葉美萍企業(yè)所得稅申報表審核分析

1、企業(yè)所得稅申報表審核分析企業(yè)所得稅申報表審核分析 主講人：主講人： 葉美萍葉美萍 部部 門：門： 教研一部教研一部 郵郵 箱：箱： 所得稅申報資料及審核分析的內(nèi)容企業(yè)所得稅納稅申報資料企業(yè)所得稅納稅申報資料 企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表 財務報表；財務報表； 備案事項相關(guān)資料；備案事項相關(guān)資料； 總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預繳稅情況；式、分支機構(gòu)的預繳稅情況； 委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅

2、調(diào)整的項目、原因、同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； 涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務往來的，同時報送中華人民共和國企業(yè)中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表； 主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。主管稅務機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。根據(jù)申報資料，應審核分析以下內(nèi)容根據(jù)申報資料，應審核分析以下內(nèi)容 應對納稅人年度納稅申報表的應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性邏輯性和有關(guān)資料的和有關(guān)資料的完整性完整性、準確性準確性進行審核。審核重點主要包括：進行審核。審核重點主要包括：

3、（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系務報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應，計算是否正確。是否對應，計算是否正確。 1.1.主要邏輯關(guān)系主要邏輯關(guān)系 2.2.本表基本結(jié)構(gòu)本表基本結(jié)構(gòu) 表體項目（四部分）表體項目（四部分） 利潤總額的計算、應納稅所得額的計算利潤總額的計算、應納稅所得額的計算、應納稅額計算、附列資料、應納稅額計算、附列資料（1 1）利潤總額）利潤總額(13(13行）行）= =營業(yè)收入營業(yè)收入( (銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入）- -營業(yè)成營

4、業(yè)成本、費用、稅金本、費用、稅金- -資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+ +公允價值變動收益公允價值變動收益+ +投資收益投資收益+ +營業(yè)外收入營業(yè)外收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （2 2）納稅調(diào)整后所得（）納稅調(diào)整后所得（2323行）行）= =利潤總額利潤總額納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額（ 案例）案例）+ +境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損（3 3）境內(nèi)應納稅所得額（）境內(nèi)應納稅所得額（2525行）行）= =納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得- -彌補以前年彌補以前年度虧損額度虧損額（4 4）境內(nèi)應納稅額（）境內(nèi)應納稅額（3030行）行）= =境內(nèi)應納稅所得額境內(nèi)應納稅所得額25%

5、25%（2626行行）- -減減免所得稅額（免所得稅額（財稅財稅201434201434號號、2323號公告號公告 ）- -抵免所得稅額抵免所得稅額（5 5）實際應納所得稅額）實際應納所得稅額(33(33行行）= =境內(nèi)應納稅額境內(nèi)應納稅額+ +境外所得應納所得境外所得應納所得稅額稅額- -境外所得抵免所得稅額境外所得抵免所得稅額 ( (財稅財稅【20112011】4747號號）（6 6）本年應補（退）的所得稅額）本年應補（退）的所得稅額= =實際應納所得稅額實際應納所得稅額- -匯總納稅的匯總納稅的總分機構(gòu)總分機構(gòu)預繳的稅額預繳的稅額- -匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預繳的稅額匯總納稅的總機構(gòu)財

6、政調(diào)庫預繳的稅額 （國家稅務總局公告國家稅務總局公告20122012年第年第5757號）號） 案例案例：20132013年年初企業(yè)銷售大型產(chǎn)品，約定年年初企業(yè)銷售大型產(chǎn)品，約定5 5年中每年年中每年年末收取年末收取200200萬元，總價款萬元，總價款10001000萬元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成萬元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為本為500500萬元。假定購貨方在銷售成立日如果愿意一次萬元。假定購貨方在銷售成立日如果愿意一次支付貨款支付貨款, ,只需付只需付800800萬元即可。利用內(nèi)插法可求得實際萬元即可。利用內(nèi)插法可求得實際利率為利率為7.937.93 。（增值稅單獨處理）。（增值稅單獨處理）（二）納稅人是否按

7、規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌（二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。補的虧損額。附附表四表四| 企業(yè)購置并實際使用企業(yè)購置并實際使用目錄目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的等專用設備的，該專用設備的投資額的10%10%可以從企業(yè)當年的應可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。抵免。| 財政性資金作不征稅收入處理后，在財政性資金作不征稅收入處理后，在5 5年（年（6060個月）內(nèi)未發(fā)生支個

8、月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件條件、稅收、稅收優(yōu)惠的優(yōu)惠的確認確認和申請是否符合規(guī)定和申請是否符合規(guī)定程序程序。案例案例1 1：某企業(yè)：某企業(yè)20132013年度同時從事一個免稅項目和一個應稅項年度同時從事一個免稅項目和一個應稅項目。銷售應

9、稅產(chǎn)品取得不含稅收入目。銷售應稅產(chǎn)品取得不含稅收入10001000萬元，銷售免稅產(chǎn)品取萬元，銷售免稅產(chǎn)品取得不含稅收入得不含稅收入200200萬元；應稅產(chǎn)品銷售成本萬元；應稅產(chǎn)品銷售成本595595萬元，免稅產(chǎn)品萬元，免稅產(chǎn)品銷售成本銷售成本9999萬元；應稅產(chǎn)品銷售稅金及附加萬元；應稅產(chǎn)品銷售稅金及附加5 5萬元，免稅產(chǎn)品萬元，免稅產(chǎn)品銷售稅金及附加銷售稅金及附加1 1萬元；銷售費用萬元；銷售費用3030萬元（其中廣告及宣傳費萬元（其中廣告及宣傳費2020萬元，以前年度無待結(jié)轉(zhuǎn)抵扣余額）；財務費用萬元，以前年度無待結(jié)轉(zhuǎn)抵扣余額）；財務費用1010萬元；管萬元；管理費用理費用110110萬元（

10、其中業(yè)務招待費萬元（其中業(yè)務招待費3030萬元）。該企業(yè)萬元）。該企業(yè)20132013年度年度應納稅所得額是多少？應納稅所得額是多少？假設用假設用銷售收入銷售收入比例分攤期間費用。比例分攤期間費用。方法一：先調(diào)整、后分攤方法一：先調(diào)整、后分攤?cè)宽椖繕I(yè)務招待費稅前扣除限額全部項目業(yè)務招待費稅前扣除限額=1200=12005=65=6（萬元）（萬元） 全部項目業(yè)務招待費的全部項目業(yè)務招待費的60%=3060%=3060%=1860%=18（萬元）（萬元）全部項目業(yè)務招待費稅前允許扣除全部項目業(yè)務招待費稅前允許扣除6 6萬元萬元業(yè)務招待費調(diào)增金額業(yè)務招待費調(diào)增金額=30-6=24=30-6=24（

11、萬元（萬元) )全部項目允許扣除的期間費用全部項目允許扣除的期間費用=150-24=126=150-24=126（萬元）（萬元）應稅項目分攤的業(yè)務招待費調(diào)整后期間費用應稅項目分攤的業(yè)務招待費調(diào)整后期間費用=126=1261000/1200=1051000/1200=105（萬元）（萬元）應稅項目調(diào)整后所得應稅項目調(diào)整后所得=1000-595-5-105=295=1000-595-5-105=295（萬元）（萬元）免稅項目分攤的業(yè)務招待費調(diào)整后期間費用免稅項目分攤的業(yè)務招待費調(diào)整后期間費用=126=126200/1200=21200/1200=21（萬元）（萬元）免稅項目調(diào)整后所得免稅項目調(diào)整后

12、所得=200-99-1-21=200-99-1-21=7979（萬元）（萬元）此數(shù)即為調(diào)減的此數(shù)即為調(diào)減的免稅項目所得免稅項目所得。該企業(yè)該企業(yè)20132013年度應納稅所得額為年度應納稅所得額為295295萬元。萬元。 350-79+24=295350-79+24=295案例案例2 2：某企業(yè)系國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)某企業(yè)系國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，項目分開核算。，項目分開核算。20132013年利潤總額為年利潤總額為19001900萬元，萬元，其中其中700700萬元為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在計算萬元為符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在計算應納所得稅的計算上有兩種意見：應納所得稅的計算上有

13、兩種意見：第一種：（第一種：（19001900700700）15%15%（700 700 500500） 15% 15% 50%=19550%=195萬元萬元第二種：（第二種：（19001900700700）15%15%（700 700 500500） 25% 25% 50%=20550%=205萬元萬元申報表如何反映？申報表如何反映？（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定（四）納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管

14、稅務機關(guān)出具稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)出具證明。證明。 國家稅務總局公告國家稅務總局公告2011年第年第25號、財稅號、財稅【2009】57號號、國家稅務總局公告國家稅務總局公告2014年第年第3號號 商業(yè)零售企業(yè)存貨損失商業(yè)零售企業(yè)存貨損失 、關(guān)關(guān)于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告 國家稅務總局公告國家稅務總局公告2014年第年第18號號 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所本、費用

15、、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。得額時扣除。 稅法第八條稅法第八條 在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除： （四）罰金、罰款和被沒收財物的損失（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失 稅法第十條稅法第十條 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?；鼗蛘卟糠质栈貢r，應當計入當期收入。條例第條例第3232條條 資產(chǎn)損失稅前扣除政策內(nèi)容1什么損失？資產(chǎn)損失的范圍 2要不要批？資產(chǎn)損失稅前扣除方式3損失時間？資產(chǎn)損失扣除時間4損失原因？5損失金額？6

16、損失證據(jù)？對不同資產(chǎn)不同原對不同資產(chǎn)不同原因下的損失金額和因下的損失金額和證據(jù)進行審核證據(jù)進行審核資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)的范圍資產(chǎn)損失的范圍現(xiàn)金、銀行存款、現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和以及債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。股權(quán)性投資。貨幣資產(chǎn)損失貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收（預付）賬款損失付）賬款損失 非貨幣資產(chǎn)損失非貨幣資產(chǎn)損失存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建

17、工程存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失和生物資產(chǎn)損失損失和生物資產(chǎn)損失 債權(quán)投資損失債權(quán)投資損失貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透貸款損失、委托貸款損失、銀行卡透支款項以及相關(guān)損失、助學貸款損失支款項以及相關(guān)損失、助學貸款損失和其他債權(quán)性投資損失和其他債權(quán)性投資損失 股權(quán)投資損失股權(quán)投資損失其他損失其他損失理財損失、擔保損失和其他損失理財損失、擔保損失和其他損失 風險點：風險點： 1.251.25號公告所增加或進一步明確的無形資產(chǎn)、各類墊款號公告所增加或進一步明確的無形資產(chǎn)、各類墊款與企業(yè)之間的往來款項。與企業(yè)之間的往來款項。 2.2.國家稅務總局公告國家稅務總局公告20112011年第年第2

18、525號第五十條規(guī)定：本辦號第五十條規(guī)定：本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關(guān)申其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關(guān)申報扣除。報扣除。資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)損失的范圍資產(chǎn)損失的范圍 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指 實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。的合理損失。 法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上

19、述資產(chǎn)，但符合通知通知和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失。1.1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；2.2.債務人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失。債務人的死亡、破產(chǎn)、失蹤等出現(xiàn)的損失。 資產(chǎn)損失扣除方式資產(chǎn)損失扣除方式 跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：報扣除： （一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和

20、清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報；定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報；（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。資產(chǎn)損失扣除

21、方式 商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。，同時出具損失情況分析報告。 資產(chǎn)損失扣除方式 商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形

22、成的損失，為存貨非正常輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以損失，應當以專項申報專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。 存貨單筆（單項）損失超過存貨單筆（單項）損失超過500500萬元的，無論何種因素形成萬元的，無論何種因素形成的，均應以的，均應以專項申報專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。資產(chǎn)損失扣除方式 企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，不再上報國家稅務總局審核稅務總局審核 。應以專項申報的方式向主管稅務機關(guān)。應以專項申報的方式向主管稅務機關(guān)申報扣除。專項申報扣

23、除的有關(guān)事項，按照國家稅務申報扣除。專項申報扣除的有關(guān)事項，按照國家稅務總局公告總局公告20112011年第年第2525號規(guī)定執(zhí)行。號規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第1818號號資產(chǎn)損失扣除時間 實際資產(chǎn)損失：應當在其實際發(fā)生實際資產(chǎn)損失：應當在其實際發(fā)生且且會計上已作損失處理會計上已作損失處理的年度申報扣除；的年度申報扣除； 法定資產(chǎn)損失：應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料法定資產(chǎn)損失：應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。作損失處

24、理的年度申報扣除。 企企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報申報的損失，不得在稅的損失，不得在稅前扣除。前扣除。資產(chǎn)損失扣除時間 以前年度以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失：未能在當年稅前扣除的，向稅發(fā)生的資產(chǎn)損失：未能在當年稅前扣除的，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但對四類損失，其追補確認期限

25、經(jīng)國一般不得超過五年，但對四類損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。申報年度扣除。國家稅務總局國家稅務總局2012年公告第年公告第15號號 資產(chǎn)損失的金額 資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險賠款、責任人賠款資產(chǎn)損失金額一般為資產(chǎn)凈值減除保險賠款、責任人賠款和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除和處置收入后的余額。資產(chǎn)凈值是指資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后已經(jīng)按照稅法規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。的余額。 風險點：風險點： 1.計稅

26、基礎(chǔ)還是賬面凈值計稅基礎(chǔ)還是賬面凈值 2.計提減值準備后相應資產(chǎn)損失的處理計提減值準備后相應資產(chǎn)損失的處理 3.管理不善進項稅額的處理管理不善進項稅額的處理資產(chǎn)損失證據(jù) 企業(yè)按規(guī)定向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，企業(yè)按規(guī)定向稅務機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)均應提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)（真實性、合法性、確定性、合理性真實性、合法性、確定性、合理性），包括：具有法），包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù) 是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定

27、部門等依法出是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：，主要包括： 1. 1.司法機關(guān)的判決或者裁定；司法機關(guān)的判決或者裁定； 2. 2.公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復； 3. 3.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 4. 4.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件等企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件等十類十類。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)l 是指會計核算制度健全是指會計核算制度健全, ,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的企業(yè), ,

28、對各項資對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：任的聲明，主要包括： 1. 1.有關(guān)會計核算資料和原始憑證；有關(guān)會計核算資料和原始憑證； 2. 2.資產(chǎn)盤點表；資產(chǎn)盤點表； 3. 3.相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同； 4. 4.企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）等證）等七七類類（五）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、（五）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否邏輯關(guān)系是否吻吻合合。 1.加工制造大型機械設備、船舶、飛機持續(xù)時間超過加工制造大型機械設備、船舶、飛機持續(xù)時間超過12個月個月 增