第二章債務(wù)重組

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義第二章第二章 債務(wù)重組債務(wù)重組第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的概述債務(wù)重組的概述一、債務(wù)重組的概念一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 n二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式n債務(wù)重組主要有以下幾種方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式： （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)一）以資產(chǎn)清償債務(wù) （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組務(wù)重組 （三

2、）修改其他債務(wù)三）修改其他債務(wù)條件條件，如減少債務(wù)本金、如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。減少債務(wù)利息等。 （四）以上三種方式的組合四）以上三種方式的組合n第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理1 1、債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外、債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收收入入( (債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得) )非現(xiàn)金資產(chǎn)清償同時(shí)確非現(xiàn)金資產(chǎn)清償同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時(shí)確認(rèn)資認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時(shí)確認(rèn)資本公積本公積. .債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失，先沖準(zhǔn)備，再債權(quán)人確認(rèn)債務(wù)重組損失，先沖準(zhǔn)備，再計(jì)營(yíng)業(yè)外支出收到資產(chǎn)按公允價(jià)值入帳計(jì)營(yíng)業(yè)外支出收到資產(chǎn)按公允價(jià)值入帳

3、、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)1 1、明確兩個(gè)概念：、明確兩個(gè)概念：n賬面價(jià)值賬面價(jià)值：指某科目的：指某科目的賬面余額賬面余額減去相減去相關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。關(guān)備抵項(xiàng)目后的凈額。n賬面余額賬面余額：指某科目的賬面實(shí)際余額，：指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備）2 2、核算方法、核算方法 （1 1）原理）原理減少的金額減少的金額=債權(quán)人：債權(quán)人：先沖先沖“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”，再，再 計(jì)計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外

4、支出” =債務(wù)人：債務(wù)人：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人：債權(quán)人：借：銀行存款借：銀行存款 壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款債務(wù)人債務(wù)人 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（2）分錄）分錄 ：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1010萬(wàn)元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量萬(wàn)元，由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企不足，短期內(nèi)不能支付貨款，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付業(yè)支付6 6萬(wàn)元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付萬(wàn)元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了了6 6萬(wàn)元（萬(wàn)元（9.59.5萬(wàn)元）貨款，乙企業(yè)對(duì)

5、該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提萬(wàn)元）貨款，乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了了1 1萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。債務(wù)人：債務(wù)人： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-乙企業(yè)乙企業(yè) 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益4 4n債權(quán)人：債權(quán)人：損失損失= =（10-110-1）-6=3-6=3萬(wàn)萬(wàn) 借：銀行存款借：銀行存款 6 6 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1 1 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 3 3 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)甲企業(yè) 1010注意：注意：（1）債權(quán)人先沖壞帳準(zhǔn)備）債權(quán)人先沖壞帳準(zhǔn)備（2）營(yíng)業(yè)外支出）營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（3）債權(quán)

6、人可能無(wú)營(yíng)業(yè)外支出，但債務(wù)人一定有營(yíng)業(yè)外）債權(quán)人可能無(wú)營(yíng)業(yè)外支出，但債務(wù)人一定有營(yíng)業(yè)外收入收入假如乙企業(yè)提的壞賬準(zhǔn)備是假如乙企業(yè)提的壞賬準(zhǔn)備是5萬(wàn)元，貸方科目是萬(wàn)元，貸方科目是“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”( (二二) )以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：況進(jìn)行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“第十三第十三章章 收入收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商

7、品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，可供出售金融資產(chǎn)的投資，可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益 ，還應(yīng)將，還應(yīng)將“資本公積資本公積其他資其他資本公積本公積”對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。存貨n【例題例題】2007年年1月月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給

8、丙公司，含稅價(jià)為給丙公司，含稅價(jià)為150萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年7月月10日，日，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提萬(wàn)元。甲公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備了壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)。n（1）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：）丙公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

9、入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）17營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入33借借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品80n（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：）甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備30營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款150固定資產(chǎn)n【例例】甲公司于甲公司于205年年1月月1日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值日銷售給乙公司一批材料，價(jià)值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷合同約定，乙元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購(gòu)銷合同約定，乙公司

10、應(yīng)于公司應(yīng)于205年年10月月31日前支付貨款，但至日前支付貨款，但至206年年1月月31日日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。付貨款。206年年2月月3日，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)日，經(jīng)過(guò)協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為350000元，已提折舊元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價(jià)值為元，設(shè)備的公允價(jià)值為360000元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)元（假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備備不需要交納增值稅）。甲

11、公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。設(shè)備已于元。設(shè)備已于206年年3月月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。 n（1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益第一，計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益固定資產(chǎn)公允價(jià)值固定資產(chǎn)公允價(jià)值360000減：固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)凈值300000 處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益60000第二，計(jì)算債務(wù)重組利得第二，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面應(yīng)付賬款的賬面400000減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值減：固定資產(chǎn)公允價(jià)值360000 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得40000第三，會(huì)計(jì)分

12、錄第三，會(huì)計(jì)分錄首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理300000累計(jì)折舊累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)350000其次，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：其次，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的利得：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理60000貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)利得60000 最后，最后，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理360000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得40000n（2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理n第

13、一，計(jì)算債務(wù)重組損失第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額400000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值360000 差額差額40000減：壞賬準(zhǔn)備減：壞賬準(zhǔn)備20000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失20000n第二，會(huì)計(jì)分錄第二，會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)360000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備20000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款400000股票等n【例例】甲公司于甲公司于206年年7月月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值450000元元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。

14、乙（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于當(dāng)日開出六個(gè)月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于公司于206年年l2月月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值該股票的賬面價(jià)值400000元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值元（為取得時(shí)的成本），公允價(jià)值380000元，元，乙公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司

15、為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬乙公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票已于元。用于抵債的股票已于207年年1月月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融甲公司將取得的某公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付資產(chǎn)。甲公司已將該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。賬款。n（1）乙公司的賬務(wù)處理）乙公司的賬務(wù)處理n第一，計(jì)算債務(wù)重組利得第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的

16、賬面余額應(yīng)付賬款的賬面余額450000減：股票的公允價(jià)值減：股票的公允價(jià)值380000 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得70000n第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益第二，計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益股票的公允價(jià)值股票的公允價(jià)值380000減：股票的賬面價(jià)值減：股票的賬面價(jià)值400000 轉(zhuǎn)讓股票損益轉(zhuǎn)讓股票損益-20000n第三，會(huì)計(jì)分錄第三，會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款450000投資收益投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)400000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得70000n（2）甲公司的賬務(wù)處理）甲公司的賬務(wù)處理n第一，計(jì)算債務(wù)重組損失第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款

17、賬面余額450000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值380000 差額差額70000減：壞賬準(zhǔn)備減：壞賬準(zhǔn)備40000債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失30000n第二，會(huì)計(jì)分錄第二，會(huì)計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)380000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失30000壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4500001 1原理：原理：債權(quán)人：債權(quán)人：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資= =公允價(jià)值公允價(jià)值 債務(wù)人：債務(wù)人：資本公積債務(wù)重組收益資本公積債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)人：債務(wù)人： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：股本（實(shí)收資本）貸：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積-

18、資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 l說(shuō)明：說(shuō)明：“股本（實(shí)收資本）股本（實(shí)收資本）”和和“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）（資本溢價(jià)）”反映股份的公允價(jià)值總額。反映股份的公允價(jià)值總額。債權(quán)人：債權(quán)人：股權(quán)投資入賬價(jià)值股權(quán)投資入賬價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為2020萬(wàn)元由于乙公司無(wú)法萬(wàn)元由于乙公司無(wú)法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來(lái)償還債務(wù)。假設(shè)每股普通股面值為每股普

19、通股面值為1 1元，市價(jià)元，市價(jià)1.51.5元，乙公司以元，乙公司以萬(wàn)萬(wàn)股抵償股抵償這項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬這項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備1 1萬(wàn)元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資萬(wàn)元，假設(shè)甲公司將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算。按成本法核算。債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人：乙公司的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2020 貸：股本（實(shí)收資本）貸：股本（實(shí)收資本） 1010 資本公積資本公積-資本（股本）溢價(jià)資本（股本）溢價(jià) 5 5 營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外外收入收入 5 5債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理債權(quán)人：甲公司會(huì)計(jì)處理股權(quán)投資入

20、賬價(jià)值股權(quán)投資入賬價(jià)值=20-1=19 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 1營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 20（四）、修改其他債務(wù)條件（四）、修改其他債務(wù)條件n主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并主要表現(xiàn)為延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息加收利息、延長(zhǎng)償還期限并減少債務(wù)本金或利息等形式。等形式。1 1、不附或有條件的債務(wù)重組、不附或有條件的債務(wù)重組n是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。是指在債務(wù)重組中不存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。2.2.附或有條件的債務(wù)重組附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)

21、的重組協(xié)議。是指在債務(wù)重組中存在或有事項(xiàng)的重組協(xié)議。：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的收益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。益，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。：是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支是指依未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。出，未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。不附或有條件1.債權(quán)人債權(quán)人n原則：原則：將債權(quán)賬面余額減記至重組債權(quán)公允將債權(quán)賬面余額減記至重組債權(quán)公允價(jià)值，差額先沖壞帳準(zhǔn)備，再計(jì)營(yíng)業(yè)外支出價(jià)值，差額先沖壞帳準(zhǔn)備，再計(jì)營(yíng)業(yè)外支出 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款債務(wù)重組（公允價(jià)值）債務(wù)重組（公允價(jià)值） 壞壞帳準(zhǔn)備帳準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出

22、 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款*企業(yè)企業(yè) （帳面余額）（帳面余額）2.債務(wù)人n原則：將債務(wù)帳面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，差額計(jì)原則：將債務(wù)帳面余額減記至將來(lái)應(yīng)付金額，差額計(jì) 入入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 *企業(yè)（帳面余額）企業(yè)（帳面余額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（將來(lái)應(yīng)付金額）債務(wù)重組（將來(lái)應(yīng)付金額） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入如為帶息債權(quán)（債務(wù)），重組后債權(quán)債務(wù)不如為帶息債權(quán)（債務(wù)），重組后債權(quán)債務(wù)不包括利息，實(shí)際收到（支付）時(shí)正常處理包括利息，實(shí)際收到（支付）時(shí)正常處理n【例例】甲公司甲公司206年年12月月31日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余日，應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為額

23、為65400元，其中，元，其中，5400元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利元為累計(jì)應(yīng)收的利息，票面年利率率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于206年年12月月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年年1月月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到降低到2%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延至208年年12月月31日，利息按年

24、支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了公司乙為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理n第一，計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額65400減：重組后債務(wù)公允價(jià)值50000債務(wù)重組利得15400n第二，會(huì)計(jì)分錄第二，會(huì)計(jì)分錄n207年年1月月5日債務(wù)重組時(shí)日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重

25、組利得債務(wù)重組利得15400n207年年12月月31日支付利息日支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款（貸：銀行存款（500002%）1000n208年年12月月31日償還本金和最后一年利息日償還本金和最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款債務(wù)重組債務(wù)重組50000貸：銀行存款貸：銀行存款51000甲公司的賬務(wù)處理n第一，計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額65400減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000差額15400減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5000債務(wù)重組損失10400n第二，會(huì)計(jì)分錄第二，會(huì)計(jì)分錄n207年年1月月5日債務(wù)重組時(shí)日債務(wù)重組時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款債務(wù)重

26、組債務(wù)重組50000營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款65400n207年年12月月31日收到利息日收到利息借：銀行存款借：銀行存款1000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（500002%）1000n208年年12月月31日收到本金和最后一年利息日收到本金和最后一年利息借：銀行存款借：銀行存款51000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組500001.1.原則：或有事項(xiàng)單獨(dú)處理原則：或有事項(xiàng)單獨(dú)處理2.2.處理處理（1 1）重組時(shí)）重組時(shí) 債務(wù)人單獨(dú)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，債權(quán)人不確認(rèn)或有資產(chǎn)債務(wù)人單獨(dú)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

27、，債權(quán)人不確認(rèn)或有資產(chǎn)（2 2）實(shí)際收到）實(shí)際收到/ /支付時(shí)的支付時(shí)的 附有或有條件的債務(wù)重組附有或有條件的債務(wù)重組A：或有條件不滿足：或有條件不滿足債務(wù)人：債務(wù)人：借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入B或有條件滿足或有條件滿足債權(quán)人：債權(quán)人：借：銀行存款借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)貸：營(yíng)業(yè)外收入外收入n【例例】203年年6月月30日，紅星公司從某銀行取得日，紅星公司從某銀行取得年利率年利率10%、三年期的貸款、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因紅星元。現(xiàn)因紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，各年貸款利息均未償還，遂于205年年12月月31日進(jìn)行債務(wù)

28、重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至日至209年年12月月31日，利率降至日，利率降至7%，免除積欠利，免除積欠利息息250000元，本金減至元，本金減至800000元，利息按年支付，元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無(wú)盈利，利率仍維持，若無(wú)盈利，利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于債務(wù)重組協(xié)議于205年年12月月31日簽訂。貸款日簽訂。貸款銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了銀行已對(duì)該項(xiàng)貸款計(jì)提了30000元的貸款損失準(zhǔn)備。元的貸款損失準(zhǔn)備。假定實(shí)際利率等于名義利率

29、。假定實(shí)際利率等于名義利率。紅星公司的賬務(wù)處理，n第一，計(jì)算債務(wù)重組利得第一，計(jì)算債務(wù)重組利得長(zhǎng)期借款的賬面余額長(zhǎng)期借款的賬面余額1250000減：重組貸款的公允價(jià)值減：重組貸款的公允價(jià)值800000或有應(yīng)付金額或有應(yīng)付金額800000（10%-7%）372000債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得378000n第二，會(huì)計(jì)分錄第二，會(huì)計(jì)分錄n205年年12月月31日債務(wù)重組時(shí)日債務(wù)重組時(shí)借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款l250000貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組800000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債72000營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得378000n206年年12月月31日支付利息時(shí)日支付利息時(shí)借

30、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款（貸：銀行存款（8000007%）56000n假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，207年年12月月31日和日和208年年12月月31日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按日支付利息時(shí)，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付的利率支付利息，則每年需支付利息利息80000元（元（80000010%），其中含或有應(yīng)付金額），其中含或有應(yīng)付金額24000元。元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款貸：銀行存款80000209年年l2月月31日支付最后一次利息日支付最后一次利息800

31、00元和本金元和本金800000元時(shí)元時(shí)n借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用56000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：銀行存款貸：銀行存款880000n假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利，假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利，207年年l2月月31日和日和208年年12月月31日支付利息時(shí)日支付利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀行存款貸：銀行存款56000n或或有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。有應(yīng)付金額待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。209年年12月月31日日借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組債務(wù)重組800000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用56000貸：銀

32、行存款貸：銀行存款856000借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債72000貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入72000l債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。l債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。nA企業(yè)和企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于企業(yè)于204年年6月月30日向日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價(jià)款1000000元，應(yīng)收增值

33、元，應(yīng)收增值稅稅稅額稅額170000元；元；B企業(yè)于同年企業(yè)于同年6月月30日開出期限為日開出期限為6個(gè)月、票個(gè)月、票面年利率為面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購(gòu)買該產(chǎn)品價(jià)款。在該票的商業(yè)承兌匯票，抵充購(gòu)買該產(chǎn)品價(jià)款。在該票據(jù)到期日，據(jù)到期日，B企業(yè)未按期兌付，企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。至至205年年l2月月31日，日，A企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5000元。元。B企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，企業(yè)由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于短期內(nèi)資金緊張，于205年年12月月31日經(jīng)與日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：務(wù)重組協(xié)議如下：（1）B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為為20000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值