倉(cāng)庫(kù)存貨倉(cāng)庫(kù)存貨管理流程倉(cāng)庫(kù)存貨管理制度

1、倉(cāng)庫(kù)存貨倉(cāng)庫(kù)存貨管理流程倉(cāng)庫(kù)存貨管理制度 第四講第四講 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 本講主要介紹存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程及常用本講主要介紹存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程及常用的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。具體學(xué)習(xí)要求：具體學(xué)習(xí)要求： 了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程 理解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn)理解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制要點(diǎn) 理解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性程序理解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性程序 掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬及營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)方法掌握存貨、應(yīng)付職工薪酬及營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)方法 一、計(jì)劃和安排生

2、產(chǎn)一、計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)顧客訂單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)求的分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。二、發(fā)出原材料二、發(fā)出原材料 倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將

3、其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部一式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后，送會(huì)計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。材料收發(fā)核算和成本核算。 第一節(jié)第一節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程三、生產(chǎn)產(chǎn)品三、生產(chǎn)產(chǎn)品 生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，下達(dá)生生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫(kù)手續(xù)；或是產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理

4、入庫(kù)手續(xù)；或是將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)部門，作進(jìn)一步加工。將所完成的產(chǎn)品移交下一個(gè)部門，作進(jìn)一步加工。 四、核算產(chǎn)品成本四、核算產(chǎn)品成本 生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其單、入庫(kù)單等文件資料匯集到會(huì)計(jì)部門，由會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。進(jìn)行檢查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)同時(shí)，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。五

5、、儲(chǔ)存產(chǎn)成品五、儲(chǔ)存產(chǎn)成品 產(chǎn)成品入庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。產(chǎn)成品入庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此，倉(cāng)庫(kù)部門簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門。據(jù)此，倉(cāng)庫(kù)部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。六、發(fā)出產(chǎn)成品六、發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部

6、庫(kù)單。出庫(kù)單至少式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。依據(jù)。 第二節(jié)第二節(jié) 存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的控制測(cè)試存貨與倉(cāng)儲(chǔ)的控制測(cè)試 和交易的實(shí)質(zhì)性程序和交易的實(shí)質(zhì)性程序 存貨的內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制 成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制 工薪的內(nèi)部控制工薪的內(nèi)部控制 一、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制、控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)一、成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制、控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性程序性程序控制目標(biāo)：控制目標(biāo)： 根據(jù)管理層的授權(quán)進(jìn)行生產(chǎn)根據(jù)管理層的授權(quán)進(jìn)行生產(chǎn) 按實(shí)際成本記錄產(chǎn)品的成本按實(shí)際成本記錄產(chǎn)品的成本 成本在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期

7、間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶成本在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶 對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，存貨保管人員與記錄、批準(zhǔn)人對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，存貨保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立員相互獨(dú)立 賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（一）直接材料成本測(cè)試（一）直接材料成本測(cè)試 定額成本：選取樣本，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量定額成本：選取樣本，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及材料單位消耗定額，根據(jù)明細(xì)賬的實(shí)際成本，統(tǒng)計(jì)記錄及材料單位消耗定額，根據(jù)明細(xì)賬的實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，與樣本直接材料比較計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，與樣本直接材料比較。（二）直接人工成本測(cè)試（二

8、）直接人工成本測(cè)試（三）制造費(fèi)用測(cè)試（三）制造費(fèi)用測(cè)試（四）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配（四）生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配二、工薪的內(nèi)部控制、控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性程序二、工薪的內(nèi)部控制、控制測(cè)試及交易的實(shí)質(zhì)性程序【案例案例6-1】 第三節(jié)第三節(jié) 存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)存貨的審計(jì)目標(biāo)：存貨的審計(jì)目標(biāo)： 確定存貨是否存在且歸被審計(jì)單位所有確定存貨是否存在且歸被審計(jì)單位所有 確定存貨的狀況是否良好確定存貨的狀況是否良好 確定存貨計(jì)價(jià)是否正確確定存貨計(jì)價(jià)是否正確 確定存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成是否正確確定存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成是否正確 確定存貨的賬務(wù)處理是否正確確定存貨的賬務(wù)處理是否正確 確定

9、存貨記錄截止日期是否正確確定存貨記錄截止日期是否正確 確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否符合規(guī)定。確定存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否符合規(guī)定。一、存貨監(jiān)盤（一、存貨監(jiān)盤（*） 存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的存貨監(jiān)盤是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤包括兩盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤包括兩層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存層含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要抽查貨的盤點(diǎn)；二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點(diǎn)的存貨。已盤點(diǎn)的存貨。 監(jiān)盤的

10、要點(diǎn)：監(jiān)盤的要點(diǎn)： 定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)定期盤點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任；實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)存貨期末數(shù)單位管理層的責(zé)任；實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)存貨期末數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 由于不存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨，由于不存在滿意的替代程序來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨，對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必可不少的一項(xiàng)審計(jì)程序。對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤是存貨審計(jì)必可不少的一項(xiàng)審計(jì)程序。 通過(guò)存貨監(jiān)盤獲取的實(shí)物證據(jù)，只能證明存貨的存在通過(guò)存貨監(jiān)盤獲取的實(shí)物證據(jù)，只能證明存貨的存在、數(shù)

11、量與狀況，不能對(duì)其所有權(quán)和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。、數(shù)量與狀況，不能對(duì)其所有權(quán)和價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。（一）存貨監(jiān)盤計(jì)劃（一）存貨監(jiān)盤計(jì)劃 1. 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)完整，是否歸屬被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況。時(shí)、殘次和短缺等狀況。 存貨監(jiān)盤范圍存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與的大小取決于存貨的內(nèi)容

12、、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。對(duì)存放于外單位的存貨，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娼Y(jié)果。對(duì)存放于外單位的存貨，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。代程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 存貨監(jiān)盤的時(shí)間，存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀包括實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。2. 存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及

13、應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng) 重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。3. 存貨監(jiān)盤人員的分工存貨監(jiān)盤人員的分工 4. 檢查存貨的范圍檢查存貨的范圍（二）存貨監(jiān)盤程序（二）存貨監(jiān)盤程序1. 觀察存貨盤點(diǎn)觀察存貨盤點(diǎn) 在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，

14、防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。確定是否已分別存放、標(biāo)明，得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。且未被納入盤點(diǎn)范圍。 存貨監(jiān)盤過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排存貨監(jiān)盤過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)跟隨被審計(jì)單位安排的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤的存貨盤點(diǎn)人員，注意觀察被審計(jì)單位事先制定的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點(diǎn)人員是否準(zhǔn)確無(wú)誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和

15、狀況 。2. 對(duì)已盤點(diǎn)存貨的檢查程序?qū)σ驯P點(diǎn)存貨的檢查程序 檢查的目的：既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)檢查的目的：既可以是為了確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行(控制測(cè)試控制測(cè)試)，也可以是為了證實(shí)被審計(jì)，也可以是為了證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額單位的存貨實(shí)物總額( (實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序) )。 檢查的范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及檢查的范圍：通常包括每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。另外，審計(jì)人員應(yīng)盡可能難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。另外，審計(jì)人員應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存

16、貨項(xiàng)目。 檢查的方法：在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)人員從存檢查的方法：在檢查已盤點(diǎn)的存貨時(shí)，審計(jì)人員從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，可以測(cè)試盤點(diǎn)記貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，可以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，可以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性?？梢詼y(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。 檢查發(fā)現(xiàn)差異的處理：應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審檢查發(fā)現(xiàn)差異的處理：應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范計(jì)單位更正。如果差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。圍或提請(qǐng)被審

17、計(jì)單位重新盤點(diǎn)。 3. 3. 存貨監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)：存貨監(jiān)盤過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)： （1 1）存貨的移動(dòng)情況：防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)）存貨的移動(dòng)情況：防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn) ； （2 2）存貨的狀況：觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分）存貨的狀況：觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨 ； （3 3）存貨的截止：獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的）存貨的截止：獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。 截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，截止日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目

18、均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映以后入庫(kù)的存貨項(xiàng)目均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中；在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中； 截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)截止日以前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍止日期以后裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。內(nèi)

19、。并已包括在截止日的存貨賬面余額中。 所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在所有已記錄為購(gòu)貨但尚未入庫(kù)的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會(huì)計(jì)記錄中。 在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均在途存貨和被審計(jì)單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。已得到了適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。【例題：多選例題：多選】 下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為購(gòu)貨企業(yè)存貨的下列項(xiàng)目中

20、，應(yīng)確認(rèn)為購(gòu)貨企業(yè)存貨的有有( acd )( acd )A. A. 銷售方已確認(rèn)為銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品銷售方已確認(rèn)為銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品B. B. 賒銷雙方已簽訂協(xié)議約定，但尚未辦理商品購(gòu)買手續(xù)賒銷雙方已簽訂協(xié)議約定，但尚未辦理商品購(gòu)買手續(xù) C. C. 未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運(yùn)抵購(gòu)貨方并驗(yàn)收入庫(kù)未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運(yùn)抵購(gòu)貨方并驗(yàn)收入庫(kù)的商品的商品D. D. 購(gòu)貨方已付款購(gòu)進(jìn)，但尚在運(yùn)輸途中的商品購(gòu)貨方已付款購(gòu)進(jìn)，但尚在運(yùn)輸途中的商品4. 4. 特殊類型存貨的監(jiān)盤特殊類型存貨的監(jiān)盤5. 5. 存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作 在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)

21、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： 再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。貨是否均已盤點(diǎn)。 取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。 如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存實(shí)施適當(dāng)

22、的審計(jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。貨的變動(dòng)是否已作出正確的記錄。 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，之間出現(xiàn)重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 ( (三）特殊情況的處理三）特殊情況的處理由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序：考慮能由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序：考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充否實(shí)施替代審計(jì)

23、程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 替代審計(jì)程序的內(nèi)容：替代審計(jì)程序的內(nèi)容： 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證； 向顧客或供應(yīng)商函證。向顧客或供應(yīng)商函證。（1 1）存貨的特殊性質(zhì)：涉及保密問(wèn)題，存貨存在危害性）存貨的特殊性質(zhì)：涉及保密問(wèn)題，存貨存在危害性 對(duì)具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部對(duì)具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取控制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購(gòu)、

24、生產(chǎn)和銷售記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在通常情況下，還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。此外，還可以實(shí)施觸到相關(guān)存貨項(xiàng)目的第三方人員詢證。此外，還可以實(shí)施其他替代審計(jì)程序。其他替代審計(jì)程序。（2 2） 存貨的特殊位置：在途存貨存貨的特殊位置：在途存貨 審查相關(guān)憑證，函證審查相關(guān)憑證，函證2.2.因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成 應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估與存

25、貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；同時(shí)測(cè)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1 1）不可預(yù)見(jiàn)的因素：比較典型的情況是：注冊(cè)會(huì)計(jì)）不可預(yù)見(jiàn)的因素：比較典型的情況是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致放地實(shí)施存貨監(jiān)盤；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施

26、存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。（2 2）接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已完成：）接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已完成： 3. 3. 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨：委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨： 向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。 如果被審計(jì)單位將

27、存貨存放于其他單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果被審計(jì)單位將存貨存放于其他單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函。如果通常需要向該單位獲取委托代管存貨的書面確認(rèn)函。如果存貨已被質(zhì)押，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存存貨已被質(zhì)押，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)的內(nèi)容。對(duì)于此類存貨，通常還應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單貨有關(guān)的內(nèi)容。對(duì)于此類存貨，通常還應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和可能設(shè)置的備查記錄。位的相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和可能設(shè)置的備查記錄。案例案例6-2 6-2 【例題例題簡(jiǎn)答題簡(jiǎn)答題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司丙公司2020 7 7年度

28、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于庫(kù)。丙公司擬于2020 7 7年年1212月月2929日至日至1212月月3131日盤點(diǎn)存貨，以日盤點(diǎn)存貨，以下是下是B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤計(jì)劃一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司檢查丙公司2020 7 7年年1212

29、月月3131日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍二、存貨監(jiān)盤范圍2020 7 7年年1212月月3131日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。和水泥。三、監(jiān)盤時(shí)間三、監(jiān)盤時(shí)間存貨的觀察與檢查時(shí)間均為存貨的觀察與檢查時(shí)間均為2020 7 7年年1212月月3131日。日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序四、存貨監(jiān)盤的主要程序1 1與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。2 2觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。3 3檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售檢查相關(guān)憑證以證

30、實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。4 4對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫(kù)記錄等替代程序文件、出庫(kù)記錄等替代程序. . 要求：要求：（1 1）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的）請(qǐng)指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2 2）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，）請(qǐng)判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改。若不恰當(dāng)，請(qǐng)予以修改?！敬鸢复鸢浮浚? 1）共有三處錯(cuò)誤：）共

31、有三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤錯(cuò)誤1 1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。錯(cuò)誤錯(cuò)誤2 2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯(cuò)誤錯(cuò)誤3 3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為相協(xié)調(diào)，應(yīng)為1212月月2929日至日至1212月月3131日。日。（2 2）程序）程序1 1不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。修改為：復(fù)核

32、或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。程序程序2 2恰當(dāng)。恰當(dāng)。程序程序3 3不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。程序程序4 4不恰當(dāng)。不恰當(dāng)。修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或修改為：對(duì)于存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作等替代程序。二、存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試：二、存貨的計(jì)價(jià)測(cè)試： 存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單存貨計(jì)價(jià)測(cè)試主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單

33、位成本是否正確所做的測(cè)試。位成本是否正確所做的測(cè)試。（一）計(jì)價(jià)測(cè)試需確定的事項(xiàng)：（一）計(jì)價(jià)測(cè)試需確定的事項(xiàng)： 1.1.測(cè)試樣本：選擇結(jié)存金額較大且價(jià)格變化頻繁的項(xiàng)目測(cè)試樣本：選擇結(jié)存金額較大且價(jià)格變化頻繁的項(xiàng)目；樣本要有代表性。；樣本要有代表性。 2.2.確定被審計(jì)單位的計(jì)價(jià)方法確定被審計(jì)單位的計(jì)價(jià)方法 3.3.確認(rèn)被審計(jì)單位存貨價(jià)格的組成內(nèi)容確認(rèn)被審計(jì)單位存貨價(jià)格的組成內(nèi)容（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試（二）存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試1. 1. 直接材料成本的審計(jì)直接材料成本的審計(jì) 一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。 2. 2. 直接人工成本的審計(jì)直接人工成本的審計(jì) 分析程序分析程序3. 3. 制造費(fèi)用的審計(jì)制造費(fèi)用的審計(jì) 賬賬核對(duì)，賬表核對(duì)賬賬核對(duì)，賬表核對(duì) 檢查制造費(fèi)用明細(xì)賬，審驗(yàn)內(nèi)容和范圍的合理性檢查制造費(fèi)用明細(xì)賬，審驗(yàn)內(nèi)容和范圍的合理性 制造費(fèi)用的截止測(cè)試制造費(fèi)用的截止測(cè)試 檢查制造費(fèi)用的分配檢查制造費(fèi)用的分配P189P1