)致的致的應(yīng)收股利應(yīng)收股利子公司接受投資產(chǎn)生的子公司接受投資產(chǎn)生的應(yīng)付股利應(yīng)付股利3. 3. 具體分錄：具體分錄：借：投資收益少數(shù)股東

11、損益 子公司利潤分配來源未分配利潤年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（股東）的分配 子公司利潤分配去向未分配利潤年末另外：另外：如果此處存在利潤分配行為，僅僅是子公司宣告如果此處存在利潤分配行為，僅僅是子公司宣告分配現(xiàn)金股利而未實(shí)際支付時(shí)，相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)一并抵消。分配現(xiàn)金股利而未實(shí)際支付時(shí)，相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)一并抵消。 借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利舉例：接上題第（3）小題抵消分錄抵消分錄（2/32/3）：第二：對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵消借：投資收益8 400少數(shù)股東損益2 100年初未分配利潤2 800貸：提取盈余公積2 000向股東分配利潤4 500年末未分配利潤6 800 抵消分錄抵

12、消分錄（3/33/3）假設(shè)子公司股利尚未支付，則母子公司之間產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系也需要抵消。借：應(yīng)付股利3 600貸：應(yīng)收股利3 600 結(jié)束！結(jié)束！1.1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵消項(xiàng)目?jī)?nèi)部債權(quán)債務(wù)應(yīng)該抵消項(xiàng)目：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款、長期債券投資與應(yīng)付債券、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2.2.當(dāng)期抵消分錄（相應(yīng)抵消分錄為）當(dāng)期抵消分錄（相應(yīng)抵消分錄為）（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 或者是或者是借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資貸：

13、持有至到期投資借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利（2）相應(yīng)壞帳準(zhǔn)備的抵消）相應(yīng)壞帳準(zhǔn)備的抵消借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失3.3.下期抵消分錄（相應(yīng)抵消分錄為）下期抵消分錄（相應(yīng)抵消分錄為）（1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款（2）相應(yīng)壞帳準(zhǔn)備的抵消）相應(yīng)壞帳準(zhǔn)備的抵消上期資產(chǎn)減值損失繼續(xù)抵消：上期資產(chǎn)減值損失繼續(xù)抵消： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤確認(rèn)本期應(yīng)該補(bǔ)抵或者沖銷確認(rèn)本期應(yīng)該補(bǔ)抵或者沖銷的資產(chǎn)減值損失：的資產(chǎn)減值損失：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損

14、失貸：資產(chǎn)減值損失或者或者借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4. 母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消舉例（1 1）本期的抵消處理：）本期的抵消處理：甲公司為A公司的母公司。2012年甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有580萬元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為600萬元，甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元；應(yīng)收票據(jù)中有390萬元為應(yīng)收A公司票據(jù)，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為400萬元，甲公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。A公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)中列示有應(yīng)付甲公司賬款600萬元和應(yīng)付甲公司票據(jù)400萬元。問：2012年本期內(nèi)部債權(quán)債務(wù)如何抵消？（1）本期母子公司債權(quán)債務(wù)抵

15、消分錄為：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消：借：應(yīng)付賬款600 貸：應(yīng)收賬款600應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消：借：應(yīng)付票據(jù)400 貸：應(yīng)收票據(jù)400壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵消：借：應(yīng)收賬款 20 應(yīng)收票據(jù) 10貸：資產(chǎn)減值損失 30（2 2）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)債權(quán)債務(wù)的抵消處理）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)債權(quán)債務(wù)的抵消處理內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額與上期余額相等接上例：2013年末甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款580萬元，該應(yīng)收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬元，甲公司上期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期；應(yīng)收A公司票據(jù)390萬元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬元，甲

16、公司上期對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元，該壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。問如何進(jìn)行抵消處理？應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵消：借：應(yīng)付賬款600 貸：應(yīng)收賬款600應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消：借：應(yīng)付票據(jù)400 貸：應(yīng)收票據(jù)400壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失抵消：借：應(yīng)收賬款 20 應(yīng)收票據(jù) 10貸：年初未分配利潤 30（2 2）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)債權(quán)債務(wù)的抵消處理）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)債權(quán)債務(wù)的抵消處理內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額接上例：2013年末甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收 A公司賬款735萬元,該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬元，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備65萬元，其中20萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的

17、，本期對(duì)其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備45萬元；應(yīng)收A公司票據(jù)875萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為900萬元，甲公司對(duì)該應(yīng)收票據(jù)累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25萬元，其中10萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對(duì)其補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備15萬元。問如何進(jìn)行抵消處理？抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：應(yīng)收賬款20 應(yīng)收票據(jù)10貸：年初未分配利潤 30內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：借：應(yīng)付賬款800 貸：應(yīng)收賬款800借：應(yīng)付票據(jù)900 貸：應(yīng)收票據(jù)900抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)增加計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：借：應(yīng)收賬款 45 應(yīng)收票據(jù) 15貸：資產(chǎn)減值損失60（2 2）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)債權(quán)債

18、務(wù)的抵消處理）連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)債權(quán)債務(wù)的抵消處理內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備本期余額大于上期余額接上例：2013年末甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款538萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為550萬元,甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備20萬元，本期沖減壞賬準(zhǔn)備8萬元；應(yīng)收A公司票據(jù)374萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為380萬元，甲公司對(duì)其累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬元，其中上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的壞賬準(zhǔn)備10萬元， 本期沖減壞賬準(zhǔn)備4萬元。問如何進(jìn)行抵消處理？抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：應(yīng)收賬款20 應(yīng)收票據(jù)10貸：年初未分配利潤3

19、0內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：借：應(yīng)付賬款550 貸：應(yīng)收賬款550借：應(yīng)付票據(jù)380 貸：應(yīng)收票據(jù)380抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失 12 貸：應(yīng)收賬款 8應(yīng)收票據(jù) 41.當(dāng)年當(dāng)年內(nèi)部存貨購銷的抵消處理（1）當(dāng)年內(nèi)部購入，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入 內(nèi)部賣方貸：營業(yè)成本 內(nèi)部買方（2）當(dāng)年內(nèi)部購入，當(dāng)年全部未對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入內(nèi)部賣方貸：營業(yè)成本 內(nèi)部賣方存貨內(nèi)部買方（3）當(dāng)年內(nèi)部購入，當(dāng)年部分對(duì)集團(tuán)外銷售全部賣出部分全部賣出部分借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 內(nèi)部賣方內(nèi)部賣方貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 內(nèi)部買方內(nèi)部買方未賣出部分

20、未賣出部分借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入內(nèi)部賣方內(nèi)部賣方貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 內(nèi)部賣方內(nèi)部賣方存貨存貨內(nèi)部買方內(nèi)部買方2.當(dāng)年當(dāng)年內(nèi)部存貨購銷的抵消處理舉例（1） 甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有3 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2 100萬元。A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出,其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并分別在其個(gè)別利潤表中列示。（2）甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售，

21、作為存貨處理。（3）甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售，另外40%則形成A公司期末存貨。問：如何編制抵消分錄？（1） 當(dāng)年內(nèi)部購入，當(dāng)年全部對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入3 000貸：營業(yè)成本3 000（2）當(dāng)年內(nèi)部購入，當(dāng)年全部未對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入2 000貸：營業(yè)成本1 400存貨600（3）當(dāng)年內(nèi)部購入，當(dāng)年部分對(duì)集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入5 000貸：營業(yè)成本4 400存貨6003.連續(xù)編制合并報(bào)表連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部存貨購銷的抵消處理（1）若上期內(nèi)部購入的存貨本

22、期仍未售出。借：年初未分配利潤貸：存貨（2）若上期內(nèi)部購入的存貨本期全部售出。借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本 （3）若上期內(nèi)部購入的存貨本期部分售出。未售出部分：借：年初未分配利潤 貸：存貨售出部分： 借：年初未分配利潤 貸：營業(yè)成本4.連續(xù)編制合并報(bào)表連續(xù)編制合并報(bào)表內(nèi)部存貨購銷的抵消處理舉例例：甲公司上期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售，另外40%則形成A公司期末存貨。上期合并工作底稿中抵消分錄為：借：營業(yè)收入3 000貸：營業(yè)成本3 000借：營業(yè)收入2 000貸：營業(yè)

23、成本1 400存貨600問：本期剩余40%存貨對(duì)外銷售了0%，100%，50%，則如何處理？（1 1）未對(duì)外銷售：）未對(duì)外銷售：借：年初未分配利潤600貸：存貨600（2 2）全部對(duì)外銷售：）全部對(duì)外銷售：借：年初未分配利潤600貸：營業(yè)成本600（3 3）部分對(duì)外銷售（）部分對(duì)外銷售（50%50%時(shí)）：時(shí)）：未售出部分：借：年初未分配利潤 300 貸：存貨 300售出部分： 借：年初未分配利潤 300 貸：營業(yè)成本 3005.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理思路：思路：比照應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的處理即可舉例：舉例：甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷

24、售成本為1 400萬元；A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行了檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。（1）編制當(dāng)年的抵消分錄；（2）第二年期末該存貨仍未售出集。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí),該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬元。編制抵消分錄。解答解答（1 1）當(dāng)年的處理：當(dāng)年的處理：將存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消： 借：營業(yè)收入2 000 貸：營業(yè)成本1 400 存貨600將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備抵消

25、：借：存貨160 貸：資產(chǎn)減值損失 160（2 2）連續(xù)編制合并報(bào)表的處理：）連續(xù)編制合并報(bào)表的處理：借：年初未分配利潤 600 貸：存貨600 借：存貨160 貸：年初未分配利潤160 借：存貨440 貸：資產(chǎn)減值損失4401.注意：本節(jié)主要講解內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，對(duì)于無形資產(chǎn)交易非常簡(jiǎn)單，比照固定資產(chǎn)交易處理即可。2.會(huì)計(jì)處理思路：（1 1）固定資產(chǎn)取得當(dāng)期與下期抵消分錄）固定資產(chǎn)取得當(dāng)期與下期抵消分錄 庫存商品固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)庫存商品（2 2）固定資產(chǎn)折舊當(dāng)期與下期抵消分錄）固定資產(chǎn)折舊當(dāng)期與下期抵消分錄（3 3）固定資產(chǎn)清理當(dāng)期抵消分錄）固定資產(chǎn)清理當(dāng)期抵消分錄 正常

26、清理 超期清理 提前清理 3. 3. 抵消分錄歸納：抵消分錄歸納：（1 1）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理當(dāng)期處理當(dāng)期處理情況一：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外支出情況二：庫存商品固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)情況三：固定資產(chǎn)庫存商品借：營業(yè)外收入 借：存貨 貸：存貨 貸：營業(yè)外支出連續(xù)編制合并報(bào)表處理連續(xù)編制合并報(bào)表處理情況一：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借：年初未分配利潤 借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 貸：年初未分配利潤情況二：庫存商品固定資產(chǎn)（ ）借：年初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)情況三：固定資產(chǎn)庫存商品借：年初未分配利潤 借：存

27、貨 /營業(yè)成本 貸：存貨 /營業(yè)成本 貸：年初未分配利潤（2 2）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)折舊的合并處理）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)折舊的合并處理當(dāng)期處理當(dāng)期處理借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/營業(yè)成本等連續(xù)編制合并報(bào)表的處理連續(xù)編制合并報(bào)表的處理借：固定資產(chǎn)貸：年初未分配利潤同時(shí)，當(dāng)期的還需要確認(rèn)：借：固定資產(chǎn)貸：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/營業(yè)成本等（3 3）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)清理的合并處理）內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)清理的合并處理情況一：情況一：正常清理當(dāng)期只需要做最后一筆折舊抵消分錄即可：當(dāng)期只需要做最后一筆折舊抵消分錄即可：借：年初未分配利潤貸：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/營業(yè)成本等情況二：超期情況二：超期清

28、理理應(yīng)清理當(dāng)期理應(yīng)清理當(dāng)期借：年初未分配利潤 xxxx 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） xxxx折舊處理：借：固定資產(chǎn) xxx 借：固定資產(chǎn) x 貸：年初未分配利潤 xxx 貸：管理費(fèi)用等 x超期使用各期間超期使用各期間 不用做處理不用做處理情況三：提前清理情況三：提前清理處理思路：處理思路：1.在這種情況下，因固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢清理，所以抵消不涉及固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）項(xiàng)目，而用用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目替代固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）項(xiàng)目。2.但前期對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊抵消對(duì)年初未分配利潤的影響必須調(diào)整。3.分錄：假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500 000元的價(jià)格將其生產(chǎn)

29、的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300 000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500 000元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。假設(shè)B公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年的使用期限 、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為2011年1月1日，為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。要求：要求：做出與該固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵銷分錄。1.1.當(dāng)年當(dāng)年（1）抵銷銷售收入、銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消。借：營業(yè)收入 500 000貸：營業(yè)成本 300 000固定資產(chǎn) 200 000（2）折舊的抵消：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊40 000貸：管理費(fèi)用 40 0002.第二年（2012年）借：年初未分配利潤200 000貸：固定資產(chǎn) 200 000借：固定資產(chǎn) 40 000貸：年初未分配利潤40 000借：固定資產(chǎn) 40 000貸：管理費(fèi)用 40 0003.第三年（2013）抵銷處理為：借：年初未分配利潤200 000貸：固定資產(chǎn) 200 000借：固定資產(chǎn) 80 000貸：年初未分配利潤80 000借：固定資產(chǎn) 40 000貸：管理費(fèi)用 40 0004. 第四年（2013）抵消：借：年初未分配